1、【
简答题】
某保险公司2013年1月发生下列业务：(1)以储金方式开展家庭财产保险业务，纳税期初储金余额500万元，当期发生储金业务收入400万元，当期一年期存款年利率为2．12%；(2)取得车辆保险收入20万元，另在保单之外发生无赔偿奖励支出1万元；(3)初保业务取得保费收入200万元；从分保人处摊回保费收入5万元；(4)取得保险追偿款100万元。要求：计算当月该保险公司应纳的营业税。
[6分]
解析：
1.期末储金余额＝500＋400＝900(万元)
以储金方式取得收入应纳营业税＝(500＋900)×50%×2．12%÷12×5%＝0．06(万元)
2.车辆保险收入应纳营业税＝20×5%＝1(万元)
注意不能扣除保单之外的无赔偿奖励支出。
3.初保业务的保费收入应纳营业税＝200×5%＝10(万元)
从分保人处摊回保费收入不再缴纳营业税。
4.保险追偿款不缴纳营业税。
5.该保险公司当月应纳营业税＝0．06＋1＋10＝11．06(万元)。
该题目考点在于：(1)以储金方式取得保险费收入的计算和税额计算；(2)单独支付的无赔偿奖励支出不能从计税收入中扣减；(3)初保业务的计税。
2、【
简答题】
某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元(含从“进项税额转出”转入的255元)。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讨论了是否放弃所享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作出决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：
(1)对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别?
(2)以100吨化肥(30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业)为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利?(说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨)
(3)假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销量超过多少时，放弃免税将对企业不利?
(4)如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗?
(5)如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续?
(6)如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗?有怎样的限定条件?
(7)如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗?
(8)可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?
(9)如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?
要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。(涉及计算的，请列明计算步骤)(2010年)
[16分]
解析：
1.享受免税优惠时，企业不必计算增值税的销项税额，也不得抵扣增值税的进项税额。但放弃免税后，该企业需要分别计算销项税额和进项税额。
销售给农业生产者，为不影响到销售量，终端的销售价格(即含税价格)将保持不变，由此，该企业需要从原销售价格中剥离出相应的增值税销项税额，即按“原销售价格÷1．13×13%”计算出增值税销项税额，并相应减少销售收入；
销售给化工企业，由于购买方可取得增值税专用发票用于抵扣，该企业产品的不含税销售价格可保持不变，由此，该企业可按原销售价格的13%计算出增值税销项税额，而无需减少销售收入。
放弃免税后，采购原材料等发生的进项税额可在销项税额中予以抵扣。
2.享受免税优惠情况下的毛利润：(2500－1755)×100＝74500(元)放弃免税优惠情况下的毛利润：
(2500/1．13－1500)×30＋(2500－1500)×70＝21371．68＋70000＝91371．68(元)
因而，放弃免税更为有利。
3.假设对农业生产者的销售量超过X吨时，放弃免税将对企业不利，列入不等式：
(2500/1．13－1500)X＋(2500—1500)×(100－X)＜(2500－1755)×100
求解得出：X＞88．66
即就100吨化肥而言，当对农业生产者的销售量超过88．66吨时，放弃免税将对企业不利。(4)可以。该企业可以随时申请放弃免税。
5.履行备案手续。该企业应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。
6.不能随时再申请免税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
7.可以。申请放弃免税获准后，可以开具增值税专用发票。
8.不可以。该企业不可以仅就销售给化工企业的化肥放弃免税。
9.不可以。申请放弃免税获准后，以前购进原材料时该公司取得的增值税专用发票不可以用于抵扣增值税进项税额。
3、【
简答题】
某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2012年3月发生下列业务：(1)外购材料一批用于生产小电器，取得增值税专用发票，注明价款10000元，增值税1700元；外购一台生产设备，取得增值税专用发票，注明价款30000元，增值税5100元；(2)委托外贸企业进口一批塑料材料，关税完税价格15000元，关税税率6%，支付了相关税费后将材料运回企业，海关填发了进口增值税专用缴款书；(3)销售50件自产A型小电器，取得含税收入12360元；(4)将2件自产A型小电器无偿赠送客户试用；(5)将使用过的一批包装物出售，取得含税收入2472元；(6)将使用过的一台设备出售，原值40000元，含税售价15450元。
要求计算：(1)该企业进口塑料材料应缴纳的进口增值税：(2)该企业出售包装物应缴纳的增值税；(3)该企业出售设备应缴纳的增值税：(4)该企业当月应向主管税务机关缴纳的增值税合计数。
[6分]
解析：
1.该企业进口塑料材料应纳的增值税＝15000×(1＋6%)×17%＝2703(元)
小规模纳税人进口货物也要使用规定税率计算增值税，不使用征收率。
2.该企业出售包装物应纳的增值税＝2472÷(1＋3%)×3%：72(元)
小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
3.该企业出售设备应纳的增值税
＝15450÷(1＋3%)×2%＝300(元)
小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。(4)该企业当月应向主管税务机关缴纳的增值税合计数＝12360÷(1＋3%)÷50×(50＋2)×3%＋72＋300＝374．4＋72＋300＝746．4(元)。
4、【
简答题】
位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务：(1)购进挖掘机一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税款为10．2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。(2)购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。(3)开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元。购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款12万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。(4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给菜有长期业务往来的客户。(5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。(6)周末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。(说明：相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨)
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算该企业当月的增值税进项税额。(2)计算该企业当月的增值税销项税额。(3)计算该企业当月应缴纳的增值税。(4)计算该企业当月应缴纳的资源税。(5)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。(2010年)
[6分]
解析：
1.该企业当月的增值税进项税额＝10．2＋4×7%＋8＋6×7%＝18．9(万元)
2.该企业当月的增值税销项税额＝(500÷10000×9000/3＋500÷10000×200＋500÷10000×500)×17%＋25×13%＝(150＋10＋251×17%＋3．25＝31．45＋3．25＝34．7(万元)
3.该企业当月应缴纳的增值税＝34．7－18．9＋8/5＝17．4(万元)
4.该企业当月应缴纳的资源税：
原煤销售和视同销售应纳资源税＝[9000/3＋(200＋500)]×5/10000＝1．85(万元)
5.该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝17．4×(5%＋3%)＝1．39(万元)。
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