1、【
单选题
】
甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项，其中不恰当的是（ ）。
[1分]
、
因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息
、
组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）
、
指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息
、
组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求
答案：
2、【
单选题
】
针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，下列有关说法中不正确的是（ ）。
[1分]
、
对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用集团财务报表整体的重要性，对组成部分财务信息实施审计
、
如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
、
对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序
、
选择不为甲公司预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性
答案：
3、【
单选题
】
在承接甲集团审计业务时，考虑到审计范围可能受到限制，注册会计师的判断不正确的是（ ）。
[1分]
、
在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见
、
如果是新业务，集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，则拒绝接受业务委托
、
如果集团管理层限制集团项目组与组成部分注册会计师接触，直接发表保留意见或无法表示意见
、
如果是连续审计业务，集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，则解除业务约定
答案：
4、【
单选题
】
基于集团审计目的，集团项目组决定是否需要了解组成部分注册会计师及其了解的内容，以下判断不当的是（ ）。
[1分]
、
如果组成部分注册会计师的专业胜任能力不符合集团审计的要求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除影响
、
只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师
、
如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除影响
、
如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师
答案：
5、【
单选题
】
注册会计师在制定对B公司2×11年度财务报表的审计计划时，确定固定资产为审计重点领域，在制定具体审计计划时，项目负责人考虑下列审计程序中，能够确定当年新购置固定资产的计价是否正确的是（ ）。
[1分]
、
计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析
、
检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确
、
核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件
、
检查购置固定资产的授权批准文件
答案：
6、【
单选题
】
对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。在以下程序中，难以达到这一目标的程序是（ ）。
[1分]
、
检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证
、
结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务
、
检查资产负债表日前应付账款明细账及现金、银行存款日记账
、
检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期
答案：
7、【
单选题
】
下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是（ ）。
[1分]
、
审计固定资产减少的目的在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理
、
实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查
、
注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产
、
对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧
答案：
8、【
单选题
】
在审计C公司的应付账款明细账时，丙注册会计师发现C公司采购K产品一批，做会计分录：“借：原材料117万元；贷：应付账款117万元”，同时已经取得增值税专用发票，则针对该笔交易，违反了原材料的（ ）认定。
[1分]
答案：
9、【
单选题
】
丙注册会计师检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，是为了实现（ ）目标。
[1分]
、
权利和义务
、
分类和可理解性
、
准确性和计价
、
发生以及权利和义务
答案：
10、【
单选题
】
内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作，以下关于利用内部审计的观点中不正确的是（ ）。
[1分]
、
利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任
、
有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，缩小实施审计程序的范围，并完全取代注册会计师应当实施的审计程序
、
当内部审计活动与注册会计师审计无关时，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计
、
注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作
答案：
11、【
单选题
】
如果在审计的过程中，存在某些特殊审计领域需要利用专家的工作，以下关于利用专家的工作说法中不正确的是（ ）。
[1分]
、
如果专家工作所涉及的事项对审计意见并不重要，注册会计师可能并不需要考虑利用D公司外部的专家或采取其他措施
、
为了加深专家和注册会计师对双方各自工作的了解，注册会计师应当考虑在项目组讨论D公司财务报表存在重大错报的可能性时，是否邀请专家参与
、
无论如何注册会计师均不应在审计报告中提及专家的工作，以免被误认为发表的是保留意见或者试图把责任分摊给专家
、
如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当与管理层交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或利用其他专家获取审计证据
答案：
12、【
单选题
】
以下选项中，更适合采用PPS抽样的是（ ）。
[1分]
、
项目金额相差不大
、
财务费用比往年都少的多
、
预计存在大量错报
、
总体变异性较大，存在少量错报
答案：
13、【
单选题
】
在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模的因素的是（ ）。
[1分]
、
可接受的信赖过度风险
、
可容忍偏差率
、
预计总体偏差率
、
总体变异性
答案：
14、【
单选题
】
当注册会计师用PPS抽样测试发票的总价值时，则每张发票（ ）。
[1分]
、
被选中的机会只有一次
、
被选中的可能性相等
、
被选中的可能性是未知的
、
被选中的可能性与其货币值成比例
答案：
15、【
单选题
】
以下是会计师事务所在对甲公司财务报表审计业务中执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法不正确的是（ ）。
[1分]
、
由于A注册会计师对该业务最为熟悉，又是项目合伙人，因此要求A注册会计师对质量控制制度承担最终责任
、
确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作
、
要求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序
