2008注册会计师考试《审计》考前模拟试题(四）-在线考试系统

1、【单选题】
z银行是M公司的最大债权人。按照双方签订的借款协议，M公司每年年末向z银行提交关于其偿债能力的专题报告和相关财务资料。2008年1月，由于z银行怀疑M公司提交的偿债能力专题报告的真实性，聘请Q会计师事务所对M公司2007年12月31日的偿债能力是否符合双方所签的借款协议进行审计，并向z银行出具专题审计报告。该业务作为鉴证业务的下列说法中，你不认可的是（）。 [1.25分]

、鉴证对象为M公司2007年末的偿债能力

、三方关系分别是Q会计师事务所、M公司管理层、z银行

、鉴证标准包括M、z两方签署的借款协议和Q、z两方签订的业务约定

、该业务所属的类型为基于责任方认定的鉴证业务，M公司编制的偿债能力专题报告属于鉴证对象信息

答案：

2、【单选题】
K公司按其与L、J公司商定的基础编制了本公司2007年度利润表，供K公司和L、J公司进行利润分配的依据，并委托Q会计师事务所对该利润表进行审计。Q会计师事务所正考虑与承接这一业务相关的下列事项或情况，其中，Q会计师事务所应当首先考虑的是（）。 [1.25分]

、包括是否能保持独立性、是否有足够的专业胜任能力等与职业道德要求

、按K、L、J公司商定的基础编制利润表是否适当，预期使用者能否获得该基础

、包括鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的要求在内的业务环境

、如果将该业务变更为非鉴证业务，将对尚未签订的业务约定产生何种影响

答案：

3、【单选题】
错省ABC公司由原国有企业A公司与其他非国有企业B、C公司共同组建，A公司在ABC公司中占有70％的股权。2008年初，ABC公司经营上出现了较大困难后，错省国有资产管理局组织专家编制了ABC公司的持续经营报告，并决定在聘请Q会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关Q事务所的这一业务的说法中，不正确的是（）。 [1.25分]

、 X省国有资产管理局为该业务的责任方

、 ABC公司管理层应当对鉴证对象负责

、错省国有资产管理局为鉴证对象信息负责

、 ABC公司管理层应对持续经营报告负责

答案：

4、【单选题】
以下有关确定样本量的说法中，不正确的是（）。 [1.25分]

、注册会计师应当按照变量抽样的样本量公式确定样本量，资料中的给出的条件不足以确定样本量，注册会计师至少需要估计总体的标准差和总体错报的点估计值

、注册会计师应当按照属性抽样的原理确定样本量，为此需要计算可容忍错报及预计总体错报占总体账面金额的比率，并以误受风险代替信赖过度风险查属性抽样样本量表

、如果某一笔业务的金额为30000元，另一笔业务的金额为300元，则抽到前一笔业务的可能性为抽到后一笔业务的可能性的100倍

、注册会计师确定的总体规模为48000000，抽样单元为总体中包含的每1元，总体中包含的逻辑单元共计3000个

答案：

5、【单选题】
根据下列信赖过度风险为10％的属性抽样样本量表，注册会计师确定的PPS抽样的样本规模为（）。

	可容忍偏差率
预计总体偏差率	2	3	4	5
0． 5	194(1)	129(1)	96(1)	77(1)
1． O	堆	176(2)	96(1)	77(1)
1． 5	女	丰	132(2)	105(2)

[1.25分]

、 194

、 176

、 132

、无法确定样本规模

答案：

6、【单选题】
假定在为实施PPS抽样而编制的领料业务总体表中，第一笔业务的账面金额为16000元，第二笔的金额为31000元，．第三、第四、第五笔业务的金额依次为5000元、45000元、18000元，注册会计师为实施PPS抽样选取的前5个随机数分别为46788991，00033862， 00107574，00099208和00086573。以下说法中，不正确的是（） [1.25分]

、注册会计师根据所给的5个随机数确定的抽样单元数为5个

、注册会计师根据所给的5个随机数确定的不同的逻辑单元为2个

、注册会计师根据所给的5个随机数确定了3个逻辑单元

、注册会计师根据所给的5个随机数确定的抽样单元数小于逻辑单元数

答案：

7、【单选题】
为根据样本结果推断总体，注册会计师需要计算有错报的逻辑单元的错报百分比。以下关于领料总体表中前各笔业务错报百分比的说法中，不正确的是（）。 [1.25分]

、如果第1笔业务被高估了6000元，则高估的百分比为37．5％

、如果两笔业务在分别高估、低估了相同的金额后得到的账面余额相同，则计算的错报百分比相同

、如果第3笔业务被低估了6000元，则低估的百分比为120％

、如果两笔实际金额相同的业务在分别高估、低估了相同的金额后，则计算的错报百分比相同

答案：

8、【单选题】
如果在抽取的176个逻辑单元中没有发现错报(错报上限为2．3％)，注册会计师确定的高估百分比为100％，低估百分比为200％，则错误的是（）。 [1.25分]

、估计的总体高估上限为110．4万元

、估计的总体低估下限为220．8万元

、总体全部错报的金额为331．2万元

、注册会计师不应接受领料业务总体

答案：

9、【单选题】
多年以来，E公司与T会计师事务所建立了互惠合作关系：E公司以优惠价格向T事务所出租房屋，T事务所向E公司提供免费的财务咨询，除此之外，双方没有其他业务关系。按照双方签署的协议，这种合作关系将于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批准上市，T会计师事务所也取得了证券、期货资格，双方协商决定在自2008年起的连续五年里，由T事务所向E公司提供审计服务。为了遵循注册会计师的职业道德，你认为对双方最有利的做法是（）。 [1.25分]

