1、【
单选题
】
下面有关助理人员对有Y公司销货业务真实性的审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是（ ）
[1分]
、
从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账
、
复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单
、
审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续
、
追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。
答案：
2、【
单选题
】
注册会计师B审计Y公司的主营业务收入时，通过对2003年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y公司与M国代理商签订500万元产品代理协议，协议约定Y公司采用CIF（到岸价）方式销售。2003年12月28日开出销售发票，12月29货物发出装运离港，次年1月20日货物抵达M国并验收合格，1月25日对方付款，26日该款项到账。注册会计师B应检查主营业务收入的正确截止日期应为（ ）
[1分]
、
2003年12月28日
、
2004年1月20日
、
2004年1月25日
、
2004年1月26日
答案：
3、【
单选题
】
Y公司在2003年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2／10、l／20、n／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。12月19日付款23000，其中400元为现金折扣。2004年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是（ ）。
注：不考虑成本的调整及其它税金、各种准备、分配的影响
[1分]
、
调整2004年的会计账目 借：以前年度损溢调整 19658 应交税金——应交增值税（销项税额） 3342 贷：银行存款 23000
、
调整2003年的会计账目 借：主营业务收入 20000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3400 贷：银行存款 23400
、
调整2003年的会计报表 借：主营业务收入 19658 应交税金——应交增值税（销项税额） 3342 贷：银行存款 23000
、
调整2003年的会计报表 借：主营业务收入 20000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3400 贷：银行存款 23000 财务费用 400
答案：
4、【
单选题
】
2003年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%，12月31日支付价款的10%，2004年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，Y公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款。Y公司对此项业务的收入没有在2003年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有（ ）
[1分]
、
不用调整2003年的会计报表
、
建议调整2003年的会计报表确认收入10万元
、
建议调整2003年的会计报表确认收入20万元
、
建议调整2003年的会计报表确认收入100万元
答案：
5、【
单选题
】
助理人员对错误与舞弊的相关责任的观点正确的是（ ）。
[1分]
、
及时防止和发现错误与舞弊是X公司管理当局的责任。
、
注册会计师是否对未能查出的重大错误与舞弊负责，关键要看未能查出的原因是否是X公司故意隐瞒相关实事或公司职工串通舞弊。
、
只要按照独立审计准则实施审计，注册会计师就能发现被审计单位存在的重大错误与舞弊。
、
注册会计师有责任发现所审计会计报表中的所有错误与舞弊
答案：
6、【
单选题
】
助理人员对错误或舞弊的审计程序恰当的是（ ）
[1分]
、
年度会计报表审计就是专门针对错误与舞弊进行的。
、
当审计过程中发现有错误与舞弊的迹象，且可能导致会计报表严重失实时，注册会计师应修改或追加审计程序。
、
审计过程中发现有错误与舞弊可能时，应告X公司管理当局，并记录于工作底稿。
、
若证实错误或舞弊确实存在， 且审计单位拒绝调整或披露，注册会计师应发表否定意见。
答案：
7、【
单选题
】
2001 年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中j公司50万元、k公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年3月，董事会决议同意冲销对j公司的应付款项，但认为对应付k公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y公司据此在2002年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A注册会计师认为不恰当的是（ ）
注：若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录（在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响）。
[1分]
、
注册会计师应提请Y公司对2001年度报表作如下调整分录： 借：营业外收入——无法支付的应付款项 130 贷：资本公积——其他资本公积 50 应付账款——k公司 80
、
注册会计师应提请Y公司对2002年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 130 贷：资本公积——其他资本公积 50 营业外收入——无法支付的应付款项 80
、
注册会计师应提请Y公司对 2003年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 50 贷：资本公积——其他资本公积 50
、
注册会计师认为不需要调整2001、2002年的会计报表，但2003年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 50 贷：资本公积——其他资本公积 50
答案：
8、【
单选题
】
助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付b公司的款项长期挂账，助理人员证实，b公司于2003年7月就已破产。助理人员的建议正确的是（ ）
[1分]
、
将预付账款调整为应收账款
、
将预付账款调整为其他应收账款
、
将预付账款调整为营业外支出
、
应按比例计提坏账准备
答案：
9、【
单选题
】
注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有（ ）。
[1分]
、
受托代管的材料市价严重下跌
、
当期购入的存货因意外完全毁损
、
为取得银行贷款，已作抵押的存货
、
委托其他单位代管的存货市价下跌
答案：
10、【
单选题
】
下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
有关存货“完整性”和“存在或发生”认定都可用监盘程序予以证实
、
对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
、
存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
、
存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均有验收报告（或入库单）
答案：
11、【
单选题
】
如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（ ）。
[1分]
、
对存货进行分析性复核，确认差异的真实性
、
提请被审计单位对已确认的差异进行调整
、
进一步执行审计程序，查明差异原因
、
