1、【
单选题
】
D公司为A公司的子公司，继A公司之后于2×11年1月10日自行委托ABC会计师事务所对其2×10年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是（ ）。
[1分]
、
ABC会计师事务所不再与D公司单独签订审计业务约定书
、
ABC会计师事务所应当与D公司单独签订审计业务约定书
、
改变原审计业务约定书的内容
、
A公司应当与ABC会计师事务所重新签订审计业务约定书
答案：
2、【
单选题
】
假如A公司20×9年度的财务报表也是由ABC会计师事务所实施的审计，2×11年拟继续委托ABC会计师事务所审计其2×10年度财务报表，但由于A公司2×10年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则（ ）。
[1分]
、
ABC会计师事务所应当与A公司解除业务约定
、
ABC会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容
、
ABC会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明
、
ABC会计师事务所应当与A公司重新签订审计业务约定书
答案：
3、【
单选题
】
在签订业务约定书时下列处理可能不恰当的是（ ）。
[1分]
、
在约定书中明确管理层对财务报表的责任
、
在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的
、
在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息
、
在约定书中写明按审计后净资产的5%收取审计费用
答案：
4、【
单选题
】
注册会计师应当充分关注B公司在财务、经营和其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及有关的经营风险，下列不属于财务方面存在疑虑的事 项或情况的是（ ）。
[1分]
、
存在债权人撤销财务支持的迹象
、
发生重大经营亏损
、
与供应商由赊购变为货到付款
、
对发生的灾害未购买保险
答案：
5、【
单选题
】
注册会计师对财务报表进行审计后，应当分析已经获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，并在此基础上确定对本期财务报表出具审计报告的影响，下列的表述中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见
、
如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
、
如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
、
前任注册计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见
答案：
6、【
单选题
】
乙注册会计师对B公司2×10年度财务报表出具审计报告的日期为2×11年2月15日，B公司对外报出财务报表的日期为2×11年2月21日。在完成审计工作底稿的归档工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。
[1分]
、
2×11年5月1日B公司生产车间发生火灾，损失重大
、
2×11年5月10日，乙注册会计师知悉了B公司2×10年11月份虚增的一笔大额销售收入，该错弊金额可能导致修改已出具的审计报告
、
2×11年5月9日，B公司收回了一笔在20×9年已经注销的应收账款，金额为500万元
、
2×11年5月8日，法院对B公司涉及的专利侵权案做出最终判决，B公司应赔偿原告2000万元损失。截至2×10年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，B公司在2×10年度财务报表中对这一事项进行了充分的披露，但未确认预计负债
答案：
7、【
单选题
】
乙注册会计师于2×11年2月15日完成了审计工作，2月18日审计报告编写完毕并提交给被审计单位管理层，B公司对外报出财务报表的日期为2×11年2月21日。在对审计工作底稿的归档时，以下说法中正确的是（ ）。
[1分]
、
审计工作底稿的归档期限应当是2×11年2月18日后60天内
、
乙注册计师所在的会计师事务所应当自2×11年2月18日起，对审计工作底稿至少保存10年
、
如果在乙注册计师审计过程中，用到了20×9年审计时获取的资料，那么这些资料应当放回原审计档案中随原资料保存至相应年限
、
在对审计工作底稿复核时，应当遵循的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作
答案：
8、【
单选题
】
针对向甲银行的借款，丙注册会计师所计划的下列审计程序中，不能认同的是（ ）。
[1分]
、
取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容
、
检查抵押资产的产权及价值
、
由于长期借款系以往年度形成，因此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计
、
检查借款费用的会计处理是否正确
答案：
9、【
单选题
】
针对向乙银行的借款，丙注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
取得并检查该借款的授权批准文件
、
检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等
、
检查抵押资产的产权及价值
、
检查分类是否正确，是否填列到流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目中
答案：
10、【
单选题
】
丁注册会计师了解D公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是（ ）。
[1分]
、
将D公司的业绩与同行业作比较
、
考虑是否存在舞弊风险
、
确定D公司的业绩是否达到预算
、
了解D公司的业绩趋势
答案：
11、【
单选题
】
下列有关丁注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是（ ）。
[1分]
、
在评估舞弊导致的重大错报风险时，丁注册会计师应当特别关注D公司在收入确认方面的舞弊风险
、
在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，丁注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险
、
对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价D公司相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行
、
丁注册会计师应当假定D公司在收入确认方面存在舞弊风险
答案：
12、【
单选题
】
在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即：侵占资产和编制虚假财务报告，丁注册会计师认为D公司下列情形中不属于编制虚假财务报告的是（ ）。
[1分]
、
对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改
、
向虚构的供应商支付款项
、
在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息
、
故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则
答案：
13、【
单选题
】
下列资料中，应当保留在审计工作底稿中的是（ ）。
[1分]
、
已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
、
反映不全面或初步思考的记录
、
存在印刷错误或其他错误而作废的文本
、
被审计单位提交资料清单
答案：
14、【
单选题
】
下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件无需保留
、
如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为相同的业务，在规定的归档期限内同时将审计工作底稿归整为最终审计档案
