1、【
单选题
】
下列情形中，最不适合采用人工控制的是（ ）。
[1分]
、
难以界定、预计或预测的错误的情况
、
大量或重复发生的交易
、
大额、异常或偶发的交易
、
监督自动化控制的有效性
答案：
2、【
单选题
】
注册会计师通过实施分析程序，发现x公司20×2年销售费用中的运费占营业收入的比例与上年相比存在不合理下降。根据这一信息，最应当怀疑x公司（ ）认定存在重大错报。
[1分]
、
销售费用的完整性及营业收入的发生
、
销售费用的完整性
、
销售费用的发生及营业收入的完整性
、
营业收入的发生
答案：
3、【
单选题
】
考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，如果该控制在本期发生的变化（ ），则通常可能不影响以前所获取证据的相关性。
[1分]
、
导致控制失去了一贯性
、
导致获取新的报告
、
引起数据累积发生改变
、
引起计算发生改变
答案：
4、【
单选题
】
下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
、
当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计
、
对审计报告使用和分发的限制
、
在审计报告日前发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改
答案：
5、【
单选题
】
注册会计师为证实x公司20×2年末应付账款期末余额的“完整性”认定拟实施的下列进一步审计程序中，最相关的是（ ）。
[1分]
、
抽取20×3年初的验收单，追查到应付账款明细账的贷方记录
、
抽取20×2年末大额应付账款的借方记录，追查到银行对账单
、
抽取20×2年末入账的应付账款，追查到卖方发票及验收单
、
抽取20×2年末应付账款明细账的贷方记录，向供应商函证
答案：
6、【
单选题
】
在下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是（ ）。
[1分]
、
营业外支出
、
固定资产累计折旧
、
借款利息支出
、
房屋租金收入
答案：
7、【
单选题
】
A注册会计师是甲公司2012年度财务报表的审计项目合伙人。2013年3月5日出具了审计报告，2013年3月10日甲公司对外公布了已审计财务报表。下列财务报表日后事项，属于调整事项的是（ ）。
[1分]
、
2013年1月12日，甲公司一在建项目发生塌方，直接损失近1000万元
、
2013年2月10日，甲公司收到法院传票，当地居民要求甲公司赔偿污水损失1000万元
、
2013年3月1日，甲公司接到法院通知，甲公司的债务人乙公司已经破产，甲公司应收乙公司2012年的一笔销货款100万无法收回
、
2013年3月2日，甲公司兼并丙公司获得董事会表决通过
答案：
8、【
单选题
】
在评估被审计单位风险评估过程是否有效时，如果发现了某种经营风险，注册会计师首先应当（ ）。
[1分]
、
告知被审计单位管理层
、
询问管理层如何应对该经营风险
、
了解管理层是否也意识到这些风险
、
评估该经营风险对财务报表的影响
答案：
9、【
单选题
】
在考虑被审计单位的违反法规行为时，注册会计师可能最为关注被审计单位是否存在违反（ ）法律法规的行为。
[1分]
、
《劳动法》
、
《会计法》
、
《税法》
、
《公司法》
答案：
10、【
单选题
】
如果集团项目组认为组成部分注册会计师不满足独立性要求，应采取（ ）措施以消除组成部分注册会计师不满足独立性的影响。
[1分]
、
直接获取组成部分的财务信息的审计证据
、
参与组成部分项目组的工作
、
对组成部分财务信息实施进一步审计程序
、
实施追加的风险评估程序
答案：
11、【
单选题
】
以下与库存现金盘点或监盘相关的工作中，（ ）不属于注册会计师的职责。
[1分]
、
盘点保险柜内的库存现金实有数
、
编制库存现金监盘表，分面值列示盘点金额
、
将盘点金额调整至资产负债表日的金额
、
在库存现金监盘表中注明未提现支票等
答案：
12、【
单选题
】
x公司20×1年度财务报表未经审计。注册会计师通过对20×2年度财务报表对应数据实施审计，发现其20×1年度财务报表存在重大错报。x公司更正了对应数据，但拒绝修改上年度财务报表。编写审计报告时，注册会计师可以采取（ ）措施。
[1分]
、
在强调事项段中说明
、
发表保留意见
、
出具标准的审计报告
、
发表否定意见
答案：
13、【
单选题
】
下列关于审计证据可靠性的陈述中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
询问仓库管理员比检查已结转存货明细表所获得的关于已销产产品存货真实性的审计证据可靠
、
银行询证函回函比银行对账单更可靠
、
应收账款询证函的回函的原件比传真件更可靠
、
连续编号一式多联的销售单在销售部门、信用管理部门、仓储部门、物流部门以及财务部门流转后得到了无争议的印证后，其可靠性大大提高
答案：
14、【
单选题
】
以下对询证函不符事项评价的陈述中，注册会计师认为不正确的是（ ）
[1分]
、
不符事项可能表明被审计单位的财务报告相关的内部控制存在缺陷
、
不符事项表明财务报表存在错报
、
不符事项意味着注册会计师要实施进一步调查
、
某些不符事项并不能表明一定存在错报
答案：
15、【
单选题
】
关于对询证函回函不符事项的评价，以下说法中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷
、
不符事项表明注册会计师要求调整财务报表
、
不符事项可能是函证程序的时间安排导致
、
不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查
答案：
16、【
单选题
】
关于实施函证审计程序所获取的审计证据与财务报表项目的认定，以下最相关的是（ ）。
[1分]
、
应付账款的完整性
、
应收账款的计价和分摊
、
银行存款的存在
、
资产减值损失的准确性
答案：
17、【
单选题
】
如专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致，注册会计师有必要实施（ ）针对性程序以证实专家的工作。
[1分]
、
复核专家的工作底稿和报告
、
与具有相关专长的其他专家讨论
、
与管理层讨论专家的报告
、
检查已公布的权威渠道的数据
答案：
18、【
单选题
】
以下关于累积错报的理解中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
需要累积的错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报
、
如果管理层与注册会计师对会计估计值的判断存在差异，这种错报属于判断错报
、
注册会计师通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，这种错报属于推断错报
、
需要累积的错报包括明显微小错报
答案：
19、【
单选题
】
在审计风险模型中，下列对各种风险的理解不恰当的是（ ）。
[1分]
、
重大错报风险分为财务报表层次和认定层次
、
检查风险与注册会计师通过实施实质性程序有关
、
审计风险是预先设定
、
审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平