如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映
答案：
12、【
单选题
】
注册会计师计算Y公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是（ ）。
[1分]
、
验证短期投资的估价的正确性
、
分析投资是否存在异常波动的情况
、
分析短期投资的安全性
、
判断被审计单位盈利能力的稳定性
答案：
13、【
单选题
】
注册会计师对投资业务进行实质性测试后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师（ ）
[1分]
、
应当增加样本量或执行替代审计程序
、
应考虑增加样本量或修改审计程序
、
建议管理当局调整会计报表
、
发表保留意见或否定意见
答案：
14、【
多选题
】
助理人员在审计时发现R公司为P公司提供450万元的债务担保，注册会计师A应安排助理人员获取以下方面的证据。（ ）
[1分]
、
P公司是否是R公司的股东 或R公司拥有P公司的股份，并分析持股比例
、
检查R公司对外担保总额是否超过2002年合并会计报表净资产的50%
、
调查P公司的资产负债率是否超过70%
、
检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力
答案：
15、【
多选题
】
R公司的下列行为可能被助理人员认为R公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用。（ ）
[1分]
、
通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款
、
委托控股股东及其他关联方进行投资活动
、
为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票
、
代控股股东及其他关联方偿还债务
答案：
16、【
多选题
】
在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有（ ）。
[1分]
、
所提供的识别关联方的资料是否真实、完整
、
所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整
、
关联交易价格是否公允
、
会计报表对关联方及其交易的披露是否充分
答案：
17、【
多选题
】
注册会计师B在对应收账款进行审计时，选取的函证对象（ ）
[1分]
、
与债务人发生纠纷的项目
、
关联方项目
、
主要客户项目
、
余额为零的项目
答案：
18、【
多选题
】
下列有关对应收账款函证的提法错误的有（ ）
[1分]
、
所有应收账款都必须函证
、
函证回函应直接寄至会计师事务所
、
函证信可由被审计单位代发
、
函证信应以被审计单位的名义寄发
答案：
19、【
多选题
】
助理人员在对应收账款函证回函进行整理分析时，其判断或处理正确的有（ ）
[1分]
、
对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证
、
对采用消极式函证未取得回函的，助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的
、
对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性
、
对回函结果与所函证应收账款有差异时，助理人员要求被审计单位作适当调整
答案：
20、【
多选题
】
（ ）注册会计师在对与销售的相关内部控制进行测试来获取相关审计证据时，应考虑的相关事项包括。
[1分]
、
内部控制是否存在
、
内部控制设计是否合理
、
内部控制执行是否有效
、
内部控制在所审会计期间是否一贯遵守
答案：
21、【
多选题
】
（ ）当会计报表编制符合下列哪些条件时，注册会计师认为所审会计报表的是“公允”反映的。
[1分]
、
会计政策的选用和重大会计估计的作出符合企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业的实际情况
、
影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露
、
会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总
、
按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质
答案：
22、【
多选题
】
下面有关注册会计师审计与政府审计叙述正确的有（ ）
[1分]
、
政府审计和注册会计师审计都是对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计
、
注册会计师审计取证对被审计单位和处理建议没有行政强制力
、
政府审计和注册会计师审计都是外部审计，具有较强的独立性
、
政府审计是一种无偿审计，具审计经费由政府予以保证
答案：
23、【
判断题
】
注册会计师在编制计划时，就应考虑采用适当的审计程序，将会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。（ ）
[1.5分]
答案：
正确
24、【
判断题
】
注册会计师在编制审计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。（ ）
[1.5分]
答案：
错误
25、【
判断题
】
总体审计计划由审计部门负责人编制，具体审计计划由审计项目负责人（注册会计师A）编制。（ ）
[1.5分]
答案：
错误
26、【
判断题
】
为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。（ ）
[1.5分]
答案：
错误
27、【
判断题
】
穿行测试能够为评价控制风险处于低水平提供充分、适当的审计证据。（ ）
[1分]
答案：
错误
28、【
判断题
】
了解内部控制是在报表层上进行的，而测试内部控制则是在认定层上进行的。（ ）
[1分]
答案：
错误
29、【
判断题
】
当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在，且有效运行时，注册会计师就应对其进行控制测试。（ ）
[1分]
答案：
错误
30、【
判断题
】
D公司是Q公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企业的内部控制一般比较薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。（ ）
[1分]
答案：
错误
31、【
判断题
】
Y 公司的5000万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于2004年3月19日偿还借款3000万元。截至审计报告日，Y公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y公司2003年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无表示意见的审计报告。（ ）
[1分]
答案：
错误
32、【
判断题
】
Y公司经国家批准实施债转股，其原股本3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1，助理人员验证确认Y公司实施债转股后的股本为3800万元，资本公积为250万元。（ ）
[1分]
答案：
正确
33、【
简答题】
ABC会计师事务所派出审计小组对R公司2003年度会计报表进行审计。注册会计师A负责审计货币资金项目。R公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师A来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会计师A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由注册会计师A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。
要求：请指出注册会计师A在监盘过程中的不当之处。
[5分]
