1、【
单选题
】
KMP事务所注册会计师周某对菲林克股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师周某应该（ ）。
[1分]
、
提请被审计单位按市价调整相关会计记录
、
提请被审计单位按成本作相应的会计处理
、
注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录
、
在审计报告中进行适当反映
答案：
2、【
单选题
】
KMP事务所的注册会计师周某正在对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计时抽查10笔应收票据业务的账面价值为140000元，审计后认定的价值为168000元，ABC公司2005年12月31日应收票据账面总值为1500000元，并假定误差与账面价值成比例关系，运用比率估计抽样法推断ABC公司2005年12月31日应收票据的总体实际价值是（ ）元
[1分]
、
1500000
、
1800000
、
1680000
、
140000
答案：
3、【
单选题
】
在审计计划阶段，注册会计师王某正在考虑制订审计重要性水平，如果被审计单位属于劳动密集型企业时，审计人员可以选用的会计报表层次的重要性水平的判断基础是（ ）。
[1分]
、
资产总额
、
净资产
、
营业收入
、
职工人数
答案：
4、【
单选题
】
在应收账款审计过程中，审计人员实施了如下审计程序；(1)应收账款账龄分析；(2)与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是（ ）。
[1分]
、
确定资产负债表日应收账款余额是否正确
、
可收回应收账款是否得到恰当表述和揭示
、
资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确
、
应收账款的可收回性
答案：
5、【
单选题
】
KMP会计师事务所首次接受委托，承办WYZ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与WYZ公司签订审计业务约定书。假定注册会计师王某为该审计项目的负责人，碰到以下情况，请代为判断注册会计师王某违反中国注册会计师职业道德规范的是（ ）。
[1分]
、
作为一名项目负责人，王某越来越对如何处理与被审计单位管理当局就某一非常敏感的审计领域中的审计发现和建议无法达成一致的意见而困惑。由于不知道怎样去做，王某与在注册会计师协会工作中认识的一位同行探讨了审计发现和拟提出的建议的具体内容
、
在研究并制定了总体审计计划后，王某所在KMP事务所的审计质量控制要求作为审计项目负责人的王某将这份计划呈交给副主任会计师，征求意见并征得他的批准
、
王某的部门经理周某从王某的审计报告中删除了王某认为最重要的发现和建议，王某已表示过反对这种做法，并解释说知道报告中的情况确实存在。尽管王某承认，从技术上讲，缺乏足够的证据来支持审计发现，但是管理当局也不能对这些情况加以解释，而王某的审计发现是唯一合格的结论
、
由于王某所在的审计业务部门缺乏某一特定领域的技能和知识，部门经理寻求了一位专家的帮助。作为项目经理，王某被要求对该专家完成任务的方法进行审查，王某对于被审查领域具有一定了解但仍不愿意接受这一任务，因为王某缺少判断专家结论有效性的专业知识
答案：
6、【
单选题
】
审查ABC公司会计报表的应收账款项目时，审计人员王某对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题编制了相应的调整分录。其中，（ ）的调整不影响利润。
[1分]
、
因有确凿证据表明对T公司的20万元应收票据收回的可能性很小，ABC公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。王某建议ABC公司按规定补提坏账准备1万元
、
ABC公司2002年初销售给P公司60万元商品。P公司于2005年10月份偿还了其中的40万元，ABC公司按账龄1年以内对尚未收取的20万元计提了2万元坏账准备，王某建议ABC公司按3年以上账龄计算，相应地应补提坏账准备4万元
、
ABC公司年末以应收K公司余额90万元、已提坏账准备18万元的货款与U公司因转产不再使用、公允价值为72万元的一项固定资产进行:)(相关的税费由U公司承担)后，作了借记固定资产90万元、贷记应收账款90万元的会计记录。王某建议ABC公司冲销坏账准备18万元，并列示了借记应收账款——坏账准备、贷记固定资产的调整分录
、
ABC公司基于P公司现金流量严重不足对2005年起应收P公司的60万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明现在的状况已大大缓解，王某建议ABC公司按1年以内账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额48万元
答案：
7、【
单选题
】
为保证审计工作的质量，KMP会计师事务所的业务部门负责人对正在对本所2006年初完成的会计报表审计业务进行质量检查。在检查中，发现ABC公司拥有的固定资产不仅数量庞大、种类繁多，且预计使用年限长短不一，但其中大额固定资产的总量仅仅占全部固定资产总量的10%。为了从总体上确定ABC公司2005年度计提的固定资产折旧额是否存在重大错报或漏报，注册会计师周某打算实施适当的实质性测试程序。为实现这一目标，最不适当的程序是（ ）。
[1分]
、
适当估计各项固定资产的平均可使用年限，选择适中的折旧率，乘以全部固定资产的原值，与累计折旧项目的余额进行比较
、
索取全部大额固定资产的账面原值、已使用年限、折旧方法及折旧率的全部资料逐一进行复核后，将折旧额与会计报表相关项目进行比较
、
按照预计使用年限将固定资产进行适当分类，指定不同的助理人员对每类固定资产折旧计提进行复核，加计后与会计报表项目比较
、
对固定资产进行适当分层，运用抽样方法估计每层固定资产本期应计提折旧额，将各层估计额进行加总后与本期计提的折旧额进行比较