、提早于2007年底以前终止房屋租赁与财务咨询交易

、 T事务所以市场价格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向该公司提供财务咨询服务，且原提供咨询的人员不参与审计

、双方可以续签互惠合作协议，但T事务所必须指派不同的人员分别承担财务咨询和年报审计业务

、 T事务所以市场价格向E公司支付租金，并按市场价格向该公司收取财务咨询费用

答案：

10、【单选题】
由于历史的原因，T事务所的大部分注册会计师或多或少均与E公司存在这样那样的联系。T会计师事务所因此特别注重保持审计的独立性。在以下所列示的各种情形中，导致相关的注册会计师不能加入E公司审计小组的是（）。 [1.25分]

、张注册会计师持有E公司20万元的债券，得知事务所安排自己参加E公司审计小组后，将债券转让给了本所不参加E公司审计小组的同事

、李注册会计师的街坊王女士是E公司的关键股东，李父3年前从王家以略高于银行的利率借款5万元购房，此笔款项将于2年后到期

、王注册会计师的配偶于2007年3到4月份曾任E公司财务部门职员，后因能歌善舞，转到K公司宣传部门工作

、赵注册会计师的配偶自2008年1月起担任E公司总经理秘书的行政事务顾问

答案：

11、【单选题】
Z公司于2007年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在z公司采取适当措施后，李欣虽认为z公司的持续经营假设合理但仍存疑虑，为此提请z公司在财务报表附注中进行披露，z公司接受了披露建议。在随后评价对z公司2007年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为200万元。假定审计过程中，除了z公司拒绝向审计小组提供已财务报表中列示的余额为150万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的80万元错报情况以外，审计小组没有发现z公司财务报表中存在其他错报。综合上述情况，项目负责人李欣应出具（）类型的审计报告。 [1.25分]

、带有强调事项段的无保留意见

、带有强调事项段的保留意见

、不附强调事项段的无保留意见

、不带强调事项段的保留意见

答案：

12、【单选题】
李欣于2008年4月5日向z公司董事会提交了z公司2007年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2008年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，李欣发现z公司在招股说明书中列示的该公司2007年度利润总额为12亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，李欣应当（）。 [1.25分]

、要求z公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致

、考虑以书面方式告知Z公司董事会，并考虑征求律师意见

、确认z公司公布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况

、确认z公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况

答案：

13、【多选题】
在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当从以下（）了解被审计单位的控制活动。 [1分]

、信息技术的一般控制和应用控制情况

、如何分配交易授权、交易记录及资产保管等职责

、与财务报告相关的信息系统与沟通

、对资产和记录采取的安全保护措施

答案：

14、【多选题】
被审计单位的信息处理控制包括信息技术的一般控制和应用控制。其中，信息系统是指与多个应用系统有关的政策和程序，通常包括（）控制。 [1分]

、数据中心和网络运行

、系统软件的购置、修改和维护

、检查数据计算的准确性

、应用系统的购置、开发及维护

答案：

15、【多选题】
被审计单位信息技术的应用控制主要是指在业务流程层面运行的人工或自动化程序，包括下列（）内容。 [1分]

、自动检查数据计算的准确性

、审核账户和试算平衡表

、对例外情况实施人工干预

、设置对输入数据的自动检查

答案：

16、【多选题】
根据最高人民法院的《司法解释》，如果出现以下（）情形，并导致出具了不实报告人民法院应当认定会计师事务所存在过失。 [1分]

、负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

、未根据职业准则和规定执行必要的审计程序

、未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结论

、未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则

答案：

17、【多选题】
E公司财务制度规定，总经理等高级管理人员的差旅费用由总经理助理加总经理签字、批条后由总经理助理到财务部门报销。总经理助理长期以来利用替总经理等管理人员报销差旅费的机会，在5000元以下的小额业务中通过添加假票据、涂改票据等手段多次、小额地贪污公司经费。至提交审计报告后发现这一情况时已给公司造成了近百万元的损失。E公司为此起诉乙会计师事务所的审计人员工作有重大过失。乙事务所提出的抗辩理由如下。你认可的抗辩理由是（）。 [1分]

、贵公司费用报销业务长期以来健全有效，我们利用专业判断认为本期继续有效而未对5000元以下小额业务进行控制测试不违反专业准则

、我们对金额在5000～10000元之间的业务按规定进行了控制测试，所选取的业务中不存在不合理或无效等失控情况

、我们在执行贵公司财务报表审计的过程中，对于超过10000元金额的大额业务均进行了实质性程序，这些业务中并不存在差错

、贵公司的损失从总额上看是重大的，但这种重大损失是由许多小金额的差错累计形成的，这样的情况不应属于重大过失

答案：

18、【多选题】
D公司的财务人员采取收到销货款项后不入账的手段，贪污大额款项后潜逃，对公司造成了重大损失。D公司以乙会计师事务所派遣的审计人员并未对其应收账款业务实施全面审计为理由，要求乙会计师事务所赔偿损失。乙会计师事务所的抗辩理由如下。其中正确的是（）。 [1分]

