1、【
单选题
】
为判明会计报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量状况，注册会计师主要应运用（ ）作为判断标准。
[1分]
、
会计报表项目的重要性
、
因有风险与控制风险的综合水平
、
会计报表层的重要性
、
符合性测试与实质性测试
答案：
2、【
单选题
】
在我国注册会计师执业规范体系的各个组成部分中，除（ ）外，均对注册会计师的专业胜任能力提出了明确的要求。
[1分]
、
《独立审计准则》
、
《质量控制准则》
、
《执业道德准则》
、
《后续教育准则》
答案：
3、【
单选题
】
按照国际会计师联合会制定的《会计师职业道德守则》，在以下各种情形中，除（ ）外，均属于影响独立性的事项。
[1分]
、
执行审计业务的注册会计师持有被审计单位关联企业的股票
、
被审计单位出资赞助注册会计师的配偶和子女前往某地旅游
、
注册会计师因坚持原则受到被审计单位的阻碍，按法律程序起诉被审单位
、
执行变更验资业务的注册会计师两年在被审验单位任财务总监
答案：
4、【
单选题
】
如果注册会计师证实被审计确实存在错误与舞弊，他应当（ ）。
[1分]
、
发表保留意见或否定意见
、
提请被审计单位作适当处理，并考虑对会计报表的影响
、
征求律师意见或取消业务约定
、
对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序
答案：
5、【
单选题
】
某会计师事务所于2002年2月8日与海湾股份有限公司董事会签订了该公司当年度会计报表审计的业务约定书，2003年2月10日按计划进行了外勤审计工作，并于当月20日签发了审计报告，则该会计师事务所至少应将有关审计项目的当期档案保管至（ ）。
[1分]
、
2013年2月3日
、
2013年2月8日
、
2013年2月10日
、
2013年2月20日
答案：
6、【
单选题
】
在计划阶段使用分析性复核程序时，（ ）的过程往往需要很多专业判断和业务经营的专门知识，一般是由审计小组中的高级审计人员或经理来完成的。
[1分]
、
确定将要执行的计算、比较
、
估计期望值
、
分析数据并确认重大差异
、
确定对审计计划的影响
答案：
7、【
单选题
】
注册会计师了解控制程序的总要求是，通过充分了解，能够（ ）。
[1分]
、
适当地评估控制风险
、
识别和理解各类主要交易和事项的发生过程
、
合理地制定审计计划
、
评价管理当局对内部控制的态度、认识和措施
答案：
8、【
单选题
】
在销售与收款循环的下列各项内部控制目标中，与（ ）相应的关键内部控制措施充分体现了内部控制要素中控制程序的"交易授权"。
[1分]
、
登记入账的销货业务确系发货给真实的顾客
、
所有的销货业务均已登记入账
、
登记入账的销货数量确系发货的数量，并正确地开具收款账单和登记入账
、
销货业务已正确地记入明细账并经正确汇总
答案：
9、【
单选题
】
选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（ ）是个例外。
[1分]
、
与债务人发生纠纷的项目
、
交易频繁但期末余额为零的项目
、
关联方项目
、
主要客户项目及非正常项目
答案：
10、【
单选题
】
在实施对固定资产的分析性复核程序时，注册会计师通过了比较被审计年度各月之间、本期与以前期间的修理及维护费用，旨在发现（ ）方面的问题。
[1分]
、
资本性支出与收益性支出的区分
、
闲置的固定资产或已减少的固定资产未在账上注销
、
固定资产的经营性租赁与融资租赁的区分
、
添置的固定资产或已增加的固定资产未在账上记录
答案：
11、【
单选题
】
在（ ）情况下，注册会计师应对被审计单位的会计报表发表保留意见或拒绝表示意见
[1分]
、
被审计单位管理当局拒绝出具声明书
、
不能就持续经营假设的合理性获取必要的审计证据
、
未能就影响会计报表的重大关联方及其交易获取充分、适当的证据
、
不能取得被审计单位对会计报表有严重的违法行为的充分证据
答案：
12、【
单选题
】
在审验分期出资时，对被审验单位以前各期的出资，注册会计师应当（ ）。
[1分]
、
发表审验意见并指出实施审验的事务所的名称和审验情况
、
查阅相关的验资报告，近期的会计报表和审计报告
、
发现净资产小于注册资本时，在意见段后增加说明段予以反映
、
复核注册资本的实收情况并实施必要的审验程序
答案：
13、【
多选题
】
2002年7月1日起开始实施的两个独立审计具体准则是（ ）。
[1分]
、
《存货监盘》
、
《对财务信息执行商定程序》
、
《会计报表审阅》
、
《函证》
答案：
14、【
多选题
】
根据我国独立审计基本准则中外勤准则的要求，注册会计师在审计过程中，可以（ ）
[1分]
、
遵守执业道德规范、恪守独立、客观、公正的原则，以应有的执业谨慎态度执行审计业务，出具审计意见
、