、
审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当变动审计工作底稿
、
注册会计师对于对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料只保留到剩余年限期满即可
答案：
15、【
单选题
】
为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当（ ）。
[1分]
、
在审计报告的引言段中予以说明
、
出具带强调事项段的无保留意见的审计报告
、
出具无保留意见的审计报告
、
出具标准无保留意见的审计报告
答案：
16、【
单选题
】
如果F公司上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是（ ）。
[1分]
、
要求安排三方会谈进行了解前任所审情况
、
经F公司同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通
、
经F公司同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
、
经F公司同意后，向前任注册会计师发送调查问卷
答案：
17、【
单选题
】
在对财务报表特定要素实施审计业务时，确定的重要性与对整套财务报表进行审计相比（ ）。
[1分]
、
相对较低
、
相对较高
、
应当相同
、
无法进行比较
答案：
18、【
单选题
】
一般说来简要财务报表的审计报告日期可能晚于已审计财务报表的审计报告日，这种情况下注册会计师正确的做法是（ ）。
[1分]
、
无需考虑在已审计财务报表的审计报告日已经存在但以前并不知悉的事实，直接对简要财务报表出具审计报告
、
对简要财务报表出具的审计报告应当说明，简要财务报表和已审计财务报表均未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响
、
不应当出具简要财务报表审计报告
、
拒绝承接业务
答案：
19、【
多选题
】
在承接业务后出现了下列情形，庚注册会计师同意变更业务类型的有（ ）。
[1分]
、
假定G公司计划上市，但是后来经过一系列审查后发现并不满足上市条件，要求将该项业务变更为财务报表审阅业务
、
通过审计发现G公司财务报表中存在重大错报，G公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序的业务
、
预期使用者对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编财务报表业务
、
通过进一步沟通，了解到G公司仅仅是想要了解内部控制的执行情况，要求将该项业务变更为内部控制审计业务
答案：
20、【
多选题
】
如果审计中发现一项重要存货无法实施监盘，且无其他满意的替代程序，庚注册会计师可能采取的行动中恰当的有（ ）。
[1分]
、
要求G公司将该项业务变更为内部控制设计工作
、
视其重大与广泛程度出具保留意见或否定意见的报告
、
视其重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
、
考虑解除业务约定
答案：
21、【
多选题
】
以下关于注册会计师对审计执行过程的说法中正确的有（ ）。
[1分]
、
对于重要的审计项目，不应仅仅依据分析程序
、
庚注册会计师认为对G公司很熟悉，无须再了解G公司及其环境
、
实质性程序是必须使用的审计程序
、
在审计结柬时需要应用分析程序对财各报表进行总体复核
答案：
22、【
多选题
】
会计师事务所对该业务实施项目质量控制复核进行质量把关，以下有关说法中正确的有（ ）。
[1分]
、
项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险
、
复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论
、
庚注册会计师作为项目负责人应当亲自负责实施项目质量控制复核
、
复核人员应当在出具审计报告前完成全部项目质量控制复核工作
答案：
23、【
多选题
】
注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（ ）。
[1分]
、
对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准
、
当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定
、
为选定的基准确定百分比需要运用职业判断
、
注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
答案：
24、【
多选题
】
注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，正确的有（ ）。
[1分]
、
注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层整体的重要性水平
、
在确定基准时，应当考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目
、
通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)，以及所有者权益或净资产
、
注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
答案：
25、【
多选题
】
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%，那么实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性50%的情况包括（ ）。
[1分]
、
经常性审计，以前年度审计调整较多
、
首次承接的审计项目，项目总体风险较高
、
经常性审计，以前年度审计调整较少
、
处于低风险行业，市场压力较小
答案：
26、【
多选题
】
如果发现H公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，辛注册会计师采用的程序有（ ）。
[1分]
、
对存货实施分析程序，确认差异的真实性
、
注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正
、
注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生
、
注册会计师可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组
答案：
27、【
多选题
】
下列关于存货监盘的说法中，正确的有（ ）。
[1分]
、
注册会计师应当监盘前将抽查范围告知H公司，以便其做好相关准备
、
在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在
、
注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误
、
当存货被作为抵押品时，注册会计师应当要求其他机构或人员进行确认
答案：
28、【
多选题
】
如果在接受委托后发现，在存货盘点现场实施存货监盘不可行，则辛注册会计师应采取的正确做法有（ ）。
[1分]
、
由于存在着困难，注册会计师可以省略存货监盘
、
由于在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序
、
如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要发表非无保留意见
、
检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录
答案：
29、【
多选题
】
壬注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括（ ）。
[1分]
、
通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性
、
通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性
、