、 D公司由收款人员登记应收账款明细账，不相容职务严重混岗，严重违反了财政部颁布的内部会计控制规范，应负会计责任

、本所对应收账款项目实施的是在测试内部控制制度基础上的抽样审计，这种审计存在一定审计风险，并不能保证查明贵公司的所有错误

、本所审计人员已向相关客户发函询证，但贵公司财务人员为达到贪污款项的目的，早已与客户内部人员串通舞弊，致使函证失效，贵公司应负主要责任

、建立健全内部控制是贵公司的会计责任。本所在发现贵公司应收账款内部控制重大缺陷后虽未提出建议，但这并不违反审计准则的规定

答案：

19、【多选题】
长河公司按照合同约定向x公司长期销售B产品。由于生产B产品所需的原料价格长期波动，双方约定按17％的增值税税率及20％的毛利率确定售价。长河公司于每月月末向x公司通知当月B产品的生产成本，并于次月5日至10日间开出销售发票，产品的运输问题由x公司负责。在长河公司2006年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是（）。 [1分]

、 10月发出产品的成本为100万元，确认收入146．25万元

、 11月发出商品的成本为120万元，确认收入144万元，后因发现当月生产设备漏提折旧12万元，追加确认收入14．4万元

、 10月发出商品的成本为80万元，确认收入96万元

、 2007年1月15日，由于x公司全年销售额超过了1000万元，长河公司决定向X公司返还全年货款的5％，计55万元，据此冲减了2006年度的收入

答案：

20、【多选题】
长河公司按销售合同约定常年向客户Y公司销售A商品，双方确认的销售价格为每件1000元，发货的数量由Y公司电话通知长河公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制2006年度财务报表时，长河公司将2006年12月份发生的下列销售业务确认为营业收入，你不认可的是（）。 [1分]

、 12月8日，向Y公司雇佣的物流公司发出A商品2000件，但年底尚未运达

、 12月28日，Y公司要求向火车站发运1500件，预计于次月5日安排车皮运输

、 12月30日，由长河公司运输车向Y公司发运600件，预计第二天可以到达

、 12月6日，长河公司雇佣运输公司承运800件，因发生车祸，全部毁损该赔偿事项尚未解决

答案：

21、【多选题】
长河公司销售给Z公司的C产品系按C公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由Z公司自行运输。在2006年12月份完工出库总计售价100万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是（）。 [1分]

、 z公司因质量问题于2007年1月5日退回了成本为5万元C产品

、合同售价为10万元的产品尚存长河公司仓库，但由Z公司人员现场看管

、售价为12万元的产品已完工出库，12月30日因发现原料不合格由长河公司招回返工，1月中旬完工

、售价达20万元的产品因z公司生产需要更改规格要求而回厂返修

答案：

22、【多选题】
甲公司2005年12月购人B材料2250公斤，单价50元／公斤，增值税税率17％，运费2250元(增值税扣除率7％)，已支付货款。实际验收入库2227．5公斤，实际价格为54元／公斤，其余为运输途中的合理损耗。B注册会计师不应认可甲公司在B材料入库时确认的成本差异为（）元。 [1分]

、节约5692．5

、超支13432．5

、超支5692～

、超支12217．5

答案：

23、【判断题】
检查V公司2007年度财务报表的预收款项项目时，项目组成员发现V公司将预收G公司的20万元货款在预收账款明细账上列示为零。T注册会计师认为V公司的这种做法违反了计价和分摊认定，但不违反完整性目标。（） [1分]

答案： 正确

24、【判断题】
为证实V公司管理层对存货项目的存在认定，T注册会计师应当从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的准确性。（） [1分]

答案： 正确

25、【判断题】
在检查v公司向H公司开具的销售发票时，项目组成员发现发票上的单价、数量、金额以及勾稽关系均正确，并与明细账余额核对相符，但经向H公司发函询证，确认该笔销售交易是V公司虚构的。对于这一情况，T注册会计师认为V公司违反了与交易相关的发生认定，但并未违反准确性认定。（） [1分]

答案： 正确

26、【判断题】
如果L注册会计师拟信赖的Y公司内部控制属于旨在减轻特别风险的控制或在最近两年未曾作过测试，必须在本次审计时进行测试；反之，如果拟信赖的内部控制既不属于减轻特别风险的内部控制，也不属于最近两年未曾测试的内部控制，注册会计师才可以直接依赖。（） [1分]

答案： 错误

27、【判断题】
为合理利用审计资源，L注册会计师在8月份对Y公司前半年的营业收入项目实施了实质性程序。除了发现销售部门负责人为使销售额达到公司规定的界限而故意虚报销售收入5万元之外，没有发现其他错报。在年末审计时，基于Y公司与营业收入相关的内部控制的高度有效性，注册会计师不再对营业收入进行审计。（） [1分]

答案： 错误

28、【判断题】
当L注册会计师认定被审计单位Y公司存在特别风险时，如果不拟信赖被审计单位管理层应对特别风险的内部控制，则无须了解和评价这些应对措施，而应直接实施专门针对特别风险的实质性程序。（） [1分]

答案： 错误

29、【判断题】
c公司按规定应以价值100万元的特定实物资产向拟设立的丁公司出资，投入并已办理实物交接手续的实物资产的评估价值为70万元，此时，丁公司的各方出资者均同意c公司另行缴纳30万元的货币资金，以使其实际出资额达到规定的份额。执行验资业务的注册会计师应予认可并在出具的验资报告中增加说明段加以反映。（） [1分]

答案： 错误

30、【判断题】
丁公司的B股东按规定以机器设备出资，张注册会计师对此进行了必要的审验。认定出资符合相关规定。B股东的出资份额为100万元，但经评估认定的机器设备价值为130万元。协议规定超过份额时出资做为企业对股东的负债。对此，张注册会计师应认可丁公司按评估价填列《注册资本实收情况明细表》，但在《验资事项说明》中清楚地反映丁公司及其各股东对超过出资份额部分的处理情况。（） [1分]