根据需要，配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责
、
运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等程序获取充分适当的审计证据
、
根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况出具无保留意见、保留意见、否定意见或拒绝表示意见
答案：
15、【
多选题
】
按照《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》的要求，审计工作底稿的繁简程度与以下（ ）基本因素有关。
[1分]
、
审计约定事项的性质、目的、要求
、
是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督、复核
、
被审计单位的内部控制是否健全、有效
、
所引用的资料是否翔实、可靠、获取的证据是否充分、适当
答案：
16、【
多选题
】
在以下关于重要性、审计风险、审计证据的数量这三者之间关系的说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
如果审计证据的数量不变，则重要性与审计风险之间成反向变动关系
、
在降低重要性的同时，可以通过增加证据的数量，使审计风险保持在一个适当的水平上
、
无论是否增加审计证据的数量，重要性与审计风险之间均成反向关系
、
较低的重要性对应于较多的审计证据，而较多的审计证据对应于较低的审计风险
答案：
17、【
多选题
】
在实施对存货的监盘程序时，注册会计师通过检查有无代人保存的存货和来料加工的存货，可以证实被审计单位管理当局关于存货的（ ）认定。
[1分]
、
存在或发生
、
权利与义务
、
估价与分摊
、
表达与披露
答案：
18、【
多选题
】
对短期借款进行实质性测试时，注册会计师应根据短期借款项目（ ）第确定实质性测试的审计程序和方法。
[1分]
、
期末作额的大小
、
占负债总金额比例的高低
、
以前年度发现问题的多少
、
相关内部控制的强弱.
答案：
19、【
多选题
】
追查银行存款余额调节表中的（ ）未达账项，有助于证实被审计单位管理当局有关银行存款项目的"存在或发生"认定
[1分]
、
银行已收，企业尚未入账
、
银行已付，企业尚未入账
、
企业已收，银行尚未入账
、
企业已付，银行尚未入账
答案：
20、【
多选题
】
在以下关于审验程序的说法中，正确的是（ ）
[1分]
、
在审验货币资金出资时，应检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单
、
在审验无形资产出资时，应在资产评估的基础上验证其价值
、
在审验实物资产出资时，应观察、监盘实物，验证其产权归属
、
在审验因合并而增加实收资本时，应在审计的基础上验证其价值。
答案：
21、【
多选题
】
在出具《内部控制审核报告》时，注册会计师应当在固有限制段中指明的内容包括（ ）。
[1分]
、
已实施的审核程序仅为发表审核意见提供了合理基础
、
认定内部控制的有效性是被审核单位管理当局的责任
、
存在因错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性
、
根据评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险
答案：
22、【
判断题
】
在我国，上市公司如更换注册会计师，必须翔实地公开更换的理由；被辞退的注册会计师如果不同意管理当局的意见，可以在股东大会上进行审辩。（ ）
[1.5分]
答案：
正确
23、【
判断题
】
注册会计师如知悉被审计单位因污染水源导致下游居民的健康受到严重危害，并得知国家有关部门正在对此进调查取证，则他应同被审计单位管理当局讨论并向律师请教。（ ）
[1.5分]
答案：
正确
24、【
判断题
】
控制风险的估计水平与所需符合性测试的证据多少成反向变动关系，而与实质性测试的证据多少成同向变动关系。（ ）
[1.5分]
答案：
错误
25、【
判断题
】
在对主管业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，即可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。（ ）
[1.5分]
答案：
错误
26、【
判断题
】
注册会计师通过实施银行存款的函证程序，可以证实被计单位有关负债类项目的"完整性"认定。（ ）
[1.5分]
答案：
正确
27、【
判断题
】
注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实期初余额是否存在重大的错报、漏报。（ ）
[1.5分]
答案：
错误
28、【
判断题
】