答案：
8、【
单选题
】
审验拟设立企业甲公司出资者中外商出资者的货币资金出资时，在（ ）情形下，注册会计师应获得被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。
[1分]
、
外商以外币出资时，折算汇率是否与合同、章程、协议及国家规定一致
、
外商直接将外币汇往被审验单位在中国境外的开户银行账户
、
外商直接将外币汇往被审验单位在中国境内的开户银行账户
、
外商以其在中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资
答案：
9、【
单选题
】
P公司注册资本为1000万元，资本公积50万元，盈余公积为600万元。2005年底，经P公司董事会决定并报经国家有关部门批准，决定以盈余公积转增资本。转增资本的方案有如下四种，注册会计师应当认可的是（ ）。
[1分]
、
以盈余公积280万元转增注册资本
、
以全部资本公积和400万元盈余公积转增资本
、
以全部资本公积和盈余公积转增资本
、
以盈余公积350万元、资本公积10万元转增资本
答案：
10、【
单选题
】
KMP会计师事务所最近承接了甲公司、乙公司和丙公司与验资相关的以下业务，对于注册会计师在审验中遇到的以下专业问题，请代为做出正确的答复。丙公司是由中方X公司与外方Y公司于2005年6月起分两期出资成立的外商投资企业，其第1期出资是由甲会计师事务所审验的。王某、周某于2006年6月对其第二期出资进行了审验，7月1日出具了验资报告。期后，王某、周某及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除（ ）之外，诉讼理由均不能成立。
[1分]
、
甲会计师事务所起诉王某、周某没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务的名称和验资情况
、
颁发营业执照的工商行政管理机关起诉王某、周某没有发现丙公司8月8日抽逃资金的行为
、
丙公司的债权人辰公司以丙公司拒不偿还其10万元货款为由，要求王某、周某所属的会计师事务所代为赔偿
、
Y公司以王某、周某没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告
答案：
11、【
多选题
】
注册会计师周某拟对ABC公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是（ ）。
[1分]
、
索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全
、
观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底搞中
、
计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对
、
抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断是否合规
答案：
12、【
多选题
】
ABC公司应付账款明细账显示其共有800笔应付账款，假定ABC公司虚减了80万元的应付账款，这一金额大大超过该项目的重要性水平。以下各种设定的情形中，影响审计效果的是（ ）。
[1分]
、
对采购业务的相关内部控制进行测试时，按固定样本抽样方案156(1)所抽取的156个样本中，发现了1个误差
、
采用发现抽样方法在所抽取的149笔业务中，仅发现1笔业务的内部控制未被严格执行
、
采用差额估计方法按规定抽取了50个样本后，抽样结果显示每笔应付账款平均被低估了670元
、
根据单位平均估计方法的要求，抽取了100个样本，利用样本单位均值估计的总体金额为750万元，高于账面金额92万元
答案：
13、【
多选题
】
注册会计师周某是ABC公司2005年度会计报表审计业务的项目负责人。周某确定的ABC公司会计报表层次的重要性水平为100万元，并在考虑账户、交易的性质及错报、漏报的可能性后确定了各账户交易的可容忍误差。假定除了下表所列示的四个项目外，ABC公司的其他项目均不存在错报或漏报。请代为做出下列相关的专业判断。
假定在发现应付账款项目的样本错报后，ABC公司已接受了周某按照应付账款项目提出的调整建议并已进行了调整。下列结论中正确的是( )。
[1分]
、
周某要求ABC公司调整的应付账款项目的错误金额为41万元
、
周某根据样本的错误金额推断总体错误金额时汇总的样本错报为101万元
、
周某在提请ABC公司调整之后，汇总的已发现的应付账款错误金额为90万元
、
对应付账款错误金额进行推断后，周某汇总的应付账款错报金额为95万元
答案：
14、【
多选题
】
接上题，周某在分别汇总各个会计报表项目的错误金额时，已根据所属项目的可容忍误差将样本错误区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。假定ABC公司已全部调整了建议调整的不符事项（ ）。
[1分]
、
周某汇总了各个会计报表项目中的未调整不符事项后，应实施追加审计程序或提请ABC公司对错误做出一步调整
、
基于表中所列的未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总的合计数，周某应当扩大实质性测试的范围或提请ABC公司进一步调整错误
、
假定表中资料所列的各个项目推断的错误金额不是210万元，而是11万元，针对未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总数的合计数，周某应当实施追加实质性测试程序或提请ABC公司进一步调整错误
、
在将全部项目中的未调整不符事项进行汇总、得到了整个会计报表层的未调整不符事项汇总数并将其与会计报表层的重要性水平进行比较后，周某应当从中选择至少两笔转为建议调整的不符事项
答案：
15、【
多选题
】
