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2012年注册会计师考试《审计》考前冲刺卷第二套
1、【 单选题
如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计,集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序,以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组的工作不包括的内容是(    )。 [1分]
与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
由于组成部分的注册会计师要对出具的审计报告负责,因此集团项目组可以直接利用其审计结果,而无需参与其风险评估程序
复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
答案:
2、【 单选题
A注册会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中,正确的是(    )。 [1分]
对于不重要的组成部分,集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序
集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅,并实施追加的程序,作为对审阅程序的补充
集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序,以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
由于是不重要的组成部分,因此集团项目组无需执行任何审计程序
答案:
3、【 单选题
在实施审计的过程中,A注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的,此时注册会计师评价的以下内容不恰当的是(    )。 [1分]
内部审计的独立性
内部审计人员的专业胜任能力
内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注
内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
答案:
4、【 单选题
上期财务报表已经前任注册会计师审计,但在接受委托后,对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意,此时A注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据,不应实施的审计程序是(    )。 [1分]
查阅前任注册会计师的工作底稿
监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量
对期初存货项目的计价实施审计程序
对毛利和存货截止实施审计程序
答案:
5、【 单选题
如果甲公司以往未经注册会计师审计,即在首次接受审计的情况下,A注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分适当的审计证据应当实施的审计程序是(    )。 [1分]
与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对
查阅前任注册会计师有关工作底稿
对固定资产期初余额进行全面审计,尤其是对价值高、占资产总额比重大时,最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录
检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录
答案:
6、【 单选题
下列关于管理层的书面声明的有关说法中,正确的是(    )。 [1分]
书面声明,是指管理层向注册会计师提供的书面陈述,用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明通常也可以包括财务报表及其认定,以及支持性账簿和相关记录
书面声明可以提供必要的审计证据,特别是针对管理层的判断或意图等事项,所以其本身可以为所涉及的财务报表的特定认定提供充分、适当的审计证据
如果未从管理层获取其确认已履行的责任,注册会计师也可以通过在审计过程中获取其他有关管理层已履行这些责任的充分、适当的审计证据
在管理层签署书面声明前,注册会计师不能发表审计意见,也不能签署审计报告
答案:
7、【 单选题
乙公司不提供要求的一项或多项书面声明时,注册会计师的下列做法中不恰当的是(    )。 [1分]
与管理层讨论该事项
重新评价管理层的诚信,并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响
获取其他充分适当的审计证据对所需要声明的事项加以证实
采取适当措施,包括确定该事项对审计意见可能产生的影响
答案:
8、【 单选题
下列有关鉴证业务要素之一的标准的说法中,C注册会计师认为不正确的是(    )。 [1分]
执行鉴证业务需要大量运用职业判断,因此注册会计师对于特殊问题的职业判断,也应当作为标准之一
标准可以是正式的规定也可以是非正式的规定,如丙公司内部制定的行为准则等
适当的标准应当具备的特征包括相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
对于公开发布的标准,注册会计师通常不需要对标准的适当性进行评价,而只需评价该标准对具体业务的适用性
答案:
9、【 单选题
C注册会计师在遇到下列有关鉴证业务证据的说法中,认为不正确的是(    )。 [1分]
针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据,通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难
证据的相关性受其来源和性质的影响,并取决于获取证据的具体环境
针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的期间,注册会计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论
在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时,注册会计师应当运用职业判断,并保持职业怀疑态度
答案:
10、【 单选题
下列各项中,C注册会计师认为有关合理保证和有限保证的说法中不正确的是(    )。 [1分]
无论合理保证还是有限保证的鉴证业务,如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要做出重大修改产生疑问,注册会计师应当执行其他足够的程序,追踪这一事项,以支持鉴证结论
与有限保证的鉴证业务相比,合理保证的鉴证业务由于保证程度高,因此在制定重要性水平时会选择更低的金额
有限保证的鉴证业务其风险水平高于合理保证的鉴证业务
在合理保证鉴证业务中注册会计师可接受的风险水平低于有限保证鉴证业务中可接受的风险水平
答案:
11、【 单选题
下列有关审计证据数量的表述中错误的是(    )。 [1分]
如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师仅需要获取更多的审计证据就可以予以弥补
如果注册会计师获取的证据不可靠,那么证据数量再多也难以起到证明作用
如果注册会计师评估的错报风险越高,需要的审计证据可能越多
不能为了提高审计效率,减少审计证据的数量而人为的调高重要性水平
答案:
12、【 单选题
审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑,在确定审计证据的相关性时,下列不属于注册会计师应当考虑的内容是(    )。 [1分]
用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关
从原件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
答案:
13、【 单选题
在对舞弊风险进行评估后,E注册会计师认为戊公司管理层凌驾于控制之上的风险很高,则E注册会计师通常实施的审计程序不包括(    )。 [1分]
复核会计估计是否存在偏向,并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
对于基于对被事计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为
对相关控制活动的运行有效性进行测试
测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当
答案:
14、【 单选题
在实施审计过程中,E注册会计师发现戊公司的销售经理A贪污10万元,此时E注册会计师不应当采取的措施是(    )。 [1分]
重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
尽早向戊公司的治理层报告
重新评估舞弊导致的重大错报风险,并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响
直接将该事项向监管机构报告
答案:
15、【 单选题
注册会计师应当针对评估舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施不包括(    )。 [1分]
考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