注册会计师在评价审计结果是，应当分别确定每个会计报表项目的可能错报金额。这种可能错报金额中，并不包括上期尚未更正且继续影响本期的错报。（ ）
[1.5分]
答案：
正确
29、【
判断题
】
只要企业因出资者、出资比例等发生变化而需要按照有关规定向企业登记主管机关申请办理变更登记，就应当提交验资报告。
[1.5分]
答案：
错误
30、【
简答题】
永亮会计师事务所的D注册会计师正在对天地股份有限公司的年度会计报表进行审计，假定存在以下情况，请问D注册会计师应分别实施什么审计程序？
[5分]
解析：
在第（1）种情况下，D注册会计师应对错误或舞弊的重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；
在第（2）种情况下，D注册会计师应提请天地公司进行适当处理，并考虑错误或舞弊对会计报表的影响，必要时，D注册会计师应征求律师意见或取消业务约定；
在第（3）种情况下，D注册会计师应发表保留或否定意见； （2）假定C注册会计师通过向E公司的律师查询，得知G公司已于2003年1月1日被取缔，他既无须就此事向E公司提出任何建议，也无须在审计报告中反映；假定E公司的律师拒绝提供有关信息，则C注册会计师应提请E公司在会计报表附注中予以说明，如果E公司接受建议，则C仍应在审计报告的意见段后增加说明段予以说明，如果E公司不接受注册会计师的建议，则C应在审计报告的意见段前增加说明段予以反映。
（3）C注册会计师应将审计报告日定在2002年2月18日。因为所述产品返修一事既不影响2002年会计报表的反映，也不影响会计报表使用者对2002年会计报表的理解，属于政党生产经营过程中的一般事项。
（4）C注册会计师应要求E公司在其会计报表附注中披露H公司相关情况和与H公司之间交易的相关情况，因为H公司属于E公司的关联方。如果H公司接受C注册会计师的建议，应发表带说明段的无保留意见，如果E公司拒绝接受C注册会计师的建议，则应发表否定意见。
31、【
简答题】
北京C会计师事务所的会计师A、B接受委派、对于拟设立的W有限责任公司的注册资本的实收情况进行了审验，于2002年5月18日完成了外勤审验工作。
经北京市卫生部门卫字200208号文件批准，W有限责任公司由甲、乙、丙三方共同出资组建，已于2002年1月20日取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的《企业名称预先核准通知书》。其中，甲方系国有北京双联生产制药厂，位于北京市海淀区中关村南大街8000号，乙方为民营性质的深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司，丙方为私立北京中联大学生物工程学院。
根据甲、乙、丙三方共同签署的合同、协议、章程的规定，W公司申请登记的注册资本为人民币800万元，应于2002年6月30日前缴足。规定的各方出资方式及出资等情况已在W公司的投资协议附件中写明。其中，甲方所出实物为生产厂房、办公用房及仓库，所出无形资产为"双联"商标使用权；乙方所投资的无形资产为非专利生产技术，丙方所投实物资产为生产设备与实验仪哭，无形资产为知道产权。
附表一：W公司投资协议附件
| 出资者 |
申请注册资本情况 |
拟出资方式及金额 |
| 金额 |
比例% |
货币资金 |
实物资产 |
无形资产 |
| 甲方 |
400 |
50 |
200 |
180 |
20 |
| 乙方 |
240 |
30 |
200 |
|
40 |
| 丙方 |
160 |
20 |
|
60 |
100 |
| 合计 |
800 |
100 |
400 |
240 |
160 |
A和B注册会计师实施审验，还了解到W公司设立有关的如下重要情况：
（1）甲、乙、丙三方已于2002年2月10日按投资协议附表中所列金额将货币资金存入W公司的开户银行中国工商银行中关村支行西升分理处五道口储蓄所；账号***。A和B已对此实施了必要的审验，核实无误。
（2）三方已预先于2002年2月20日聘请具有国家承认评估资格的北京市E资产评估有限公司对列于投资协议附件中的各方所投实物、无形资产进行了评估，出具了E2002100号《资产评估报告》。所认定的实物、无形资产的价值见依据该报告整理的附表二。这些实物、无形资产出资除甲方所投实物尚未办理相关转移手续外，其余资本均已于评估当日列具清单，办理了财产权的转移手续。
附表二E公司的评估值
| 出资者 |
协议价值（万元） |
评估价值（万元） |
| 实物资产 |
无形资产 |
实物资产 |
无形资产 |
| 甲方 |
180 |
20 |
200 |
30 |
| 乙方 |
|
40 |
|
40 |
| 丙方 |
60 |
100 |
50 |
80 |
| 合计 |
240 |
160 |
250 |
150 |
（3）鉴于情况（2），经丙方提议并经甲、乙两主认可，对丙方的所投的实物资产无形资产价值维持附表一中的协议价。三方已将这一共识列入追加的协议中。