、
由于甲公司为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与甲公司建立长期的合作关系，要定期轮换项目合伙人
答案：
16、【
单选题
】
在对甲公司审计最终出具财务报表之前，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是（ ）。
[1分]
、
在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项
、
该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行
、
在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核
、
项目质量控制复核的性质包括复核人员与项目合伙人讨论并选取适当的工作底稿进行复核
答案：
17、【
单选题
】
下列有关鉴证对象的说法中不正确的是（ ）。
[1分]
、
如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高
、
当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征是时点的
、
当鉴证对象为企业的历史财务状况时，它的特征就是客观的、历史的
、
当鉴证对象为企业未来的盈利能力时，它的特征是主观的、预测的
答案：
18、【
单选题
】
下列关于鉴证业务的说法不正确的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的业务具备一定特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接
、
鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务
、
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证
、
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础
答案：
19、【
多选题
】
注册会计师在审查B公司可供出售金融资产时，对B公司的以下做法中认可的有（ ）。
[1分]
、
可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额
、
可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入公允价值变动损益
、
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
、
企业将拥有的可以在市场上出售，但准备持有至到期的长期债券投资，作为可供出售金融资产进行管理和核算
答案：
20、【
多选题
】
注册会计师在对C公司审计的过程中，发现有如下期后事项，其中属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
[1分]
、
资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
、
资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债
、
资产负债表日后发生企业合并
、
资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值
答案：
21、【
多选题
】
对于D公司财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有（ ）。
[1分]
、
评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序
、
如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序
、
无论选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序
、
重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序
答案：
22、【
多选题
】
己注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素包括（ ）。
[1分]
、
如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论
、
如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细
、
使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿
、
如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因
答案：
23、【
多选题
】
在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，己注册会计师应当考虑（ ）。
[1分]
、
可获得信息的来源
、
可获得信息的可比性
、
可获得信息的性质和相关性
、
与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效
答案：
24、【
多选题
】
因为是首次接受委托，庚注册会计师应当选择恰当的审计程序，以获取有关2×11年存货期初余额充分、适当的审计证据，恰当的审计程序有（ ）。（假设2×10年财务报表由EFG会计师事务所审计）
[1分]
、
监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量
、
对期初存货项目的计价实施审计程序
、
对毛利和存货截止实施审计程序
、
查阅前任注册会计师的工作底稿
答案：
25、【
多选题
】
庚注册会计师监盘存货前应当确定存货的监盘范围，以下说法中正确的有（ ）。
[1分]
、
对于G公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围
、
对所有权不属于G公司的存货，庚注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围
、
对于G公司委托代销的存货，庚注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取受托代销的书面确认函
、
在G公司盘点存货前，庚注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
答案：
26、【
多选题
】
下列有关存货监盘的表述中，不正确的有（ ）。
[1分]
、
注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点
、
在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据G公司存货收发制度确认
、
在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行
、
注册会计师应尽可能地让G公司了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率
答案：
27、【
多选题
】
对已盘点的存货实施检查程序时，如果发现了错误，此时注册会计师应当采取的应对措施包括（ ）。
[1分]
、
按照检查的结果直接调整存货盘点记录
、
考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生
、
根据抽查的结果，如果认为盘点记录中错误非常严重，要求G公司重新盘点
、
注册会计师应当查明原因，并及时提请G公司进行更正
答案：
28、【
多选题
】
有关对错误、舞弊以及相关法律责任的理解中，正确的有（ ）。
[1分]
、
因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与H公司进行交易或者从事与H公司的股票、债券等有关的交易活动的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人
、
在注册会计师与利害关系人的诉讼案件中，H公司作为被告参加诉讼
、
在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平
、
如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊
答案：
29、【
多选题
】
下列属于采购与付款交易实质性程序的有（ ）。
[1分]
、
追查存货的采购至存货永续盘存记录
、