在选择审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性。
在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试
答案:
16、【 单选题
F注册会计师在记录审计过程时,对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意,以下有关审计程序中测试的样本的识别特征的说法中错误的是(    )。 [1分]
在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时,注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征
对于观察程序,注册会计师必须以观察的对象为识别特征
对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序,注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征
对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序,注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征
答案:
17、【 单选题
注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项,下列有关重大事项的说法中不正确的是(    )。 [1分]
重大事项中应当包括导致F注册会计师无法进行存货监盘的情形
重大事项中应当包括注册会计师对收入舞弊的考虑
如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致,注册会计师只要解决了该矛盾或不一致的情况即可,无须记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况
F注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论,包括讨论的内容、时间、地点和参加人员等
答案:
18、【 单选题
下列有关审计工作底稿归档工作的表述中正确的是(    )。 [1分]
在完成最终审计档案的归整工作前,注册会计师应当保留那些已被取代的审计工作底稿的草稿
不管注册会计师是否完成审计业务,会计师事务所都应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年
如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的,注册会计师可以对其做出变动
永久性档案主要是那些记录内容相对稳定,具有长期使用价值,并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案,比如总体审计策略和具体审计计划
答案:
19、【 多选题
下列有关内部控制的说法中正确的有(    )。 [1分]
实施内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序
注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制,并非甲公司所有的内部控制
内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守
设计和实施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层,其他人员无需对内部控制负有责任
答案:
20、【 多选题
控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施,下列有关控制环境的说法中正确的有(    )。 [1分]
诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分,影响到重要业务流程的设计和运行
控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
在确定构成控制环境的要素是否得到执行时,注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据
控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响,注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础,并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱
答案:
21、【 多选题
下列有关内部控制要素的说法中正确的有(    )。 [1分]
信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统,包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况,对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录
对控制的监督是有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序,包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动
对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施
风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险
答案:
22、【 多选题
在业务流程层面了解内部控制的有关说法中,正确的有(    )。 [1分]
在业务流程层面对被审计单位内部控制的了解和评估,通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责,同时需要项目组其他成员的参与和配合
程序修改的控制和访问控制通常不能直接防止错报,但对于确保自动控制在整个拟信赖期间内的有效性有着十分重要的作用
注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动
如果不打算信赖控制,注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性
答案:
23、【 多选题
下列有关重要性的表述中不正确的有(    )。 [1分]
注册会计师在确定重要性水平时,需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性
为在整个业务过程中,随着审计工作的进展,注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性
为了确定重要性,注册会计师需要为选定的基准确定百分比运用职业判断,通常来说,百分比越低,重要性水平就越适当
注册会计师可以通过调高重要性水平,来降低审计风险
答案:
24、【 多选题
注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的情形主要包括(    )。 [1分]
审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)
注册会计师通过其他渠道获取新信息
通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化
注册会计师为减少审计工作量,减少所需要的审计证据,因此调高了重要性水平
答案:
25、【 多选题
在确定重要性水平时,需要确定重要性水平的基准,下列有关重要性水平基准的说法中正确的有(    )。 [1分]
以营利为目的的企业,通常会以经常性业务的税前利润或税后净利润的5%作为确定重要性水平的基准
对于共同基金公司,注册会计师通常以净资产的0.5%作为判断重要性水平基准的
对于收益不稳定的企业,应该选择以税前利润或税后净利润作为确定重要性水平的基准
注册会计师在将净利润作为确定某企业重要性水平的基准时,因情况变化使该单位本年度净利润出现意外的增加或减少,注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为重要性水平的基准更加合适
答案:
26、【 多选题
下列有关持续经营假设的说法中不正确的有(    )。 [1分]
管理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的12个月
针对持续经营假设,注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时适用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据,并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
丙公司的治理层应当对持续经营能力做出评估,考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性
如果丙公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持,则管理层无须对持续经营能力做出评估
答案:
27、【 多选题
下列有关注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意见类型不正确的有(    )。 [1分]