（4）为与（3）中情况对等，三方约定对甲、乙两方实物资产及无形资产投入金额，以评估价为准。评估价超过协议价的，或抵减货币出资，或计入资本公积账户；评估价低于协议价的，应在货币资金出资追加。
（5）甲方所投的建筑物暂无法办理使用权的转移手续，但A、B已得到三方共同签发的财产转移手续的书面承诺函，承诺于2002年6月30日之前办妥使用权转移手续。
（6）因W公司尚未聘用到合适的财务人员，故尚未对三方所投入的实物及无形资产进行必要的会计处理
（7）W公司根据A和B的提议，三方签发并向A和B提交了W公司的注册资本实收情况明细表的复印件。见附表三。
附表三 注册资本实收情况明细表
| 出资者 |
申请注册资本情况 |
拟出资方式及金额 |
实收资本 |
实收资本占注册资本比例 |
| 金额 |
比例% |
货币资金 |
实物资产 |
无形资产 |
合计 |
|
|
| 甲方 |
400 |
50 |
170 |
200 |
30 |
400 |
400 |
50 |
| 乙方 |
240 |
30 |
200 |
|
40 |
240 |
240 |
30 |
| 丙方 |
160 |
20 |
|
60 |
100 |
160 |
160 |
20 |
| 合计 |
800 |
100 |
370 |
260 |
170 |
800 |
800 |
100 |
要求：根据上述情况，答以下问：
（1）A和B注册会计师能否同意W公司在附表三中的处理？若不同意请提出具体原因和处理建议（逐一分析三方出资情况，及三种出资方式）。
（2）若W公司接受A和B的建议，请代A和B编写验资报告。
[14分]
解析：（1）将表一与表三比较可知，W公司的注册资本实收金额及甲、乙、丙三方出资者的出资比例均与合同、协议、章程的规定相符，但至少有如下问题：
①甲方出资的货币资金实物资产、无形资产均与表一不符，减少（或W公司向其退回）了30万元。但A和B应同意这一处理，因为三方已在补充协议中（见情况（4））中对此作了专门补充规定。由表三知，W公司将甲方评估增值的30万元，（其中实物资产增值20万元，无形资产增值10万元）计入资本公积，而是对货币资金作了抵减的处理。这一做法符合补充协议的规定。
②乙方的货币资金出资，无形资产出资与原协议一致，无形资产的协议价与评估价一致，不存在问题。
③丙方所投入的实物资产、无形资产确认价值均高于评估值，但由于丙方为非国有企业，尽管进行了资产评估，但在各方认可的情况下按协议价入账A和B是可以认同的。
④关于三方所投入的货币资金，符合国家规定。
⑤关于三方所投入实物资产，甲方作为国有企业，应按且已按评估价值入账。乙、丙两方均为非国有企业，实物资产按评估价、协商价入账均可。只有甲方所投实物未办妥使用权转移手续，但因A和B已得到三方的书面承诺，只须在意见段后添加说明段即可。
⑥按附表三，W公司的无形资产为170万元，占其注册资本800万元的21.25%，超过了20%界限。除非W公司得到特别批准，A和B不应予以认可。
关于上述问题的处理方法是，将甲方所投资的无形资产中经评估增值的10万元计入资本公积并追加10万元货币资金投入，这样既符合国家规定，又符合三方追加的补充的规定。处理后的注册资本实收情况明细表如下。
附表四 注册资本实收情况明细表
| 出资者 |
申请注册资本情况 |
拟出资方式及金额 |
实收资本 |
实收资本占注册资本比例 |
| 金额 |
比例% |
货币资金 |
实物资产 |
无形资产 |
合计 |
|
|
| 甲方 |
400 |
50 |
180 |
200 |
30 |
410 |
400 |
50 |
| 乙方 |
240 |
30 |
200 |
|
40 |
240 |
240 |
30 |
| 丙方 |
160 |
20 |
|
60 |
100 |
160 |
160 |
20 |
| 合计 |
800 |
100 |
380 |
260 |
170 |
810 |
800 |
100 |
至于实物、无形资产未作会计处理的情况，只须在说明段中说明即可。
在第（4）种情况下，D注册会计师应发表保留或拒绝表示意见。
32、【
简答题】
XYZ会计师事务所的注册会计师X和Y接受委派，对公开发行A股的ABC股份有限公司2001年度的会计报表进行审计。该公司未经审计的2001年度的部分会计资料如下（单位：人民币万元）。
| 项目 |
金额 |
项目 |
金额 |
| 2001年度主营业务收入 |
120010 |
2001年12月31日股东权益 |
44000 |
| 2001年度主营业务成本 |
100000 |
其中： |
|
| 2001年度利润总额 |
18000 |
股本（每股面值1元） |
20010 |
| 2001年度净利润 |
12001 |
资本公积 |
4000 |
| 2001年12月31日资产总额 |
90000 |
盈余公积 |
3600 |
| 2001年12月31日长期股权投资 |
36000 |