审核批准采购价格和折扣的标记
、
将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较，核实记录的金额、数量是否有差异
、
复核采购明细账、总账及应付账款明细科目，注意是否有大额或不正常的金额
答案：
30、【
多选题
】
15.在对银行存款进行审计时，辛注册会计师以H公司的名义向银行发函询证，则（ ）。
[1分]
、
可以了解H公司银行存款的存在
、
可以了解H公司账面反映所欠银行债务的情况
、
可以发现H公司未入账的银行借款
、
可以发现H公司未披露的或有负债
答案：
31、【
多选题
】
下列有关库存现金监盘的说法中，辛注册会计师认为正确的有（ ）。
[1分]
、
对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，所以监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时
、
在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额
、
盘点库存现金人员应视H公司的具体情况而定，但必须有会计人员和H公司会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘
、
监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序
答案：
32、【
多选题
】
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑（ ）。
[1分]
、
检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关
、
注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据
、
有关存货实物存在的审计证据可以替代与存货计价相关的审计证据
、
如果审计程序的目的是测试应付账款的计价低估，则测试已经记录的应付账款不是相关的审计程序，而应该测试期后支出、未支付发票、供应商结算单位以及发票未到的收货报告单等
答案：
33、【
多选题
】
下列有关审计证据的表述中，正确的有（ ）。
[1分]
、
审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性
、
注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序各方法均可获取与内部控制相关的审计证据
、
在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序
、
审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关
答案：
34、【
多选题
】
下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的有（ ）。
[1分]
、
注册会计师从任何独立来源所获得的审计证据都是可靠的
、
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序
、
如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据
、
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序
答案：
35、【
简答题】
万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2×11年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自20×8年以来，万科公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。2×11年3月，在执行完万科公司2×10年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与万科公司又签订了其2×11年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2×10年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。
在了解万科公司及其环境、评估重大的错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司2×11年度发生了如下事项和情况：
（1）因国家限销氟利昂产品，万科公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2×11年2月份开始运行。
（2） 2×11年初，为提高存货管理水平，万科公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
（3） 2×11年3月，经股东大会决定，万科公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。
（4）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2×11年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
（5） 2×11年6月，万科公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。
（6） 2×11年7月，为开展多种经营，万科公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5000万元作为研发经费，而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后，万科公司应获得税后利润的40%。
（7） 2×11年12月22日，万科公司将库存的6000万元空调直燃机6台销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2×11年12月31日，该批直燃机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求万科公司2×11年前暂不发货的文件。
（8）新任销售部经理在2×11年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%，否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2×11年12月10日～20日，万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户并于2×11年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员直接根据总经理的批示进行了特殊处理。
（9）万科公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2×10年全年亏损达到130万元。2×11年第一季度亏损额达到86万元。2×11年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。
（10） 2×11年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，万科公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。
要求：
（1）逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险？并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险的增加，并简要说明原因。
（2）资料中哪些情况导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。
（3）①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；
②针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报？
③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。
| 舞弊发生的因素 |
舞弊风险因素细类 |
具体说明 |
| 动机或压力 |
|
|
| 机会 |
|
|
| 态度或借口 |
|
|
（4）①针对要求（3）②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，赵鹏和孙佳注册会计师应结合哪个项目进行审计？