接上题，假定ABC公司已全部调整了周某在分别汇总各个项目的错误金额时所建议调整的错报。周某在对各个会计报表项目的错误进行汇总后，需要进一步汇总会计报表层的错误金额。以下说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
如果只考虑汇总得到的源于本期、不包括期后的错报，周某应当发表无保留意见
、
周某在汇总会计报表层次错误金额时，应加上前期遗留且继续影响本期的
、
如果ABC公司全部调整了源自前期和期后的错误，但拒绝调整A中的错误，周某可能出具无保留意见，也可能出具保留意见
、
汇总短期投资项目的错误金额时，周某确定的建议调整金额为12万元
答案：
16、【
多选题
】
假定注册会计师周某确定的ABC公司2005年度会计报表层次重要性水平为100万元，对于ABC公司2005年度发生的（ ）事项，如果ABC公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。
[1分]
、
由于应收账款项目中有300万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大
、
ABC公司2005年10月份发生火灾，损失严重。ABC公司估计的损失金额为200万元，但保险公司估计损失金额为190万元，双方无法协商一致
、
2006年2月起，ABC公司持有Z公司价值1000万元的股票市价下跌，虽然ABC公司做出了迅速反应，于下跌当天即予抛售，但仍然损失了300万元。如在外勤结束日2月20日抛售，损失的金额可能达到800万元
、
ABC公司于2005年10月起诉H公司违反了合作协议，要求其赔偿150万元，法院将于2006年5月宣布裁决结果
答案：
17、【
多选题
】
KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现在审计ABC公司2005年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，不应认可的理由是（ ）。
[1分]
、
ABC公司的应收账款余额仅占未审资产总额的0.5%
、
以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊
、
ABC公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低
、
全部债务人均在G省，G省数月连降暴雨，已经无法通邮
答案：
18、【
多选题
】
KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现审核ABC公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对ABC公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，不应认可的是（ ）。
[1分]
、
2005年前半年开始与ABC公司发生交易的丙公司
、
欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司
、
欠ABC公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司
、
欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戊公司
答案：
19、【
多选题
】
审计ABC公司2005年度销售与收款循环业务时，注册会计师王某发现，ABC公司按照合同约定向X公司长期销售B产品。由于生产B产品所需的原料价格长期波动，双方约定按17%的增值税税率及25%的毛利率确定售价。ABC公司每月月末向X公司通知当月B产品的生产成本，并于次月5日至10日间开出销售发票，产品的运输问题由X公司负责。在ABC公司2005年度利润表所包含的下列收入中，你不认可是（ ）。
[1分]
、
10月发出产品的成本为100万元，确认收入为146.25万元
、
11月发出产品的成本为120万元，确认收入为150万元，后因发现当月生产设备漏提折旧12万元，追加确认收入15万元
、
12月发出产品的成本为80万元，确认收入为100万元
、
2006年1月15日，由于X公司全年销售超过了1000万元，ABC公司决定向X公司返还全年货款的5%，计55万元，据此冲减了2005年度的收入
答案：
20、【
多选题
】
审计ABC公司2005年度销售与收款循环业务时，注册会计师王某发现，ABC销售给Z公司的C产品系按Z公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由Z公司自行运输。在2005年12月份完工出库总计售价100万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是（ ）。
[1分]
、
Z公司因质量问题于2006年1月5日退回了成本为5万元C产品
、
合同售价为10万元的产品尚存ABC公司仓库，但由Z公司人员现场看管
、
售价为12万元的C产品已完工出库，12月30日因发现原料不合格由ABC公司招回返工，1月中旬完工
、
售价达20万元的产品因Z公司生产需要更改规格要求而回厂返修
答案：
21、【
判断题
】
A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在对预计负债项目编制具体审计计划时，应考虑对P公司对外担保的内部控制进行了解和测试。（ ）
[1.5分]
答案：
正确
22、【
判断题
】
A注册会计师是R公司2005度会计报表审计的项目负责人，如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。（ ）
[1.5分]
答案：
错误
23、【
判断题
】
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性测试程序。（ ）
[1.5分]
答案：
正确
24、【
判断题
】