未分配利润 |
16400 |
X、Y注册会计师经审计，发现存在以下事项：
（1）2001年12月1日，ABC股份有限公司经批准，按月利率0.8%通过银行将闲置资金10000万元进行了委托贷款，并作了借记"其他应收款--银行委托贷款"科目10000万元，贷记"银行存款"10000万元的会计处理。但对于2002年1月5日收到的2001年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
（2）ABC股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏记2001年10月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12001万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。
（3）2001年11月30日，ABC股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作借记"待处理财产损溢"科目15万元的会计处理。2001年 12月份查清短缺原因，其中属于非常损失的部分为14万元，属于一般经营损失的部分为1万元。公司作了借记"营业外支出--非常损失"科目15万元、贷记 "待处理财产损溢"科目15万元的会计处理。
（4）ABC股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。2001年12月31日未经审计的应收账款项目的借方余额为10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：
应收账款--A公司 8000万元
应收账款--B公司 4000万元
应收账款--C公司 -2000万元
合计 10000万元
（5）ABC股份有限公司漏记上述办公大楼2001年12月份的折旧。
要求：
（1）如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业收入、净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请代X和Y注册会计师计算确定ABC股份有限公司2001年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
（2）假定不考虑ABC股份有限公司2001年度会计报表层次的重要性水平，针对X和Y注册会计师审计发现的上述5个事项列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益利润分配的影响）。
（3）假定X和Y注册会计师将ABC股份有限公司2001年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
| 会计报表项目 |
重要性水平（万元） |
会计报表项目 |
重要性水平（万元） |
| 银行存款 |
10 |
股本 |
0 |
| 应收账款 |
100 |
资本公积 |
30 |
| 应收利息 |
10 |
盈余公积 |
0 |
| 坏账准备 |
0.50 |
主营业务成本 |
100 |
| 其他应收款 |
30 |
营业费用 |
10 |
| 存货 |
30 |
管理费用 |
20 |
| 其中：原材料 |
20 |
财务费用 |
15 |
| 固定资产 |
100 |
营业外支出 |
5 |
| 累计折旧 |
90 |
|
|
针对审计发现的上述五个事项，请指出要求（2）的审计调整分录中，哪些为X和Y注册会计师必须建议ABC股份有限公司进行调整的？在必须建议调整的分录中哪些应归入"审计差异调整表--重分类分录汇总表"，哪些应归入"审计差异调整表--未调整不符事项汇总表"？并简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
[16分]
解析：（1）计算确定ABC股份有限公司2001年度会计报表层次的重要性水平。
| 判断基础 |
金额（万元） |
固定百分比 |
数值乘积 |
会计报表层次重要性水平 |
| 资产总额 |
90000 |
0.5% |
450 |
440万元 |
| 净资产 |
44000 |
1% |
440 |
| 主营业务收入 |
120000 |
0.5% |
600 |
| 净利润 |
12060 |
5% |
603 |
简明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础的金额与各相应的固定百分比数值相乘后所得的乘积大小不一，应选取乘积数值最小者作为会计报表层次的重要性水平。这主要是基于谨慎性原则的考虑：重要性水平与审计证据数量之间成反向变动关系，即重要性水平越低，要求获取的审计证据越多，审计风险随之越低。