答案： 正确

31、【简答题】
U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元．利润总额为2300万元。
自2002年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2007年3月，在执行完u公司2006年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与u公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书。并委派执行2006年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。
基于U公司2007年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20％，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响U公司的环境，故特别要求A和B注册会计Jf币对u公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2007年末制定u公司2007年度财务报表的审计计划。
资料一：在了解u公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现u公司2007年度主要发生了下列事项和情况：
(1)2006年以来，u公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2006年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2007年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广元地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。
(2)2007年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使u公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
(3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2007年4月份开始运行。
(4)2007年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司~-i,T合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G公司出资3000万元建立营销网络，而u公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30％。
(5)2006年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，u公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采、收藏与销售业务。
(6)为提高会计核算质量：预防重大差错的发生，2007年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
(7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到125万元。2007年第一季度亏损额达到82万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作u公司的流动资金。
(8)2007年末，U公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。
(9)2007年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的c化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批材料仍存放在u公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求u公司2007年前暂不发货的文件。
(10)为实现2007年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加20％、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月中旬，u公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
资料二：A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
(1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
(3)u公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。
(4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。u公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
(6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。u公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
(7)U公司控股股东的法定代表人同时兼任U公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2001年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。
(8)U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2007年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
(9)u公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：
(1)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致u公司经营风险的增加。简要说明原因。
(2)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。
(3)
①根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出u公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
②根据资料二中对u公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。
(4)
①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心哪些舞弊类型及舞弊发生的因素；
②针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。
③针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。
4—13

舞弊发生的因素	舞弊风险因素细类	具体说明
压力
机会
借口

(5)
①针对要求(4)②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计?
②假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2007年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。
③为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。 [25分]

解析：
(1)
情况(1)：U公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可?仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加u公司的经营风险。
情况(2)：虽然仓储部门安装了新的信息系统，但该系统并未与U公司的财务报告工作直接发生联系，不导致财务报表产生重大错报风险。
情况(3)：本情况表明U公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，U公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。
情况(4)：通常-l~b2T，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，U公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报。
情况(5)：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。U公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险的增加。
情况(6)：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。B情况不属于导致重大错报风险的情形。
情况(7)：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着U公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。
情况(8)：经营活动受到监管机构的调查可能对财务状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险。
情况(9)：此交易属于重大的非常规交易。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。
情况(10)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。
(2)
情况(3)导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。
情况(5)导致的重大错报风险属于特别风险。U公司在高风险、高波动的市场行业开展业务，很可能导致难以有效控制的后果。
情况(8)导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致U公司难以实施有效控制的后果。
情况(19)导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。
情况(10)导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。
(3)
1)U公司在内部控制设计与运行方面的缺陷及改进建议如下：
事项(1)中所述的内部控制存在如下缺陷：
缺陷①：会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。建议U公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
事项(2)中所述的内部控制不存在缺陷。
事项(3)、(4)中所述的内部控制存在如下缺陷：
缺陷②：验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议U公司对验收单进行连续编号；
缺陷③：付款凭单未附订购单及供应商的发票等，财务部将无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议u公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给财务部；
缺陷④：财务部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账后按约定时间付款。应建议u公司采购部及时将付款凭单交财务部，按约定时间付款。
事项(5)中所述的内部控制不存在缺陷。
事项(6)中所述的内部控制存在如下缺陷：
缺陷⑤：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议u公司从资金账户支取款项时，由财务部审核记录、由证券部办理；
缺陷⑥：与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议U公司与营业部的协议应经会计部或法律部的审查；
缺陷⑦：证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末财务部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议u公司由财务部负责对投资进行详细核算。
事项(7)中所述的内部控制存在如下缺陷：
缺陷⑧：借款未得到适当的授权或批准。应建议u公司在有关章程或决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的筹资的权限和批准程序。
事项(8)中所述内部控制不存在缺陷。
事项(9)中所述的内部控制存在缺陷：
缺陷⑨：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。应建议u公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。
2)内部控制缺陷影响的财务报表项目与认定如下：
缺陷①中“会计人员乙同时登记产成品总账与明细账”，与产成品的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定相关；
缺陷②中“验收单未连续编号”与存货(或材料、材料采购业务，下同)的“完整性”认定相关；
缺陷③中“付款凭单未附订购单及供应商的发票，财务部门据此登记有关账簿”与存货的“存在”、“计价和分摊”认定相关；
缺陷④中“会计部月末审核付款凭单后才付款”与存货的“存在”、“计价和分摊”认定相关；
缺陷⑤中“由证券部直接支取款项”与投资业务的“存在”、“完整性”认定有关；
缺陷⑥中“与营业部有关的协议未经独立部门的审查”与投资业务的“完整性”认定有关；
缺陷⑦中“证券部自己处理证券买卖的会计处理”及“月末会计部汇总登记证券投资记录”与投资业务的“完整性”及“计价和分摊”认定有关；
缺陷⑧中“借款未得到适当的授权或批准”与借款业务的“存在”认定相关；
缺陷⑨中“银行出纳编制银行存款余额调节表”与银行存款业务的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定有关。
(4)
①在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力，机会，借口。
②资料一中情况(10)最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致U公司利润表的营业收入项目产生重大的错报。
③分析结果如下：

舞弊发生的因素	风险因素细类	具体说明
	管理层为满足预期要求而承受过度压力	管理层在公开场合提供的信息过于乐观
压力	管理层经济利益受公司财务业绩和状况的影响	管理层的奖金取决于销售收入能否比上年增长20％
	对管理层的监督失效	财务人员直接根据总经理的批示，而不是根据规定的业务流程进行会计处理
机会	内部控制失效	对控制的监督不充分、会计信息系统存在重大缺陷
借口	管理层态度不端、缺乏诚信	非财务主管的总经理向外界承诺难以实现的目标，并直接干预账务处理