注册会计师B对Y公司2005年度会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2005年12月20日转让债权以及Z公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款应该按5%计提坏账准备300万元。但根据Z公司与贵公司签订的《债权转让协议》，债权转让款将在2006年末支付完毕，Z公司已对截至2006年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备。”（ ）
[1.5分]
答案：
错误
25、【
判断题
】
X公司执行企业会计制度。注册会计师B审计X公司2005年度会计报表时，发现X公司1999年购买的100万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益，由于X公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师B应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。（ ）
[1.5分]
答案：
正确
26、【
判断题
】
Y公司2005年度会计报表利润为789万元。注册会计师B在对Y公司2005年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875万元占就收款项总额的84.67%，其中：关联方欠款6298万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，其余10577万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占5934万元。但Y公司对该项应收帐款只按5%计提了843.75万元的坏账准备，B对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项16875万元，贵公司只按5%计提坏账准备843.75万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”（ ）
[1.5分]
答案：
错误
27、【
简答题】
KMP事务所的注册会计师周某于2006年初审查XYZ公司2005年度会计报表时，发现XYZ公司在2003年10月为K公司向银行取得2年期、金额为100万元的借款提供了担保。
2005年10月借款到期时，K公司因经营严重亏损，已进入了破产清算阶段，无力偿还该笔借款。贷款银行因此要求XYZ公司按担保协议的约定最迟于2005年底代为偿还，但XYZ公司未予答复。2006年初，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带赔偿责任，支付借款本息110万元。
2006年2月20日，法院判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息110万元。该荐判决已于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在执行完毕后作了借记“营业外支出”100万元、贷记“银行存款”100万元的会计处理，但以起诉、赔偿均发生在2006年为由既未在2005年度会计报表中反映该赔偿事项，也未在2005年度会计报表附注中进行披露。要求：
(1)注册会计师是否应基于K公司破产发生于2005年而要求XYZ公司在2005年度会计报表中予以披露？
(2)请指出注册会计师是否应基于担保发生于2003年而要求XYZ公司对2003年会计报表进行调整？
(3)指出XYZ公司是否需要在编制2005年度会计报表时根据K公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的会计处理？如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。
(4)假定XYZ公司没有在2005年度对该担保事项进行任何会计处理，指出注册会计师应提出的审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。
[10分]
解析：
既然XYZ公司已在2006年支付了赔偿款，对XYZ公司而言，应将该担保赔偿按期后事项处理。处理的方法无非是调整2005年度会计报表或在报表附注中披露。具体应采取哪种处理方法，要视赔偿的“直接原因”属于哪个会计期间。
(1)导致XYZ公司向银行支付赔偿款的直接根源不在2006年发生的诉讼，而在于诉讼的根源——2005年借款到期且K公司无力偿还，XYZ公司应就此事项调整2005年度会计报表，而不只是在会计报表附注中披露。
(2)虽然担保协议是2003年签署的，但担保本身并非赔偿的直接根源。赔偿的直接根据是2005年借款到期且K公司无力偿还，故不应要求XYZ公司调整2003年度会计报表。
(3)虽然贷款银行没有于2005年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，XYZ公司亦应基于K公司已无力偿还逾期借款这一事实和担保协议的规定进行会计处理：
借：营业外支出——赔款损失110万元
贷：其他应付款——贷款银行110万元
(4)注册会计师应建议XYZ公司就发生的连带赔偿事项调整2005年度会计报表。调整分录为：
借：营业外支出110万元
贷：其他应付款110万元
28、【
简答题】
注册会计师周某为菲林克公司2005年度会计报表审计的独立复核人，在审计完成阶段，需对注册会计师、部门经理提出的重大问题请示报告及其编制的审计报告进行答复和复核。请代为做出正确的专业判断并简要说明理由。