（2）在不考虑会计报表层次重要性水平的情况下，审计调整分录应包括：
①调整ABC股份有限公司发生的银行委托贷款业务的会计处理：
借：短期投资--银行委托贷款 10000万元
贷：其他应收款--银行委托贷款 10000万元
②按权责发生制补记ABC股份有限公司2002年1月5日收到的2001年12月份的银行委托贷款利息收入：
借：应收利息 80万元
贷：投资收益 80万元
③补记2001年10月办公大楼折旧47.50万元
借：管理费用--折旧费 47.50万元
贷：累计折旧 47.50万元
④属于一般经营损失的原材料短缺金额1万元调整记入"管理费用"科目：
借：管理费用--物料消耗 1万元
贷：营业外支出--非常损失 1万元
⑤"应收账款--C公司"贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整：
借：应收账款--C公司 2000万元
贷：应收账款--C公司 2000万元
⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12001×5‰-10）：
借：管理费用--提取坏账准备 50万元
贷：坏账准备 50万元
⑦补提2001年12月办公大楼折旧47.50万元[12001×（1-5%）÷（20×12）]：
借：管理费用--折旧费 47.50万元
贷：累计折旧 47.50万元
（3）X和Y注册会计师必须建议ABC股份有限公司调整的审计调整分录为上述调整分录的①、②、③、⑤、⑥和⑦共6笔。
在这些必须建议调整的审计分录中，①、②、③、⑥、⑦应归入"审计差异调整表--调整分录汇总表"。④应归入"审计差异调整表--未调整不符事项汇总表"。这是因为：
分录①的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额（30万元）；
分录②的金额超过应收利息项目的重要性水平金额（10万元）；
分录③、⑦的金额单独来看均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔业务性质相同，其金额相加后超过了累计折旧项目的重要性水平金额；
分录⑥的金额超过了坏账准备项目的重要性水平金额（0.50万元）；
上述五笔分录均为会计误差调整分录，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入"审计差异调整表--调整分录汇总表"。
分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损益，又不影响税费，所以可考虑将其并入"审计差异调整表--未调整不符事项汇总表"。
分录⑤的金额超过了应收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属于会计迫不及待理分类调整分录，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入："审计差异调整表--重分类汇总表"。
33、【
简答题】
E注册会计师在审查快乐公司2002年度会计报表前，正在研究评价粒子公司的相关内部控制，据以确定其实性测试的性质时间和范围。请回答：
（1）粒子公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制？
（2）E注册会计师应实施何种符合性测试程序，证实粒子公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确？
（3）粒子公司应规定哪些措施，方可命名其筹资与投资有关业务的表达与披露入于良好的控制之下？
（4）为了证实粒子公司是否将所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，E注册会计师应实施哪些有针对性的符合性测试程序？
[5分]
解析：
（1）粒子公司应当实施以下关键内部控制：销货业务要以经过审核的发运凭证以及经批准的顾客定货单为依据登记入账；发货以前，赊销须经批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专案调查。
（2）注册会计师应实施的符合性测试程序包括：检查粒子公司有关"计算与金额的内部核查"的核查标记；审核粒子公司有关"采购价格和折扣的批准"的批准标记。
（3）粒子公司应规定如下措施，方可使其筹资与投资业务的表达与披露从处于良好的控制：筹资业务、投资业务明细账与总账的登记职务分开；按会计准则和会计制度要求进行披露。
（4）E注册会计师应检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整。
34、【
简答题】
ABC会计师事务所的A注册会计师在对D公司2002年12月31日的应收账款项目进行审计时，为了证实D公司是否存在高估其应收账款的年末余额的情况，按照审计计划的安排，选择了D公司的一些客户直接发函询证，并打算根据回函情况决定进一步向实施的审计程序。请问：A注册会计师应如何根据不同的情况对函证进行控制？