(5)
①应结合应收账款项目进行审计；
②注册会计师不可减少对1 1月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，U公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。
③不可预见性程序如下表：

1．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。

2．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。

3．针对销售和销售退回延长截止测试期间。

4．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： (1)函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实 (2)实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户； (3)测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户； (4)改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟； (5)对关联公司销售和相关账户余额，除进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。

32、【简答题】
H银行是U股份有限公司最大的债权人。2008年1月，H银行委托K会计师事务所对U公司2007年12月31日资产负债表中韵资产和负债类项目实施审计，以判断其偿还所欠H银行的将于2008年3月31日到期的2000万元债务的能力。K会计师事务所接受了这一业务，并指派注册会计师L作为项目负责人组织人员具体执行该项审计业务。请回答下列相关的问题：
(1)指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师为此应当提供的保证程度和提出鉴
证意见的方式；
(2)指出该项业务涉及的三方关系；
(3)说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及该项业务应遵循的标准；
(4)鉴证业务具备哪些特征时，K会计师事务所才能承接该业务。 [5分]

解析：
(1)该项业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定的历史性财务信息审计业务；注册会计师为此应提供合理保证，并采用积极的方式提出审计意见；
(2)三方关系中的注册会计师是指K会计师事务所、责任方是指U公司管理层、预期使用者是指H银行；
(3)鉴证对象：U公司偿还H银行债务的能力，鉴证对象信息：U公司2007年12月31日资产负债表中的资产和负债类项目；标准：财政部颁布的《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》；
(4)在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德的要求，并且拟承接的业务具备下列特征时，K会计师事务所才能承接该鉴证业务：
①鉴证对象适当；
②使用的标准适当且预期使用者能够获得该标准；
③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；
4—20
④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；
⑤业务具有合理的目的。

33、【简答题】
长江股份有限公司(以下简称长江公司)是一家生产电子产品的上市公司。该公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为25％。其未经审计的2007年度财务报表列示的资产总额23056万元，当年的利润总额为580万元j长江公司2006年度财务报表由H会计师事务所审计。由于该公司拒绝按前任注册会计师的要求对其库存A产品计提跌价准备，被出具了保留意见审计报告。其后，长江公司不再委托H会计师事务所实施2007年度财务报表，转而委托A会计师事务接任。
A会计师事务所指派注册会计师U和V担任长江公司2007年度财务报表的审计项目负责人。U和V注册会计师在审计计划中确定的长江公司2007年度财务报表的重要性水平为200万元。在实施审计的过程中，U和V注册会计师发现了以下情况。
资料一：
U和V注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在审计工作的初始阶段首先对长江公司2007年度期初存货进行审计。并将2006年12月31 13库存的A产品作为审计的重点。相关资料显示，2006年12月31日长江公司库存A产品13000台，单位成本1．4万元，当13该产品的市场售价为每台1．5万元，预计销售税费为每台0．1万元。
2006年9月26日，长江公司与黄河公司签订销售合同中约定：由长江公司于2007年3月6日向黄河公司销售A产品10000台，每台售价1．5万元(不含税)，此笔交易已于2007年3月6 13完成。此后的4月6 13，长江公司向其他公司销售A产品1000台，每台市场售价1．2万元(不含税)，货款均已收到。除以上两笔销售外，长江公司2007年度没有发生A产品的其他销售业务。A产品2007年的期末可变现净值与上年相同。
长江公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理：
借：银行存款 17550
贷：营业收入 15000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2550
借：营业成本14000
贷：库存商品 14000
借：银行存款 14004
贷：营业收入 1200
应交税费——应交增值税(销项税额) 204
借：营业成本1400
贷：库存商品 1400
资料二：
2007年12月31日，长江公司期末存货中有关B、C、D、E四种存货的资料如下：

存货品种	数量	单位成本．(万元)	账面余额(万元)	备注
B存货	280台	10	2800
c存货	500台	3	1500
D存货	1000台	1.7	1700
E存货	400件	1.5	600	用于生产D产品
合计			6600

2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元：
2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2008年2月10日向该企业销售c产品300台，合同售价为每台3．2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0．15万元；
2007年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元：
2007年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1．75万元。
2006年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售D产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
长江公司财务资料显示，其2007年12月3l
50万元，并作以下账务处理：
借：存货跌价准备——D产品50
贷：资产减值损失50
要求：
日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为
(1)针对资料一，回答下列问题：
①指出u和V注册会计师是否需要对长江公司2007年期初存货中A产品的余额进行审计?简要说明原因；
②请指出u和V注册会计师能否仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。
③假定能够获取本期期末存货余额的充分、适当审计证据，请指出u和v注册会计师应当对上期期末A产品实施哪些审计程序的情况下才可以被认为获取了本期期初A产品的的充分、适当的审计证据。
④在上述问题(3)所涉及的审计程序中，最主要的程序是什么?实施这一重要审计程序的前提是什么?
⑤如果问题(3)中涉及的审计程序均得以实施，u和V注册会计师是否需要建议长江公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。
(2)针对资料二，确定长江公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请长江公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。
(3)假定除了资料一及二中事项外所涉及的错报之外，长江公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有)，请代u和v注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。
(4)如果长江公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝u和v注册会计师对其存货进行监盘，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。 [22分]