解析：
（1）现金盘点程序应实施突击性的检查。
（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点。若不能同时盘点，则应先封存再监盘。
（3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行。
（4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加。
（5）现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘。
（6）“库存现金盘点表”应由参加盘点的三方人员签字确认。
34、【
简答题】
某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：
（1）会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。
（2）材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30％，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记人正常材料耗费。
（3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。
要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。
[23分]
解析：
（1）财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范-基本规范》规定，单位负责人直系亲属（也应该包括配偶）不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。
（2）出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。
（3）支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。
（4）原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。
（5）销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：《内部会计控制规范-销售与收款》要求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。”“财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。”两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。
35、【
简答题】
B股份有限公司（以下简称B公司）设立时的注册资本为人民币7000万元，业经Y会计师事务所于2001年5月1日审验确认，并出具Y验字（2001）008号验资报告。
（1）截止2003年12月31日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元（其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其它资本公积600万元），盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。
（2）2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠。（所得税率为33%）
（3）2004年3月5日，B公司宣告发放股票股利1000万元。
（4）2004年4月，经中国证监会证监发[2004]××号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2004年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。为了本次股票发行，B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元（包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2004年4月26日支付了剩余的50万元），与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”，约定律师费用为100万元（在发行前已支付70万元，2004年4月26日支付了剩余的30万元）。此外，B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。Y会计师事务所接受B公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2004年4月30日完成验资外勤工作。
要求：
（1） 分别回答下列问题：
①截止2003年12月31日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少？
②2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额？
③2004年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2003年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了？
④2004年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少？
⑤计算截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额？
⑥截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少？
（2）如果B公司要求变更注册资本为人民币10000万元，请代注册会计师完成Y事务所承办本次股票发行的验资业的验资报告。
[23分]
解析：
（1）分别回答下列问题：
①截止2003年12月31日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少？
2003年末可用于转增股本的资本公积的余额=500+600=1100万元
②2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额？
2004年2月接受的捐赠中可用于转增股本余额=100－（100×33%）=67万元
③2004年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2003年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了？
不需要调整2003年会计报表。应作为2004年的交易事项记录。宣告发放股利后，股本增加了1000万元。
④2004年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少？
股本=3000万元；资本公积=23800+1600－3000=22400万元
⑤计算截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额
2004年4月30日可用于转增股本的资本公积=1100+67+22400=23567万元
⑥截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少？
按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25%，显然B公司的盈余公积不能转增资本。
（2）
验 资 报 告
Y验字[2004]××号
B股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审验了贵公司截至2004年4月26日止新增注册资本实收情况。按照国家有关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司新增注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号一一验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