(1)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现2005年“其他业务收入”项目中列入××厅承包收入80万元，××服务单位承包收入30万元。注册会计师查验有关会计凭证的会计处理以及向被审计单位询问，上述两项承包收入的确认计量是依据发包方和承包方所签订的“承包合同”。但经查阅合同原文有以下条款：菲林克股份有限公司(发包方，甲方)与××厅的单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“承包经营期间乙方每月向甲方缴纳承包费用12万元，……具体付款方式按季度分期支付，即乙方必须于每季度结束的5日之前缴纳下个季度的承包经营费用……” 菲林克股份有限公司(发包方，甲方)与×服务单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“乙方每年向甲方交租赁费30万元，每3个月交付一次。租金采取预付形式，本协议签订后即日交付第一期租金。以后各期均提前5日足额交付否则按违约处罚……” 但该两项承包事项，2005年度菲林克股份有限公司没有收到交来的承包费，却一直通过“借：应收账款，贷：其他业务收入——承包收入”全额确认承包收入。
(2)注册会计师王青审计2005年度菲林克股份有限公司会计报表时，发现菲林克股份有限公司把自建的13号生产线试运行生产的产品，对外销售57万元确认为2005年度收入，于是建议菲林克股份有限公司做出相应调整，菲林克股份有限公司以2005年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认57万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。
(3)注册会计师王青审计菲林克公司子公司大恒房地产公司2005年度会计报表时，发现大恒房地产公司2005年1月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为5000万元，该办公楼的建筑成本为4500万元。王青检查其销售合同，了解到合同中规定大恒房地产公司2009年1月应将办公楼重新购回，回购价为5600万元。追查其原始凭证，了解到大恒公司对此事项会计处理为：销售办公楼时：借：银行存款5000万元贷：应付账款——某银行5000万元 2005年年末预计利息费用200万元：借：财务费用200万元贷：应付账款——某银行200万元注册会计师王青认可了大恒公司的会计处理，但建议大恒公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。
(4)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司2005年度与甲公司签订了污水处理协议，协议规定：菲林克股份有限公司为甲公司提供安装污水装置，并负责15年内的污水处理。甲公司一次向菲林克股份有限公司支付排污入网费10000万元，每年年末根据排污量按10元/吨支付给菲林克股份有限公司排污费。菲林克股份有限公司把2005年度收到甲公司支付的10023万元全部确认为收入。
(5)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司银行存款余额折合人民币为5205万元，菲林克股份有限公司在会计报表附注中披露其中927万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理。王青于2006年3月对其出具了无保留意见的审计报告。 2006年3月底，菲林克股份有限公司因存在已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还贷的借款4696万元，被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，人们对注册会计师出具的2005年度的无保留意见的审计报告提出了异议。
(6)菲林克股份有限公司2005年会计报表编报利润为370万元。注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年会计报表时，发现会计报表附注24中披露，2005年11月菲林克股份有限公司因对外提供的贷款担保6240万元承担连带责任已遭到诉讼。但2005年12月31日菲林克股份有限公司控股股东华天公司承诺承担菲林克股份有限公司涉案金额的损失赔付责任，因而菲林克股份有限公司没有对已涉案的贷款担保估计预计负债。王青检查了相关的文件、资料，并向菲林克股份有限公司的法律顾问函证后，认为菲林克股份有限公司应当估计预计负债4200万元，华天公司承诺的赔付在没有实际发生之前，一般不应予以确认或披露。据此，王青建议菲林克股份有限公司对已涉案的贷款担保估计预计负债，并调整会计报告和修改会计报表附注，菲林克股份有限公司拒绝接受建议，王青考虑对此出具否定意见的审计报告。
(7)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现2005年5月份高级人民法院终审判决菲林克股份有限公司支付侵犯东方公司软件版权的赔偿费3000万元，并强制执行完毕。菲林克股份有限公司考虑到2004年末公司已对此诉讼事项估计预计负债2500万元，因此作出会计处理为：借：预计负债2500万元营业外支出500万元贷：银行存款3000万元王青在追查其相关原始凭证及其会计处理的基础上，认可了菲林克股份有限公司的会计处理。
(8)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2002年会计报表时，发现2002年3月菲林克股份有限公司与×旅游景点签订了合作协议，协议约定菲林克股份有限公司投资40万元用于维修扩建×旅游景点，由此取得×旅游景点5年门票收益权。菲林克股份有限公司把此作为长期投资进行会计处理，每月按照收到的门票收益确认为投资收益。
(9)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司2005年9月份把拥有晋美公司10%的股权已以300万元转让给了美化公司。王青追查相关的转让协议及其原始凭证，了解到菲林克股份有限公司1999年投资800万元，是以菲林克股份有限公司拥有的自创的工业技术投入，菲林克股份有限公司对晋美公司的长期投资已经计提了600万元的减值准备。因此，王青建议菲林克股份有限公司应当考虑将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积”转入明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本，同时，应当结转已计提的“长期投资减值准备”。