解析：
(1)
①对A产品计提存货跌价准备是前任注册会计师对上年财务报表出具保留意见的主要原因。这一问题能否在2007年度加以解决，将直接影响后任注册会计师对2007年度财务报表确定的审计意见。因此，U和V注册会计师必须对上年年末存货，特别是对上年年末库存的A产品进行适当审计。
②u和v注册会计师不能仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年期初存货余额形成审计结论。这是因为，注册会计师确定存货余额的主要审计程序为监盘和计价程序，而不是检查程序，但由于2007年期初库存的13000台A产品在2007年度已出售1 1000件，导致注册会计师对这部分存货无法监盘，因此不能仅仅依据被审计单位上期的财务资料对上年存货项目形成审计结论。
③按审计准则的规定，如果注册会计师能够获取2007年期末存货余额的充分、适当审计证据，而且能够对上期期末存货实施下列一项或多项程序，就可以认为获取了本期期初存货的充分、适当的审计证据。这些审计程序包括：查阅前任注册会计师的工作底稿，复核上期存货盘点记录或文件，检查上期存货交易或记录，运用毛利百分比法进行分析。
④上述程序中，最主要的程序是查阅前任注册会计师的工作底稿。实施该程序的前提是要取得审计客户长江公司的同意。这就需要U和V注册会计师与前任注册会计师沟通，但事先必须取得长江公司的书面认可。
⑨由于长江公司2006年末库存A产品数量为13000台，多于已签订销售合同的数量10000台，按照会计制度规定，对于有销售合同的10000台，应以合同约定的销售价格作为确定可变现净值的依据，对其余的3000台，应以市场销售价格作为计量依据。具体计算过程如下：
对有销售合同的10000台A产品，其可变现净值为10000错(1．5—0．1)：14000(万元)，这部分产品的账面成本为10000错1．4=14000万元，不需要计提跌价准备；
对没有销售合同的3000台A产品，其可变现净值为3000错(1．5—0．1)：3900(万元)，这部分产品的账面成本为3000错1．4=4200万元，长江公司本应于2006年末对这部分产品计提4200—3900=300(万元)的跌价准备。由于U和V注册会计师是在2008年初列示审计调整分录的，只能通过2007年度财务报表的期初未分配利润进行调整。列示的审计调整分录应为：
借：未分配利润 300
贷：存货——存货跌价准备 300
(2)
B产品的可变现净值=280错(13—0．5)=3500(万元)，大于成本2800万元，不用计提存货跌价准备；
C产品有合同部分的可变现净值=300 X(3．2—0．15)：915(万元)，其成本300错3=900(万元)，不用计提跌价准备；无合同部分的可变现净值=200 X(3—0．15)=570(万元)，其成本200错3=600(万元)，应计提存货跌价准备600—570：30(万元)：
D产品的可变现净值=1000错(2—0．15)=1850(万元)，其成本为1700万元，不用计提存货跌价准备，同时，应将原有的存货跌价准备的余额150—100=50(万元)转回；
D配件对应的D产品成本400错1．5+400错(1．75—1．5)=700(万元)，相应的可变现净值=400错(2—0．15)=740(万元)，表明这部分D产品未减值，相应的400件D配件不用计提跌价准备。
据此，注册会计师应提请长江公司进行以下审计调整：
借：资产减值损失 30
贷：存货 30
(3)如果长江公司据不接受注册会计师针对资料一及资料二中事项提出的审计调整建议，则其2007年2月31日的资产总额将被高估300+40=340(万元)，当年利润总额将被高估30万元，当年的未分配利润将被高估300万元。
可见，如果长江公司据不接受注册会计师针对资料一及资料二中事项提出的审计调整建议，对资产负债表的影响额超过了财务报表层次的重要性水平，属于重要的错报，且这一错报金额占当年利润总额的比例为5．17％。但考虑到错报金额占其财务报表上列示的资产总额的比例仅为1．5％，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。
(4)注册会计师应当发表无法表示意见的审计报告。这是因为，长江公司存货的账面余额为6600+2800=9400万元，占其财务报表上列示的资产总额的比例高达40．8％；而在长江公司2007年度经营成果很低的情况下，财务报表使用者对资产负债表更加依赖；存货属于制造业企业财务报表的核心账户，对财务报表上其他各项目的牵扯性很大，因此存货审计范围受限将导致注册会计师无法形成对财务报表整体性的审计结论。

34、【简答题】
XYZ会计师事务所决定接受拟设立的ABC公司的设立验资业务。双方拟于近期签订验资业务约定书。ABC公司作为签约的一方已经草拟了一份验资业务约定书，并交给XYZ会计师事务所业务部门负责人L修改。下面列示的是该约定书的部分内容，假定除列示的内容外，约定书的其余内容均已经L修改。请代L完成对下列内容的修改。
                                  验资业务约定书
    甲方：ABC公司
    乙方：XYZ会计师事务所
    兹由甲方委托乙方对甲方截至2008年9月30日止的注册资本进行审验。经双方协商，达成以下约定：
    一、业务范围与委托目的
1.乙方接受甲方委托，对甲方截至2008年9月30日止的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等进行审验，并出具验资报告。
2.甲方委托乙方验资的目的是为申请设立登记。
    三、乙方的责任和义务
(一)乙方的责任
乙方的责任是在实施审验程序的基础上出具验资报告。乙方按照《中I$1注册会计师审计准则第1602号——验资》(以下简称验资准则)的规定进行验资。验资准则要求注册会计师计划和实施验资工作，以对甲方注册资本的实收情况进行审验，并出具验资报告。
(二)乙方的义务
1.按照约定时间完成验资工作，出资报告。乙方应于2008年10月(错)日前出具验资报告。
2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲：h-的授权；(2)根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；(3)接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查。
     四、验资收费
1.本次验资服务的收费是以甲方申请登记的注册资本的1％比例为基础计算的。预计本次验资服务的费用总额为人民币错错元。
2.甲方应于本约定书签署之日起错日内支付错％的验资费用。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的验资服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲0双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的验资费用。
4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的验资服务不再进行，乙方不得要求甲方支付尚未支付的验资费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场验资工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币错错元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起错日内支付。
5.与本次验资有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担。 [5分]