通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报
、
通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
答案：
30、【
多选题
】
在进行控制测试时，壬注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列的说法正确的有（ ）。
[1分]
、
如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关
、
如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性
、
如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次
、
对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据
答案：
31、【
多选题
】
癸注册会计师了解到下列期后事项，属于非调整事项的有（ ）。
[1分]
、
2×11年2月1日J公司发生重大诉讼
、
2×11年2月10日J公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回
、
2×11年2月15日J公司发行债券
、
2×11年3月14日开始外汇汇率发生重大变化
答案：
32、【
多选题
】
对于截止2×11年3月15日发生的期后事项，癸注册会计师下列做法中不正确的有（ ）。
[1分]
、
不专门设计审计程序识别这些期后事项
、
尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序
、
设计专门的审计程序识别期后事项
、
尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序
答案：
33、【
多选题
】
关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有（ ）。
[1分]
、
确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
、
期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用
、
确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露
、
确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露
答案：
34、【
多选题
】
对于期初余额的审计，下列说法中正确的有（ ）。
[1分]
、
如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据
、
对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
、
对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序
、
期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可
答案：
35、【
多选题
】
如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为（ ）。
[1分]
、
发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见
、
在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据
、
针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见
、
除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见
答案：
36、【
简答题】
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系20×7年新设立的家电类企业，假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2×10年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定进一步的审计策略。在2×11年3月30日完成审计工作，假定甲公司2×10年度财务报告于2X11年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
甲公司未经审计的2×10年度财务报表中的部分会计资料如下：
| 项 目 |
金额(万元) |
| 资产总额 |
42000 |
| 股本 |
15000 |
| 资本公积——其他资本公积 |
8000 |
| 法定盈余公积 |
2000 |
| 未分配利润 |
6000 |
| 利润总额 |
3000 |
| 净利润 |
2400 |
A和B注腮会计师确定甲公司2×10年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项：
(1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1000万股普通股(公允价值为1800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2×10年8月1日。甲公司据此于2×10年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2×10年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2×10年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。
(2)丁公司系甲公司于2×10年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2×10年度财务报表反映的净利润为4200万元。甲公司占丁公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2×10年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1890万元。丁公司2×10年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。
(3)2×10年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元，公允价值和计税价格均为1800万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1 680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。2×10年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，甲公司收到的l20万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)。
(4)甲公司2×10年度审计后的净利润为-800万元，2×l0年12月31日流动负债为29900万元，资产总额为28800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司并未在附注中披露与此相关的任何信息。
(5)A和B注册会计师在审计甲公司2×10年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2×11年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2×10年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2×11年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业 务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。