如果认为丙公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的,但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,此时如果财务报表已做出充分披露,注册会计师应出具标准的无保留意见
如果丙公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当,选择了其他基础编制财务报表,注册会计师实施了补充程序后认为其他编制基础适当,且财务报表已做出充分披露,此时应出具保留意见的审计报告
如果认为丙公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的,但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,而且同时存在多项重大不确定性,且财务报表已做出充分披露,则注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见
如果判断丙公司将不能持续经营,但丙公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制,此时,注册会计师应出具否定意见的审计报告
答案:
28、【 多选题
下列属于丙公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有(    )。 [1分]
关键管理人员离职且无人替代
失去主要市场、特许权、主要供应商
在到期日无法偿还债务
对发生的灾害未购买保险或保额不足
答案:
29、【 多选题
在执行预测性财务信息审核业务时,D注册会计师应当针对下列事项获取充分适当证据的事项有(    )。 [1分]
管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理;在依据推测性假设的情况下,推测性假设与信息的编制目的是相适应的
预测性财务信息已恰当列报,所有重大假设已充分披露,包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设
预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致,并选用了恰当的会计政策
预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的
答案:
30、【 多选题
下列不属于D注册会计师应当在预测性财务信息审核报告中说明的有(    )。 [1分]
对预测性财务信息的结果能否实现发表意见
以积极方式对这些假设是否为预测性财务信息提供合理基础发表意见
根据对预测性财务信息的检查,注册会计师是否注意到任何事项使注册会计师认为预测性财务信息没有恰当编制,没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见
如果预测性财务信息包含本期部分历史信息时,则注册会计师还应根据对该部分历史信息实施的审计或审阅程序的不同而提供不同的保证程度
答案:
31、【 多选题
如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息,那么下列做法不正确的有(    )。 [1分]
注册会计师可以适当缩小信息技术审计的范围
注册会计师需要适当扩大信息技术审计的范围
注册会计师可以不测试其信息化系统
注册会计师可以不对系统的相关控制功能进行审查
答案:
32、【 多选题
在信息技术环境下,审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的,注册会计师需要全 面考虑其关联关系,如果仅依赖手工控制,此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告,则以下有关说法中不正确的有(    )。 [1分]
需要对系统环境了解与评估
不需要验证手工控制
需要验证系统应用控制
需要了解、验证系统一般性控制
答案:
33、【 多选题
G公司某项应用控制由计算机自动执行,且在2×10年度未发生变化。J注册会计师测试该项控制在2×10年度运行有效性时,正确的做法有(    )。 [1分]
同时考虑信息技术一般控制运行有效性
利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在2×10年度运行有效性的重要审计证据
确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同
一旦确定正在执行该项控制,则通常无需扩大控制测试的范围
答案:
34、【 多选题
注册会计师在执行财务报表审计业务时,应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中,每次审计均必须实施的有(    )。 [1分]
了解被审计单位内部控制
控制测试
细节测试
实质性分析程序
答案:
35、【 多选题
在确定进一步审计程序的范围时,注册会计师应当考虑的因素包括(    )。 [1分]
计划获取的保证程度
确定的审计重要性水平
评估的重大错报风险
审计程序的时间
答案:
36、【 简答题
A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中,存在以下事项:
(1)甲公司股东约定用货币资金2000万元增加注册资本。经A、B注册会计师审验,确认了甲公司新增注册资本2000万元。但A、B注册会计师发现,甲公司由于经营不善造成重大亏损,导致增资前的净资产小于注册资本。
(2)乙公司系分期出资注册成立的公司,首次出资已由A、B注册会计师在2×10年12月9.5日审验完毕。2×11年,A、B注册会计师在审验第二次出资时,发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。
(3)丙公司拟增加注册资本5000万元。某股东根据增资协议,投入了房屋资产2000万元,但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。
(4)丁公司股东约定增资1000万元,A、B注册会计师在审验中发现,丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理,且拒绝了A、B注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。
(5)戊公司拟增加注册资本1500万元。某股东根据增资协议,投入了土地使用权1000万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃,股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使用权的出资价格。为了节约相关资金,未对土地使用权进行资产评估。
要求:请分别针对上述5种情况,说明注册会计师应当在验资报告说明段中说明,还是应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。如果在说明段中说明,请简要写出应说明的内容。 [5分]
解析:
(1)应当在验资报告说明段中说明。说明甲公司由于经营不善造成重大亏损,导致增资前的净资产小于注册资本。
(2)应当在验资报告说明段中说明。说明乙公司股东有明显抽逃前期出资迹象。
(3)拒绝出具验资报告并解除业务约定。
(4)应当在验资报告说明段中说明。说明丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理。
(5)拒绝出具验资报告并解除业务约定。
37、【 简答题
W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。  
资料一:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境,部分内容摘录如下:  
(1)由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标,W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。  
(2)W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式,在代理商对外销售相关产品后,W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票,代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式,即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品,W公司向经销商发货即开具销售发票,经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×8年,W公司主要原材料价格平均上涨约5%,但主要产品建议零售价与上年基本相同。  
(3)W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额,W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价,不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。  
(4)20×8年初,W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年,机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.  