解析：
修改后的验资业务约定书如下：
                                    验资业务约定书
    甲方：ABC公司(筹)
    乙方：XYZ会计师事务所
    兹由甲方委托乙方对甲方截至2008年9月30日止的注册资本的实收情况进行审验。经双方协商，达成以下约定：
    一、业务范围与委托目的
1.乙方接受甲方委托，对甲方截至2008年9月30日止的出资者、出资屯种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等进行审验，并出具验资报告。
2.甲方委托乙方验资的目的是为申请设立登记及向出资者签发出资证明。
    三、乙方的责任和义务
(一)乙方的责任
L乙方的责任是在实施审验程序的基础上出具验资报告。乙方按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》(以下简称验资准则)的规定进行验资。验资准则要求注册会计师遵守职业道德规范．
计划和实施验资工作，以对甲方注册资本的实收情况进
行审验，并出具验资报告。
2.乙方的验资不能减轻甲方的责任。
(二)乙方的义务
1.按照约定时间完成验资工作，出具验资报告。乙方应于2008年10月(错)日前
出具验资报告。
2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲方的授权；(2)根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；(3)接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；(4)监管机构对乙方进行行政处罚(包括监管机构处罚前的调查,听证)以及乙方对此提起行政复议!
    四、验资收费
1.本次验资服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。预计本次验资服务的费用总额为人民币错错元。
2.甲方应于本约定书签署之日起错日内支付错％的验资费用，其余款项于[验资报告草稿完成日]结清。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的验资服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的验资费用。
4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的验资服务不再进行，甲方不得要求退还预付的验资费用；如上述情况发生于乙方人员完成观场验资工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币错错元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起错日内支付。
5.与本次验资有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担。

35、【简答题】
D注册会计师接受ABC会计师事务所的指派，于2008年11月底对公开发行股票的x公司进行预审，以便为审计项目小组编制x公司2008年度财务报表的审计计划提供依据。D注册会计师承担的预审工作主要包括两个方面：对部分业务的内部控制实施控制测试，对指定的部分交易、活动实施实质性程序。
在预审过程中，发现了以下情况。
(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，x公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。
(2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；
(3)按照x公司与甲公司签署的购货合同，自收到E材料起10日内向甲公司付清款项者，x公司可自动获得10％的现金折扣。在审查10月份发生的一笔购货业务的会计资料时，D注册会计师发现x公司在2008年10月16日收到E材料，于18日按购货发票所列金额(30万元)的90％向甲公司支付了27万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料27万元、贷记银行存款27万元的记录。
(4)在选择x公司的债权人作为应付账款的函证对象时，D注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的10个客户采用积极式函证方式发函询证。
(5)x公司2008年7月15 El购人并安装价值50万元、预计使用期限为3年、预计残值率为1％的生产用机械设备1台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前3个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，x公司决定从2008年11月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的F产品均已入库但尚未销售。
(6)x公司自2004年起以融资租赁方式租入H公司一座原值600万元、2003年末完工、预计使用年限为15年、预计净残值为10万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为2004年1月1日至2010年12月31日。2008年1月，为适应实验的特殊需要，x公司在继续使用情况下耗资200万元对该实验楼进行了装修，并已于2008年6月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来10年的实验需要，x公司自7月开始按预计使用年限为10年、预计净残值8万元对此项固定资产装修计提折旧。
(7)x公司于2007年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，装修的预计净残值为0，预计下次装修时间为2015年。由于生产经营的需要，x公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2008年7月开工。x公司于7月份将尚未计提折旧的装修费用54万元计入管理费用。
(8)x公司于2008年初以经营租赁的方式租入丙公司尚可使用期限为20年的成品仓库一座．租赁期限到2016年为止。X公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。此项固定资产装修的预计净残值为0，x公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。
(9)x公司2008年11月份因一项债务重组导致了20万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。
要求：
逐一针对上述情况，按下列要求回答问题：
(一)凡属于内部控制方面的情况，请根据财政部内部会计控制规范的相关规定，逐一判断x公司的相关内部控制是否存在缺陷。你认为存在缺陷的，请具体指明；
(二)凡属于业务、交易的会计处理方面的情况，请根据企业会计准则与会计制度的相关规定，指出所述经营活动及会计处理是否符合规定，简要说明原因。需要x公司进行调整的，请直接列出相应的调整分录。
(三)凡属于审计策略或审计程序方面的问题，请根据中国注册会计师审计准则的相关规定，指出注册会计师作出的审计决策是否存在缺陷或不足之处。如存在，请具体说明。 [5分]