(6)甲公司为辛公司向银行借款3000万元提供信用担保。2×10年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3300万元。2×11年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在2×11年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2×11年度财务报表附注中按规定予以披露。
要求：
(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
(3)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第④、⑤个事项，并且接受A和B注册会计师对第④个事项的审计处理建议(如果有)，不接受第⑤个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制甲公司2×10年度财务报表的审计报告。
[18分]
解析：
(1)对于第①个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：
借：长期股权投资——戊公司 800
贷：营业外支出——债务重组损失 400
资产减值损失 400
对第③个事项，A和B注册会计师需要对甲公司提出审计处理建议：
借：固定资产 1680
预收款项 120
贷：无形资产 1600
应交税费——应交营业税 90
营业外收入——处置非流动资产利得 110
对于第④个事项，A和B注册会计师应提请甲公司在2×10年度财务报表附注中予以充分披露。
对于第⑤个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：
借：应收账款 585
贷：营业收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：营业成本 420
贷：存货——甲产品 420
对于第⑥个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：
借：营业外支出 3300
贷：其他应付款 3300
(2)对于第①个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项错报为800万元，大于财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对于第②个事项，A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为甲公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1890万元占甲公司利润总额的63%。占甲公司63%的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见。
对于第③个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为该项交易中的错报超过了财务报表层次的重要性水平，对利润的影响为110万元，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应出具保留意见的审计报告。
对于第④个事项，A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。甲公司2×10年度审计后的净利润为-800万元，2×10年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明甲公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且甲公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2×10年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，并采取了改善措施。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
对于第⑤个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响应收账款585万元，营业收入500万元，考虑其影响金额巨大，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对于第⑥个事项，A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3300万元，超过甲公司的利润总额，远远超出财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，将导致甲公司发生盈亏状况的改变。甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映甲公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
(3)此时A和B注册会计师应出具带强调事项段的保留意见审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2×10年12月31日的资产负债表，2×10年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
(一)管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(三)导致保留意见的事项
甲公司有一笔赊销业务在2×10年12月已符合销售收入确认条件，但未对其进行确认，而是计入到2×11年1月份的相关账簿中，因甲公司拒绝注册会计师提出的审计意见，所以导致甲公司2×10年财务报表虚减应收账款585万元，虚增存货420万元，虚减营业收入500万元，虚减营业成本420万元。
(四)保留意见
我们认为，除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2×10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。
(五)强调事项
我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，甲公司2×10年度的净利润为-800万元，在2×10年12月31日，流动负债高于资产总额1100万元。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。甲公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资本、清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略)
ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国·北京 中国注册会计师：B(签名并盖章)
二×一一年三月三十日
37、【
简答题】
ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。
要求：(1)请简述一下审计证据的性质。
(2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。
(3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。
[5分]
解析：
(1)审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。
(2)不认同。
尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
(3)认同。
在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。
38、【
简答题】
ABC会计师事务所承接了C公司2×10年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到回函。
要求：
(1)注册会计师甲、乙针对债务人N未回函情况应采取哪些措施?
(2)债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?
(3)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?