②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。（至少写出5项）
[15分]
解析：（1）
情况（1）：表明万科公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，万科公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。（0.5分）
情况（2）：虽然仓库安装了新的信息系统，但该系统并未与万科公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。（0.5分）
情况（3）：万科公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。此情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加万科公司的经营风险。（0.5分）
情况（4）：正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险。此情况不属于重大错报风险增加的情形。（0.5分）
情况（5）：技术骨干离职将导致经营风险增加，但不会导致财务报表层次重大错报风险。（0.5分）
情况（6）：通常情况下，开发新产品将导致经营风险的增加，但在本合作协议中，万科公司以无形资产的使用权出资，除了负责6名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不会导致财务报表产生重大错报风险。（0.5分）
情况（7）：此交易属于重大的非常规交易，很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。（0.5分）
情况（8）：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。（0.5分）
情况（9）：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着万科公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。（0.5分）
情况（10）：经营活动对环境造成的影响，可能会受到监管机构的调查，进而对经营状况产生严重影响。（0.5分）
（2）
情况（7）导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。（0.5分）
情况（8）导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。（0.5分）
情况（10）导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致万科公司难以实施有效控制。（0.5分）
（3）
①在财务报表审计中，注册会计师通常关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。（0.25分）舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会、态度或借口（0.25分）。
②资料中情况（8）最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致万科公司利润表的营业收入项目产生重大错报。（0.25分）
③分析结果如下：
| 舞弊发生的因素 |
舞弊风险因素细类 |
具体说明 |
| 动机或压力 |
管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力（0.5分） |
管理层在公开场合提供的信息过于乐观（0.5分） |
| 管理层的个人财务状况受到公司财务业绩的影响（0.5分） |
管理层的奖金取决于销售收入能否比上年增长30%（0.5分） |
| 机会 |
对管理层的监督失效（0.5分） |
财务人员直接根据总经理的批示，而不是根据规定的业务流程进行会计处理（0.5分） |
| 内部控制要素存在缺陷（0.5分） |
对控制的监督不充分、会计信息系统存在重大缺陷（0.5分） |
| 态度或借口 |
管理层态度不端正、缺乏诚信（0.5分） |
非财务主管的总经理向外界承诺难以实现的目标，并直接干预账务处理（0.5分） |
（4）
①应结合应收账款项目进行审计；（0.25分）
②对应收账款项目注册会计师采取的不可预见性程序为（至少写出5项）：（每项0.5分）
A.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。
B.改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。
C.针对销售和销售退回延长截止测试期间。
D.函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易；
E.实施更细致的分析程序。
F.测试以前未曾函证过的账户余额。
G.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
H.对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证。
36、【
简答题】
XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2×11年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×12年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×11年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×12年3月20日，2×12年3月22日提交了审计报告，2×12年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2×11年度的未审净利润为21700万元。
资料一：
XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10％计提坏账准备。
资料二：
注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×11年度业务中存在以下需要考虑的事项：
(1)XYZ公司2×11年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×11年12月31日，货款尚未收回。2×12年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。
(2)2×11年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5％；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×11年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，不考虑增值税、城建税、教育费附加)。
(3)2×11年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：交易性金融资产 50
(4)XYZ公司于2×11年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8％的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×11年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。
(5)2×11年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2×11年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40％。2×12年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×12年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×12年度做了如下会计处理：
借：营业外支出 4 200
贷：其他应付款 4 200
这一事项使得XYZ公司2×12年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×11年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
要求：