(10)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司在其他应收款——高通证券公司中挂着1400万元，经询问和检查相关文件，了解到2004年12月菲林克股份有限公司把暂时闲置的资金交给高通公司代为理财，两年来，菲林克股份有限公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为230万元，但从菲林克股份有限公司的会计报表和会计账簿上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是否有收益，是否可收回。王青扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但王青无法取证证实这种说法。
[21分]
解析：
(1)根据《企业会计准则——收入》的规定，利息和使用费收入应在以下条件满足时才能确认：一是与交易相关的利益能够流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。该案例中按照双方签订的承包条款，承包单位既然未履行合同有关的条款，未足额按时向菲林克股份有限公司支付应交的使用费用，菲林克股份有限公司即应考虑按照权责发生制的原则确认收入的实现，但也应注意企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”据此，由于该两个承包方均多期未按合同规定缴纳应交的承包费用，计入“应收账款”的数额是否能够全额收回存在着很大的风险，应要求被审计单位索取承包方偿还上述欠款时间具有法律保障的承诺文书，否则不能予以确认收入。
(2)会计上收入的确认和纳税收入的确认是不同的概念。按照企业会计准则和企业会计制度的相关规定，企业工程达到预定可使用状态前因进行试运转而发生的净支出，计入工程成本。即企业的在建工程项目在达到可使用状态前取得的试运转中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。但《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，“自制、自建的固定资产在竣工使用时按实际发生的成本计价。”国税发[1994]132号文规定，企业在建工程试运行收入扣减试运行所发生的支出后的差额，确认当期纳税所得。所以，该案例中，菲林克股份有限公司自建的13号生产线试运行生产的产品对外销售57万元，不能确认为2005年度的收入，应当冲减工程成本，但在计算所得税时，应当考虑57万元属于纳税收入，影响所得税的计算。
(3)售后回购是指销货方在售出商品后，在一定期间内按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。一般情况下，售后回购不应确认收入。但如果卖方有回购选择权，并且回购以回购当日的市场价为基础确认，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认收入的实现。因此，售后回购是否确认收入，主要看其是否符合收入确认的条件。因此从税法来看，在该案例中，大恒房地产公司在销售房屋时，应按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。在填制年度纳税申报表时，应将售价5000万元填入“主营业务收入”栏中，将成本4500元填入“主营业务成本”栏中，缴纳的营业税、城建税、教育费附加填入“税金”栏目中据以计算应缴的企业所得税。
(4)财会[2003]16号《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》规定：企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果企业在提供服务的期间内终止服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入。企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露：(暂缺）
29、【
简答题】
KMP会计师事务所的注册会计师周某对XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了审计工作并递交了审计报告。 XYZ股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。注册会计师审计发现该公司存在以下5个事项：
(1)2004年末和2005年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由2004年的10%变更为2005年的15%。注册会计师审查后认为该变更是合理的。
(2)2005年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。
(3)2005年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
(4)2005年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为6年，预计净残值为5%。
(5)2006年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。要求：
(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受针对上述5个事项所提出的处理建议，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？简要说明理由。