[5分]
解析：
(1)函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。
(2)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
①被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；
②被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；
③被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
(3)在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
①分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
②应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围；
③提请被审计单位调整。
39、【
简答题】
Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×9年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2×10年度财务报表，Y公司20×9年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。
资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：
(1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在2×10年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。
(2)Y公司所在行业20×9年度和2×10年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的2X10年度销售收入增长目标为20%，Y公司20×9年度收入的增长率为10．5%，2×10年度收入增长率为21%。
(3)Y公司生产的W产品为其主要产品，2×10年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
(4)Y公司由于产品质量问题，在2×10年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。
(5)Y公司2×10年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。
资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
(2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。
要求：
(1)针对资料一，完成下表：
| 事项 序号 |
是否可能表明存 在重大错报风险 (是／否) |
理由 |
是否属于特 别风险(是／ 否) |
重大错报风险属于财务报表 层次还是认定层次(财务报 表层次／认定层次) |
具体认定 |
| (1) |
|
|
|
|
|
| (2) |
|
|
|
|
|
| (3) |
|
|
|
|
|
| (4) |
|
|
|
|
|
| (5) |
|
|
|
|
|
(2)针对资料二(1)至(2)项，完成下表：
(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完成下表。
| 事项序号 |
是否存在缺陷(是／否) |
理由 |
改进建议 |
| (1) |
|
|
|
| (2) |
|
|
|
[12分]
解析：
40、【
简答题】
ABC会计师事务所接受W公司委托审计其2×10年度财务报表，委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时，A注册会计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存 货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31日共有50000个存货明细账，账面余额为3000000元，A注册会计师确定的可容忍错报为60000元，可接受的误受风险为5%，预计总体错报为0。
表1 PPS抽样风险系数表(逶用于高估)
|
误受风险 |
| 高估错报数量 |
1% |
5% |
10% |
15% |
20% |
25% |
| O |
4.61 |
3.00 |
2.31 |
1.90 |
1.6l |
1.39 |
| 1 |
6.64 |
4.75 |
3.89 |
3.38 |
3.00 |
2.70 |
| 2 |
8.41 |
6.30 |
5.33 |
4.72 |
4.28 |
3.93 |
| 3 |
10.05 |
7.76 |
6.69 |
6.02 |
5.52 |
5.11 |
| 4 |
11.61 |
9.16 |
8.00 |
7.27 |
6.73 |
6.28 |
| 5 |
13.11 |
10.52 |
9.28 |
8.50 |
7.91 |
7.43 |
表2 预计总体错报的扩张系数裹
| |
误受风险 |
| |
1% |
5% |
10% |
15% |
20% |
25% |
30% |
37% |
50% |
| 扩张系数 |
1.9 |
1.6 |
1.5 |
1.4 |
1.3 |
1.25 |
1.2 |
1.15 |
1.0 |
要求：
(1)根据题目中给出的条件，计算样本规模。
(2)假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。
(3)假设随机抽样起点为500，根据表3给出的存货总体表(部分)，确定第5、10、15、20、25、30个抽样金额，并选出其代表的实物单元。
表3 存货总体表（部分)
| 总体项目(实物单元) |
账面金额 |
累计合计数 |
相关的货币单元 |
| 1 |
35700 |
35700 |
1～35700 |
| 2 |
128100 |
163800 |
35701～163800 |
| 3 |
6000 |
169800 |
163801～169800 |
| 4 |
57300 |
227100 |
169801～227100 |
| 5 |
69100 |
296200 |
227101～296200 |
| 6 |
14300 |
310500 |
296201～310500 |
| 7 |
142500 |
453000 |
310501～453000 |
| 8 |
27800 |
480800 |
453001～480800 |
| 9 |
94200 |
575000 |
480801～575000 |
| 10 |
82600 |
657600 |
575001～657600 |
| 11 |
40400 |
698000 |
657601～698000 |
| 12 |
39600 |
737600 |
698001～737600 |
[6分]
解析：
(1)根据公式：
样本规模(n)=总体账面价值×风险系数／[可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数)]
=3000000×3．00／60000=150
(2)抽样间隔I=3000000÷150=20000
(3)第5个：500+(5-1)× 20000=80500
第l0个：500+(10-1)×20000=180500
第15个：500+(15-1)× 20000=280500
第20个：500+(20-1)×20000=380500
第25个：500+(25-1)× 20000=480500
第30个：500+(30-1)×20000=580500
根据表3，选出实物单元为：2、4、5、7、8、10。
线下考试期中/期末考试、集中培训考试
招聘考试在线笔试、大型校招、社招
认证考试岗位认证、职业资格认证、技能考核认证
考试测验学生测验、员工考核、培训考试
新员工培训搭建新员工入职培训体系
岗位培训岗位学习地图、人才培养
知识店铺搭建专属知识店铺、实现知识变现
刷题练习题库刷题、每日一练、打卡练习
知识竞赛党建活动、安全生产活动、协会竟赛
期末考试在线考试考核提高考试管理效率
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