解析：
(1)按《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。X公司的将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。
(2)按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，在办理付款业务时，应对采购票、验收凭证和结算凭证进行严格审核。X公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险。
(3)按照会计制度的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额人账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用。据此，x公司应作的会计处理为：
借：原材料——E材料300000
贷：银行存款 270000
财务费用 30000
因此，D注册会计师应提请x公司进行以下调整：
借：存货——原材料 30000
贷：财务费用 30000
(4)应付账款的首要审计目标是完整性，因此，除了金额较大的债权人以外，还应将那些金额不大、甚至金额为零，但往来频繁的供货商作为重要的函证对象。在确定函证对象时，没有考虑到这一标准，属于重要的审计缺陷。
(5)按照会计制度的规定，x公司应从2008年8月份开始对此电子设备计提折旧。X公司的做法实际上漏提了该设备3个月的折旧，应建议补提。由于所生产的F产品均已入库，应建议X公司进行以下调整：
借：存货——F产品41250
贷：固定资产——累计折旧500000 X99％÷36 X 3=41250
(6)融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间(10年)、剩余租赁期限(4年)和固定资产的尚可使用年隈(11年)三者中最短的期限内(4年)计提折旧。x公司的做法实际上少提了实验楼装修部分的折旧，应建议补提2008年7至12月间少提的部分(200—8)÷(4错12)错6一(200—8)÷(12错10)错6=20—8=14．4万元。调整分录为：
借：管理费用——计提的累计折旧 144000
贷：固定资产——累计折旧 144000
(7)按规定，该项装修费用中尚未计提折let的54万元应计入2008年度的营业外支出。注册会计师应建议x公司作以下调整：
借：营业外支出 540000
贷：管理费用540000
(8)经营性租赁的固定资产装修费用的折旧年限应当是剩余租赁期与租赁资产尚可使用期限两者中较短者，即8年。在采用直线法折旧的情况下，每年计提的折旧费用应为10万元。注册会计师无需向x公司提出调整建议。
(9)按照会计制度规定，因固定资产清理发生的净收益应计入营业外收入，发生的净损失应计人营业外支出。D注册会计师应提请x公司进行以下调整：
借：营业外支出——固定资产清理净损失 200000
贷：资本公积 200000

36、【简答题】
天津朝阳会计师事务所的注册会计师x、Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。审计前X、Y对该通明公司所属行业的情况进行了深入的了解。通明公司为特种钢铁冶炼企业，其所属行业固定资产占资产总额的比例较高，一般为50％，正常情况下的年度净利润约为资产总额的25％。X、Y确定通明公司财务报表层的重要性水平为300万元。
x、Y注册会计师在考虑形成审计意见时，注意到以下情况：
(1)向通明公司在国外的债务人A公司和B公司连续寄发了三封应收账款询证函，但到3月10日为止仍未收到回函。通明公司应收账款明细账上记载的A、B公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外，通明公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。
(2)通明公司自2007年1月1日将所有机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已经在财务报表附注14中说明。注册会计师提请通明公司予以调整，但通明公司拒绝了注册会计师的建议。该公司的机械设备占固定t资产的比例为40％，平均预计使用年限为5年，假设无残值。
(3)X公司2007年6月起诉通明公司技术侵权，法院已于2008年2月14日审理完毕。通明公司被判向X公司赔偿350万元，通明公司已同意按判决限定的三个月内支付，但以判决发生在2008年为由，拒绝对其2007年度财务报表进行调整；
(4)自2008年2月起，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融资产，将会造成240万元的损失，如果在3月10日转让，损失的金额将达到570万元。对此．通明公司决定在财务报表附注20中进行说明，但以股市下跌发生在2008年为由不同意调整其2007年度财务报表；
(5)通明公司于2007年起将存货计价方法由加权平均法变更为月耒一次加权平均法。虽然这一改变是合理的，但导致当年存货余额减少1000万元，利润总额增加1000万元。通明公司已在财务报表附注11中作了充分说明。
要求：
(一)分别针对上述每种情况，假定通明公司不接受x、Y提出的审计建议(如果有)．应发表何种类型的审计意见，说明理由；
(二)假定通明公司只存在第(3)、(4)、(5)这三种情况，请代x、Y确定审计意见的类型。并起草审计报告责任段以下的各段。 [5分]

解析：
(1)
①保留意见。应收账款无法函证，也无法实施替代程序，属于审计范围受限。由于受限的金额已达到财务报表的重要性水平，应发表保留意见；
②保留意见。依据国家有关财务法规的规定，仅高科技设备及其他少数行业可以采用加速折旧法，冶金企业作为传统产业不在此列。由于冶金企业的固定资产在资产总额中的比例很高，这一不合理的会计估计变更对资产的影响额约占资产的50％错40％错5％=1％，属于重要的影响。
③保留意见。由于起诉发生在2007年，此事项属于需要调整财务报表的重大期后事项。如果通明公司拒绝调整，其财务报表将存在重大的未调整事项。
④带强调事项段的无保留意见。按企业会计准则，企业并不需要针对财务报表日后的股票市价下跌调整财务报表，但基于外勤结束前通明公司可能的损失金额已超过重要性水平，应视此事项为重大的不确定事项。既然通明公司已经在财务报表附注中进行了披露，注册会计师应在意见段后增列强调事项段予以披露；
⑤无保留意见。企业会计准则允许企业变更会计处理方法，但应在财务报表附注中予以说明。通明公司的作法符合上述规定。
(2)X、Y应出具带有强调事项段的保留意见审计报告。审计报告责任段以下的部分为：“
三、导致保留意见的事项
通明公司于2007年6月被诉侵权一案已于2008年2月14日审理完毕，通明公司被判赔偿350万元。按企业会计准则和相关会计制度的规定，通明公司应相应调整2007年度财务报表，但通明公司拒绝进行调整。通明公司的做法不仅使其2007年12月31日的负债被隐瞒了350万元，同时还使其2007年度的利润总额被高估了350万元。
四、审计意见
我们认为，除了通明公司拒绝就上述担保赔偿事项对财务报表进行调整所造成的影响以外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了通明公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注20所述，2008年2月后，因股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日转让其持有的交易性金融资产，将导致570 万元的损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。”