贵公司原注册资本为人民币7000 万元，根据贵公司股东大会决议和修改后章程的规定，贵公司申请增加注册资本人民币3000万元，于2004年4月经中国证监会证监发[2004]××号文核准，通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，变更后的注册资本为人民币10000万元。经我们审验，截至 2004年4月24日止，贵公司已收到全体股东缴纳的新增注册资本合计人民币叁仟万元整。各股东均以货币资金出资。
同时，我们注意到，贵公司本次增资前的注册资本为人民币7000万元，已经Y会计师事务所审验，并于2001年5月1日出具Y验字（2001）008号验资报告。截至2004年4月24日止，变更后的累计注册资本实收金额为人民币10000万元。
本验资报告仅供贵公司申请变更登记及据以向股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件：1.验资事项说明（略）
2.注册资本变更情况明细表
（1）新增注册资本实收情况明细表（略）
（2）注册资本变更前后对照表（略）
Y会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）
中国注册会计师（签名并盖章）
中国·××市 报告日期：2004年4月30日
注：对于上市公司增发新股的，验资报告的收件人应当是“某股份有限公司全体股东”。
36、【
简答题】
请结合给定的具体帐户，依据上述技术程序之间的关系，完成下表中的空格部分，将相关内容直接填入表中：
| 项目 |
认定 |
一般审计目标 |
项目审计目标 |
程序名称 |
具体审计程序 |
审计证据类型 |
| 主营业务收入 |
|
|
确定会计记录归属期是否正确 |
|
|
|
| 应收帐款 |
|
|
|
函证 |
|
|
| 存货 |
|
|
|
监盘 |
|
|
| 应付帐款 |
|
完整性 |
|
|
|
|
[6分]
解析：
| 项目 |
认定 |
一般审计目标 |
项目审计目标 |
程序名称 |
具体审计程序 |
审计证据类型 |
| 主营业务收入 |
估价或分摊 |
截止 |
确定会计记录归属期正确 |
检查 |
检查报表日前后销售业务的记帐日期、发票开具日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 |
书面证据 |
| 应收帐款 |
存在或发生、估价或分摊 |
真实性估价 |
资产负债表日，已记录的应收帐款余额是真实、正确的 |
函证 |
向债务人函证应收帐款 |
书面证据 |
| 存货 |
存在或发生 |
真实性 |
资产负债表日，已记录的全部存货均存在 |
监盘 |
监督被审计单位的存货盘点，并进行适当的抽查 |
实物证据、口头证据 |
| 应付帐款 |
完整性 |
完整性 |
资产负债表日，已记录的所有的应付帐款包括了全部应付帐款义务 |
检查 |
从购货业务的原始凭证追查至应付帐款明细帐，并审查资产负债表日后货币资金支付情况 |
书面证据 |
37、【
简答题】
ABC会计师事务为扩大影响，在采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告其大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。
一天，P公司经理助理的前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名中南财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。
根据上述资料，分别回答问题。
（1）下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。
（2）ABC会计师事务所考虑到收费比较可观，答应承接该业务，并签定了业务约定书的迄今为止是否妥当，签定业务约定书之前注册会计师应做哪些工作？
（3）根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师B对十名中南财经大学注册会计师方向的研究生负有何种责任？
[5分]
解析：
（1）下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。
①在当地某晚报发布了广告。
违反，《注册会计师法》的第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，《职业道德基本准则》和《职业道德规范指导意见》，也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。
②是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。
违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务
③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。
违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定。
④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。
违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利用利诱招揽业务之嫌
⑤该广告内容真实。
违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。
⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。
违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。
⑦注册会计师B是P公司的财务顾问。
违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。
⑧注册会计师B与P公司交往时间也较长。
违反，注册会计师B作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。
⑨并约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。
违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用于提交审计报告时一次付清，可能会影响审计的独立性。
⑩P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。
违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
（2）ABC会计师事务所考虑到收费比较可观，答应承接该业务，并签定了业务约定书的迄今为止是否妥当，签定业务约定书之前注册会计师应做哪些工作？
不妥当，在签定业务约定书之前，注册会计师应对下列情况或事项进行了解或商谈：
①明确审计业务的性质和范围。双方对审计业务的性质、范围取得一致看法。
②初步了解被审计单位的基本情况。包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。
③评价审计组织的胜任能力。包括①评价执行审计的能力；②评价独立性；③评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。
④商定审计收费。包括收费金额和付费方式
⑤明确被审计单位应协助的工作。如被审计单位应提供全部审计资料和辅助审计工作。
（3）根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师B对十名中南财经大学注册会计师方向的研究生负有何种责任？
在执行各个委托项目的审计时，负直接责任的注册会计师应当对助理人员的工作进行指导、监督和复核的方式及程序。指导、监督、复核的具体含义见教材P49。
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