(5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要求在20×9年6月底前拆除。  
(6)20×8年初,W公司启用新财务信息系统,并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大,2个月后,W公司决定提前停用原系统。  
(7)20×8年末,W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。  
资料二:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下:
   
资料三:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制,部分内容摘录如下:  
(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货,在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票,系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单,并将核对结果交销售部经理审阅。  (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。  
(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表,将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。  
资料四:B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:  
(1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易,注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释,在审核出库单并据以开具销售发票后,已在销售发票的记账联上注明出库单号,并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联,在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日,销售发票日期为12月16日。  
(2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。  
(3)检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表,发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释,该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后,根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。  
要求:  
(1)针对资料一(1)至(7)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。  
(2)针对资料三(1)至(3)项,逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。  
(3)针对资料三(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。  
(4)针对资料四(1)至(3)项,假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷,逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行,简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。  
(5)针对资料一(1)至(7)项,结合资料三和资料四,假定不考虑其他条件,逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效,指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。 [21分]
解析:
    
   
   
   
38、【 简答题
ABC会计师事务所的A、B注册会计师负责预测性财务信息审核工作,2×11年执业过程中,分别遇到如下事项:
(1)在甲公司编制的盈利预测中,2×11年度的销售费用较2×10年度下降250万元。原因是:预计在债券资金到位后,甲公司通过购入原销售部门租用的仓库,将自2×11年8月起不再支付仓库租赁费用。2×10年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A、B注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后,得出以下审核结论:没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。
(2)乙公司某项规划对市场占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内,该产品的市场年度总需求量为1万件。如果扩建现有生产线,则需要相应的资本支出(估计为100万元),相应折旧成本总额将上升,但由于产量增加导致固定成本摊薄效应,单位固定成本将下降2%。A、B注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。
(3)丙公司编制的预测显示,预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益,即按照丙公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和提供该期间内的盈利预测,因此A、B注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据,并且因此发表了无法表示意见。
(4)A、B注册会计师审核了丁公司预测性财务信息,以下是审核报告部分内容。
                                   盈利预测审核报告
丁股份有限公司全体股东:
    我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的2×11年6月~l2月期间的盈利预测。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中报露。
    根据我们对支持这些假设的证据的审核。我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且,我们认为,该预测是在这些假设的基础上恰当编制的,并按照××编制基础的规定进行了列报。
由于预期事项通常并非如预期那样发生,并且变动可能重大,实际结果可能与预测性财务信息存在差异。
                                                      ABC会计师事务所(盖章)
                                                      中国注册会计师:A(签名并盖章)
                                                       中国××市
                                                      中国注册会计师:B(签名并盖章)
                                                      二×一一年×月×日
要求:
(1)针对(1)、(2)、(3)事项,请分别判断注册会计师的审核工作或审核结论是否正确,如果不正确,请简单说明理由。
(2)请针对(4)事项中给出的资料,指出审核报告中的不合理的地方,并提出改进建议。 [5分]
解析:
(1)事项(1)不正确。2×11年被审核单位前7个月应当发生350万元租金费用。考虑到2×11年8-12月发生的折旧费用,被审核单位2×11年销售费用预计下降250万元是不正确的,销售费用即使下降,也会小于250万元的。
事项(2)不正确。市场占有率分别为5%、10%和l5%时乙公司的净利润水平进行测算属于推测性假设,不属于最佳估计假设。
事项(3)是正确的。
(2)①报告名称不正确,报告名称应当是“审核报告”。
②收件人不正确,应该是“丁股份有限公司”。
③注册会计师的责任不正确,应该是“丁公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责”。
④提供的保证程度不正确,应该是“我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础”。
39、【 简答题
A和B注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司2×11年度财务报表。相关资料如下:
资料一:甲公司在董事会下设审计委员会,审计委员会全部由独立董事和菲行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官,由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程,章程中确定了内部审计宗旨、权限等,该章程已经董事会批准。
资料二:A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术,从总体规模为10000,账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元,经审计确认样本实际金额为360万元。
资料三:A注册会计师对应收账款实施函证,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下:(单位万元)
询证函编号 债务人名称 账面金额 函证日期 回函内容
 51  乙  50  2×12年1月9日 购买甲公司50万元货物属实,但是款项已 经在2×11年12月27日用支票支付
 108  丙  110  2×12年1月20日 2×11年12月10日收到甲公司委托本公 司代销的货物50万元(视同买断方式,无 论是否获利均与委托方无关),尚未销售
165 20 因地址错误,被邮局退回  
         

资料四:
2×10年度,甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2×11年度该诉讼案仍未结案,A和B注册会计师提请甲公司在2×11年度财务报表附注中予以充分披露,但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2×11年度财务报表依然重大。
要求:
(1)针对资料一,如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本,注册会计师应当考虑哪些重要因素?