[5分]
解析：
注册会计师应根据具体情况作相应的处理和控制：
（1）对因无法投递而退回的信函要进行分析、研究和处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账；
（2）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，A注册会计师应当直接接受，并要求被询证者寄回证函原件；
（3）对于采用肯定式方式函证而没有收到复函的，一般来说应发送第二次及至第三次函证件。如果仍然得不到答复，应实施必要的替代审计程序，例如，检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性；
（4）最后，A注册会计师可将函证情况汇总至函证结果汇总表，以便进一步的分析。
35、【
简答题】
春辉会计师事务所接受了前奏股份有限公司2002年度会计报表的审计委托。B注册会计师作为本审计项目组成的成员，负责对前奏股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，B注册会计师亲临盘点现场，进行观察半进行适当的抽点。请回答，B注册会计师在进行观察时，应具体注意哪些方面的情况？如发现问题，应如何处理？
[5分]
解析：
B注册会计师在对前奏股份有限公司的存货进行监盘时，应注意观察以下方面的情况。
（1）观察盘点现场的存货是否摆放有序并停止流动；
（2）观察盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求；
（3）观察计量点数是否准确，有无重计或漏记的错误；
（4）观察盘点标签或清单是否按要求填制。
在观察过程中，如果发现问题，B注册会计应及时指出，并督促前奏股份有限公司纠正，如认为盘点程序和过程有问题，导致盘点结果严重失实，应要求前奏股份有限公司组织有关人员重新盘点。
36、【
简答题】
C注册会计师于2003年2月10日对E公司2002年度会计报表进行审计，2003年2月18日结束外勤审计工作，2月25日将审计报告与已审会计报表一并对外公布。假定存在以下几种情况。
（1）E公司一项金额巨大的银行借款将于2003年6月1日到期，但无力按期偿还。按照取得借款的1997年E公司与借款银行签订的协议，该项长期借款以E公司的惟一一幢办公大楼和全部三座生产厂房中的两座作为抵押物。进一步调查得知，E公司已与借款银行达成延期两年还款的协议，但此次协议须到6月1日才能签署，且在未来峡谷年中，银行保留随时收回借款的权力。对此，请问注册会计师C应向E公司提出何种建议？在E公司接受建议与不接受建议两种情况下，C 注册会计师分别发表何种审计意见？
（2）审查得知，2001年5月9日，C公司起诉E公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带说明段的无保留意见审计报告。但因法院无法取得证据，到2003年2月18日仍未结案。假定通过向E公司的律师查询，得知C公司已于2003年1月1日被取缔，C注册会计师应向E公司提出何种建议？如何在审计报告中反映？又假定E公司的律师拒绝提供有关信息，C注册会计师应向E公司提出何种建议？在建议被接受及不被接受的情况下，C应在审计报告中的何处增加说明段？
（3）2月15日，E公司接到其主要客户H公司的产品订单，2月17日发出产品并确认收入，2月19日，H公司收到商品。后经H公司验收，发现本批产品存在着严重的质量问题，因此将所购商品于2月21日退回E公司要求返修。在当月22日，E公司责成其内部审计将此情况告知C 注册会计师。C于24日追加审计后确认，返修商品已于23日发往H公司，H公司对返修后产品的质量表示满意。对此情况，C注册会计师应将审计报告日定在 2002年2月18日？还是2月24日？还是双重签署？为什么？
（4）E公司的主营业务之一是生产甲产品。甲产品的销售收入占E公司主营业务收入的80%。长期以来，E公司60%的甲产品均销售给其主要客户I公司。而I公司所购买的E公司的甲产品仅占其购买量的10%，但通过提供生产技术向E公司投资，其投资额虽仅占E公司注册资本的15%，但I公司通过其关键生产技术成功地实施了对E公司主要产品的生产和销售的控制。经查，E公司销售给I公司的产品价格低于销售给其他单位的产品售价20%。对此，C注册会计师应向E公司提出何种建议？为什么？在建议被投资和不接受的情况下，C应发表何种类型的审计意见？
[5分]
解析：(1）C注册会计师应提请E公司在会计报表附注中披露银行同意延期两年还款、相关协议尚未签署、银行保留随时收回借款的权力等内容。如果E公司接受 C注册会计师的建议，C可以发表标准的或带说明段的无保留意见；如果E公司拒绝接受C的建议，则C应当发表保留意见或拒绝表示意见。