(1)针对资料二第(1)～(5)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×11年度财务报表提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（假定期末结转损益、所得税费用均不用调整）。
(2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。（不考虑法律法规对其他报告责任的规定）
审计报告
XYZ股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2×11年12月31日的资产负债表，2×11年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
……
P会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X(签名并盖章)
中国注册会计师：Y(签名并盖章)
中国北京市 二×一二年三月二十日
[15分]
解析：
(1)
①分析：尽管商品于2×12年初被退回，但由于销售发生于2×11年，XYZ公司应按需要调整报告年度财务报表，按期后事项来处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为：
冲回原已确认的主营业务收入、增值税及应收账款：
借：营业收入 135.04
应交税费——应交增值税(销项税额) 22.96
贷：应收账款——甲公司 158
冲回原已结转的成本：
借：存货——K产品 120
贷：营业成本 120
借：应收账款——坏账准备 15.8
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 15.8
②分析：具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益，建议的审计调整分录为：
借：固定资产 960
其他应付款 40
贷：无形资产 900
应交税费——应交营业税 50
营业外收入——处置非流动资产利得 50
③分析：交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益，冲减资本公积是错误的。建议的审计调整分录为：
借：公允价值变动收益 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
④分析：XYZ公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚减了2×11年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议XYZ公司调整，相应的调整分录为：
借：财务费用 195
贷：应付债券——应计利息 120(2 000×8％×9÷12)
——利息调整 75[(2 000－1 700)÷3×9÷12]
⑤应建议XYZ公司调整2×11年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
借：营业外支出 4 200
贷：其他应付款 4 200
(2)
就事项(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
就事项(3)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(5)，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
(3)
三、审计意见
我们认为，XYZ公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2×11年12月31日的财务状况以及2×11年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，XYZ公司在2×11年由于为G公司贷款提供担保被银行起诉，代为赔偿本息4 200万元，使得XYZ公司2×12年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。XYZ公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
37、【
简答题】
A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。
资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：
(1)存货监盘目标：检查A公司2010年12月31日存货数量是否真实完整。
(2)鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。
(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。
资料二：ABC会计师事务所计划于2011年1月15日实施存货监盘工作，但2010年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。
要求：
(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。
(2)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。
[6分]
解析：
(1)监盘计划(1)存在缺陷。
建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2010年12月31日有关存货的存在和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
监盘计划(2)存在缺陷。
建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况；或者实施或安排其他注册会计师实施对该类进行存货监盘(如可行)；或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证该类存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；或者检查甲公司持有的存货相关的文件记录，如仓储单。
监盘计划(3)存在缺陷。
建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
监盘计划(4)存在缺陷。
建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。
监盘计划(5)存在缺陷。
建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。
(2)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
38、【
简答题】
ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2009年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2011年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
（4）审计项目组成员D的普通朋友于2009年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2007年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2010年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：
针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。
[6分]
解析：
（1）第（1）项对独立性产生不利影响。ABC会计师事务所对甲公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，视同向客户贷款，会因自身利益产生不利影响。
（2）第（2）项对独立性不产生不利影响。为甲公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。
（3）第（3）项对独立性不产生不利影响。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。
（4）第（4）对独立性不产生不利影响。项目组成员D的朋友，不是D的主要近亲属或其他近亲属，而且二人只是普通朋友关系，其拥有甲公司的债券，并不构成对独立性的影响。
（5）第（5）对独立性不产生不利影响。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。