(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)个这2个事项，并且接受注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
(4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。
[10分]
解析：
(1)在不考虑审计重要性水平的情况下，注册会计师分别针对上述5个事项提出的建议如下：
第(1)个事项属于《企业会计准则——会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数。
第(2)个事项影响利润总额315万元(4200万元×10%×（8/12))，应建议公司调整，审计调整分录为：
借：财务费用——利息支出315万元
贷：应付债券——应计利息315万元
对于第(3)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生的减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响利润总额40万元(35万元+5万元)，应建议公司调整。调整分录为：
借：管理费用35万元
营业外支出——非常损失5万元
贷：待处理财产损益40万元
第(4)个事项影响利润总额为3.48万元(24万元×（1-5%)/6年×（11/12)),应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用——折旧费3.48万元
贷：累计折旧3.48万元
对于第(5)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。
(2)注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：公司未予调整或披露的第(1)、(2)、(3)和(5)这四个事项，均属金额重大或性质严重的事项，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定；更为重要的是，公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为58.48万元(300万元-315万元-40万元-3.48万元)。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
(3)注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，这是因为：第(4)个事项仅仅影响利润总额3.48万元，远远小于会计报表层次的重要性水平30万元，仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；第(5)个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》所规定的“非调整事项”，由于其金额较大，且很可能影响公司的正常经营，虽然公司同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列强调事项段予以反映。
(4)注册会计师应当出具带有强调事项段的保留意见审计报告。代为起草编制的说明段和强调事项段如下：
经审计，我们发现，2005年10月31日，XYZ公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”40万元、贷记“产成品”40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，该事项应计入2005年度损失，但XYZ公司未接受我们的意见。该事项使XYZ公司2005年12月31日资产负债表的资产虚增40万元，2005年度利润及利润分配表的利润虚增40万元。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，2006年1月10日，XYZ公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，虽然公司已于当月按规定进行了会计处理，但很可能影响公司的正常经营。本段内容并不影响已发表的审计意见。
31、【
简答题】
KMP会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员王某起草银行询证函，以便交往印刷厂印刷。王某起草后，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是KMP会计师事务的部门经理，请指出王某起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。
银行询证函
编号：
(银行）：
本公司聘请的KMP会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。
[10分]
解析：
(1)函证方式不当：注册会计师向被审计单位开户银行的函证应采用积极式方式，题中列示的属于消极式询证函；同时应该修改结论中相关语句；
(2)询证函不应写入“按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内根据要求复函”，应代之以“有关询证费用可直接从本公司××存款账户中收取”；
(3)对银行回函的要求及所列回函地址不当：回函应直接寄到会计师事务所而不是被审计单位；回函地址应改为会计师事务所地址而不是被审计单位的地址；
(4)所函证的银行存款项目不当：函证内容中不应包括“款项用途”，应代之以“利率”；所函证的内容中还缺少“银行借款”和其他事项；
(5)询证函不应有“会计师事务所签章”。
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