（2）验资报告
验资报告
W有限责任公司（筹）：
我们接受委托，审验了贵公司截至2002年5月18日止的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资、提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号--验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况实施了检查等必要的审验程序。
根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币800万元，由国有北京双联生物制药厂（以下简称甲方）、民营性质的深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司（以下简称乙方）和私立北京中联大学生物工程学院（以下简称丙方）于2002年6月30日前缴足。经我们审验，截至2002年5月18日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币800万元（捌佰万元）。各股东以货币出资380万元，实物出资260万元，知识产权出资170万元（其中甲方的10万元计入资本公积）。知识产权出资金额占注册资本的比例为20%。
截至2002年5月18日止，出资者甲方尚未与贵公司办妥出资实物的使用权转移手续，但已承诺在2002年6月30日之前办妥有关手续。
由于未能聘请到合适的财会人员，截至2002年5月18日止，贵公司尚未对实际收到的实物及无形资产出资作适当的会计处理。
本验资报告仅供贵公司（筹）申请设立登记以及据以向各投资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当所造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。
附件一：注册资本实收情况明细表
附件二：验资事项说明
北京C会计师事务所 中国注册会计师：A、B
（公章） （签名、盖章）
（地址） 2002年5月18日
附件一：注册资本实收情况明细表
| 出资者 |
申请注册资本情况 |
拟出资方式及金额 |
实收资本 |
实收资本占注册资本比例 |
| 金额 |
比例% |
货币资金 |
实物资产 |
无形资产 |
合计 |
|
|
| 甲方 |
400 |
50 |
180 |
200 |
30 |
410 |
400 |
50 |
| 乙方 |
240 |
30 |
200 |
|
40 |
240 |
240 |
30 |
| 丙方 |
160 |
20 |
|
60 |
100 |
160 |
160 |
20 |
| 合计 |
800 |
100 |
380 |
260 |
170 |
810 |
800 |
100 |
37、【
简答题】
怀古会计师事务所的F注册会计师在编制杨柳公司年末会计报表审计的审计计划时，确定了会计报表层次的重要性，并采用一定的方法确定了账户余额、交易层次的重要性。请回答，在审计的终结阶段，这两个层次的重要性各有哪些方面的具体作用。其中会计报表层重要性的作用仅仅限于审计方面的。
[5分]
解析：
在审计的终结阶段，账户余额交易层的重要性主要被用来区分建议调整的核算误差与未调整的核算误差。具体百言，当F注册会计师考虑某个账廖余额、交易类别时，应注意以下三个方面的问题： （1）对于单笔核算误差，如果误差金额超过所属账户余额、交易层的重要性，F注册会计师应建议杨柳公司予以调整；
（2）对于单笔核算误差，如果误差金额不超过所属账户余额、交易层的重要性，但性质上重要的，F注册会计师亦应建议杨柳公司予以调整；
（3）对于单笔核算误差，如果误差金额不超过所属账户余额、交易层重要性，性质上也不重要的，F注册会计师可以不建议杨柳公司调整，但须注意，若同一账户、交易类别中不建议调整的单笔核算误差的合计金额超过所属账户、交易层的重要性，F注册会计师应建议杨柳公司从中选取若干笔进行调整，使未调整的核算误差的总金额控制在所属账户、交易层的重要性水平之下。
在审计终结阶段，会计报表层的重要性主要被用来决定审计意见。具体而言：
（1）若审计范围受到被审单位或客观条件的非重要限制，注册会计师可发表无保留意见，如果受限的范围属于局部重要的，应发表保留意见；
（2）如果F注册会计师在审计过程中利用了其他注册会计师的工作结果，而这些被利用的结果对杨柳公司的会计报表审计并不重要，则F可发表无保留意见，若利用的结果对本审计项目而言属于局部重要，则应视所利用结果是否可以加以核实而发表保留意见或带说明段的无保留意见；
（3）如果注册会计师需要在审计报告中强调某一事项，仅当在所强调的事项对整个会计报表而言属于局部重要时，发表带说明段的无保留意见。
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