（6）第（6）项对独立性产生不利影响。项目组成员F在对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司中拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益的不利影响。
（1）The independence is threatened. The ABC firm get extra payment for overdue fees from Company Jia .It should be regarded as getting a loan from the client, which will threat the independence.
（2）The independence is not threatened. To give suggestions on choosing accounting principles and adjusting accounting balance is the work of an audit.
（3）The independence is not threatened. The team member C is a school mate of the financial manager of the client. It’s not a close relationship so it’s not a threat to the independence.
（4）The independence is not threatened. The team member D’s friend is not an immediate family of D. D’s friend hold the securities of Company Jia but it cannot be regarded that D has a financial interest from the client.
（5）The independence is not threatened. The previous administration manager E has become the chief officer of the client. Because E has never been in the audit engagement of Company Jia ,his present position has no influence on financing and it has been 3 years up to now, there is no threat to the independence.
（6）The independence is threatened. The team member F has a direct financial interest from the listed company Yi which is controlled by the client Jia. And Company Jia is important to Company Yi. So there is a threat to their own interest.
39、【
简答题】
A注册会计师对甲公司2010年度财务报表进行审计。甲公司的相关资料如下：
甲公司是一家销售家用电器的商业企业，其商品除直接向终端客户销售外，还向经销商销售。其中向终端客户的销售均为现销，而向经销商销售则采用授信的方式予以赊销，并按合同约定的日期收回款项。
由于预计2010年的销售形势不太乐观，甲公司在2010年放宽了授信额度来增加销售收入，同时还延长了收款的时间。
2010年，甲公司的销售收入为1亿元人民币，比2009年增长了25%(董事会制定的当年预算目标是增长24%，甲公司所在行业的平均增长率为12％)，应收账款账面余额为4000万元(2009年为3000万元)；甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的账面余额200万元(2009年为210万元)。
假定甲公司2010年的税后利润为3000万元，报表层次重要性水平为税后利润的10%。
假定甲公司计算机化的内部控制预期是有效的，注册会计师对甲公司的审计采用了综合性的审计方法。
要求：
(1)对此项审计业务，销售收入和应收账款账户层次上的哪些认定可能存在重大错报风险？
(2)甲公司的哪些认定会存在着特别风险？并简述理由。
(3)对要求(2)的所涉及的特别风险，应当设计进一步的审计程序？
(4)注册会计师选择资产负债表日前的11月1日为截止日实施函证，是否妥当？如果不妥当，请简要说明理由。没有进行函证的应收账款，是否就没有验证其存在的必要了？
[6分]
解析：
(1)根据资料，可以看出，销售收入和应收账款层次上的“发生”、“存在”以及“准确性”、“计价和分摊”认定可能存在重大错报风险。（1分）
(2)根据资料，可以看出，甲公司的坏账准备可能存在着特别风险（0.25分）。因为，2010年的应收账款得到了大幅度的提高，但相应的坏账准备却有所减少，而利润指标又恰好完成，由于提高了授信额度，发生坏账的风险本身就高，因此，坏账准备可能存在着被人为低估的特别风险。（0.75分）
(3)针对应收账款坏账准备的特别风险，注册会计师应当了解管理层为了应对放宽授信额度及由此带来的坏账增加的风险所采用的措施。注册会计师应当评价针对特别风险相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行（1分）。实质性程序主要使用细节测试，检查坏账准备的计提是否充分（1分）。
(4) ①不妥当（0.5分）。应收账款出现错报的风险较高，不能以资产负债表日前的时间为截止日实施函证（0.5分）。
②不是的（0.5分），对于没有函证的应收账款，应当采用抽查的方式，通过查看期后收款、销售发票以及发运凭证和出库单等替代审计程序，查验应收账款是否存在（0.5分）。
40、【
简答题】
2010年7月8日，ABC会计师事务所完成了对甲公司的增资审验业务并出具了验资报告，验资截止日为2010年6月30日。7月9日，Y股东抽逃了其对甲公司新增的260万元货币资金出资。7月11日，完成了变更登记业务。同年8月，乙公司买入了甲公司发行的股票600万元，9月2日甲公司的抽逃增资事件曝光，导致股价大幅下跌，乙公司所持的上述股票市价下跌到200万元。9月11日，Y股东补足了其抽逃的出资。乙公司为挽回损失，于9月13日向人民法院单独起诉ABC会计师事务所，要求其赔偿股票下跌的400万元损失。
要求：
（1）ABC会计师事务所在为否定乙公司的利害关系人身份而进行抗辩时，应如何进行抗辩？
（2）Y股东在验资报告日后抽逃出资并在案件曝光后补足所抽逃的出资能否成为ABC会计师事务所的免责理由？简要说明理由。
（3）人民法院是否应告知乙公司将甲公司及其出资人Y股东追加为被告？如果乙公司拒绝，法院应如何处理？
（4）如果ABC会计师事务所被判负补充赔偿责任，指出何种情况下ABC会计师事务所需要向乙公司支付赔偿款？
（5）如果法院判定ABC会计师事务所被判负补充赔偿责任，是否应全额支付400万元的赔偿金额？并说明理由。
（6）在哪些情形下，ABC会计师事务所可以免于承担民事责任？
[6分]
解析：
（1）虽然乙公司所持有的甲公司股票市价下跌了400万元，但是乙公司并没有出售这部分股票，所以没有造成实际损失，即不符合利害关系人的构成要件（0.5分）。
（2）不能（0.5分）。按照规定，如果已经按照验资程序进行审核并出具了验资报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃出资者，会计师事务所可以免责（0.5分）。Y股东是在登记之前抽逃出资，所以不符合免责条款（0.5分）。
（3）法院应提醒乙公司将甲公司列为被告，如果乙公司拒绝，法院应当直接通知甲公司作为被告（0.5分）。Y股东事后补足了抽逃出资，法院可以不要求将其列为第三被告（0.5分）。
（4）应先由甲公司、出资人赔偿乙公司的损失（0.5分）。在依法强制执行甲公司和出资人的财产后仍不足以赔偿损失的，由ABC会计师事务所在不实金额范围内赔偿损失（0.5分）。
（5）不应全额支付乙公司的赔偿要求（0.5分）。因为本案中不实金额是260万元，根据规定，会计师事务所的赔偿金额应以不实金额为限进行赔偿（0.5分）。
（6）ABC会计师事务所可以免于承担民事责任的情形：已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金（0.5分）；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资（0.5分）。
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