(2)针对资料二,假定不考虑其他条件,请完成下表(单位万元)。
 抽样方法 总体账 面金额 样本账 面金额  总体规模  样本规模 样本错报(高估 为+,低估为-) 总体错报(高估 为+,低估为-) 总体实 际金额
均值估计抽样 1000 300 10000 2000      
差额估计抽样 1000 300 10000 2000      
比率估计抽样 1000 300 10000 2000      

(3)根据资料三,请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况,确定对应的审计程序。
(4)B注册会计师在已审财务报表和审计报告报出后,阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致,建议甲公司调整财务报表,甲公司管理层予以拒绝,请简要说明注册会计师应该采取何种措施。
(5)假定只存在资料四所述情况,代为完成以下审计报告。
审计报告
甲公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告(引言段略)
(一)管理层对财务报表的责任(略)
(二)注册会计师的责任 (略)
二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略)
××会计师事务所 中国注册会计师:A (签名并盖章)
中国·××市 中国注册会计师:B(签名并盖章)
二×一二年×月×日 [14分]
解析:
(1)确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作注册会计师应当确定:内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的;如果可能足以实现审计目的,内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。  
在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时,注册会计师应当评价:  
①内部审计的客观性。  
②内部审计人员的专业胜任能力。  
③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。  
④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。  
在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时,注册会计师应当考虑:  
①内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围;  
②针对特定类别的交易、账户余额和披露,评估的认定层次重大错报风险;  
③在评价支持相关认定的审计证据时,内部审计人员的主观程度。  
(2)  
   
(3)针对第一笔应收账款,检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等;  
针对情况第二笔应收账款,检查代销合同,查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等;  
针对情况第三笔应收账款,确定正确的地址,第二次寄发询证函。  
(4)注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告,并将拟采取的措施通知被审计单位治理层。注册会计师采取的措施取决于其自身的权利、义务以及征询的法律意见。  
(5)续写报告:  
(三)导致保留意见的事项  
     2×10年度,甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。该诉讼案至今仍未结案,我们提请甲公司在其后附的2×11年度财务报表附注中予以充分披露,但甲公司未予采纳。  
(四)保留意见  
我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司 2×11年 12 月 31 日的财务状况以及2×11年度的经营成果和现金流量。
40、【 简答题
A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员,在对2×11年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时.发现以下问题:
(1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2×11年度财务报表.在审计期间,B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会,并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。
(2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2×11年度财务报表,C注册会计师的儿子大学即将毕业,拟加入丙公司担任销售经理。
(3)客户丁公司拖欠事务所2×10年度财务报表审计费用,在2×11年度财务报表审计报告公布前已经支付,但2×11年度审计费用至今尚未支付。
(4)D注册会计师参与了戊公司预测性财务信息审核的业务,D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权,同时戊公司拥有A公司15%的股权。
(5)己公司在20×9年首次公开发行证券,E注册会计师作为项目合伙人审计了其20×9年和2×10年的财务报表,2×11年度的审计业务中E注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。
要求:针对上述情形.分别判断是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。 [5分]
解析:
(1)对独立性产生不利影响。B注册会计师接受了影响其客观、公正性的礼品和款待。
(2)对独立性产生不利影响。C注册会计师的儿子拟加入审计客户,且刚毕业不具备相‘应的工作经验即可担任较高的职位,注册会计师将因自身利益和外在压力产生不利影响。
(3)不对独立性产生不利影响。审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用,通常不会对独立性产生不利影响。
(4)不对独立性产生不利影响。审计业务要求,如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益,同时审计客户也在该实体拥有经济利益,将产生自身利益不利影响,并要求注册会计师评价应对这一不利影响;其他鉴证业务没有相关要求。
(5)对独立性产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司,关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限,不得超过两个完整会计年度。
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