答案：
20、【
单选题
】
如果注册会计师识别出管理层以前未识别出重大关联方交易，则应当立即实施的审计程序是（ ）。
[1分]
、
将相关信息向项目组其他成员通报
、
要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易
、
对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序
、
重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序
答案：
21、【
单选题
】
通常情况下，“安排”可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。下列情形中，最可能不属于“安排”的是（ ）。
[1分]
、
按照超出正常经营过程的交易条款和条件提供服务
、
债权和债务关系
、
与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业
、
担保和被担保关系
答案：
22、【
单选题
】
如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试
、
如果某一控制在剩余期问内发生变动，在评价整个期问的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果
、
对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性，获取控制在剩余期问运行有效的审计证据
、
如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据
答案：
23、【
单选题
】
关于获取审计证据的审计程序与特定认定的相关性，以下情形中，最相关的是（ ）。
[1分]
、
从销售发票存根中选取样本，追查至发出存货对应的出库单和装运凭证，以确定营业收入的完整性认定是否存在错报
、
从主营业务收入明细账中选取样本，追查至销售发票存根，以确定营业收入的发生认定是否存在错报
、
从固定资产明细账中选取样本，追查至其对应的实物，以确定期末固定资产的存在认定是否存在错报
、
对已盘点的期末产成品存货进行实地检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价认定和分摊是否存在错报
答案：
24、【
单选题
】
注册会计师为证实销售发票的可靠性而针对销售发票上的“盖章”提出的要求中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
对每张销售发票，都要注意盖章是否清晰可见，有无异常
、
除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求x公司送检发票
、
如果常规检查没有发现明显的不可靠迹象，一般就认为盖章是真实的
、
凡大额销售发票，都送交权威鉴定机构鉴定盖章的真实性
答案：
25、【
单选题
】
考虑对应数据对审计意见和审计报告的影响时，下列观点中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
审计意见无需专门强调对应数据不存在错报
、
如对应数据不存在错报，但与上期财务报表存在重大差异，审计报告应当指出
、
无论对应数据是否存在错报，审计意见都应指明
、
如对应数据依据的上期财务报表未经审计，应在其他事项段中说明
答案：
26、【
多选题
】
以下事项中，属于因为审计程序的性质导致审计的固有限制的有（ ）。
[2分]
、
财务报告的性质
、
精心策划的舞弊可能导致注册会计师很难识别
、
管理层与第三三方串通伪造文件可能导致注册会计师很难识别
、
注册会计师没有被授予特定的法律权力，无法获取有说服力的审计证据
答案：
27、【
多选题
】
在审计实务中，下列（ ）日期通常是相同的。
[2分]
、
财务报表日
、
财务报表批准日
、
审计报告日
、
财务报表公布日
答案：
28、【
多选题
】
针对下列（ ）情况，注册会计师可能认为需要在审计报告中增加强调事项段。
[2分]
、
异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
、
在允许情况下提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
、
存在对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
、
因市场需求变化导致销售预测的不确定性上升
答案：
29、【
多选题
】
以下关于分析程序的各种表达中，不恰当的有（ ）。
[2分]
、
分析程序是指注册会计师通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价非财务信息
、
风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表层次的重大错报
、
在总体复核阶段实施的分析程序主要目的在于判断财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否一致，与注册会计师获取的审计证据是否一致，如果不一致则应当考虑是否有必要追加审计程序
、
在运用分析程序进行总体复核时，如果注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，则应当重新考虑出具审计报告
答案：
30、【
多选题
】
在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为恰当的有（ ）。
[2分]
、
每一项未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
、
判断错报是否重大，应当从金额和性质两个方面来考虑
、
被审计单位应当更正所有错报
、
即使某些错报明显低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报
答案：
31、【
多选题
】
为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应检查下列（ ）记录或文件。
[2分]
、
销售合同和销售发票
、
股东会和治理层的会议纪要
、
超出正常经营过程的重要合同和协议
、
与关键管理层或治理层成员签订的合同和协议
答案：
32、【
多选题
】
在制定总体审计策略时，注册会计师应当确认的事项包括（ ）。
[2分]
、
确定审计业务的特征，以界定审计范围
、
明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质
、
确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围
、
根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素
答案：
33、【
多选题
】
注册会计师可能建议被审计单位管理层调整以下（ ）错报事项。
[2分]
、
金额超过财务报表层重要性水平的
、
金额介于财务报表层重要性水平与认定层重要性水平之间的
、
性质重要的但金额不超过认定层重要性水平的
、
性质不重要且金额不超过认定层重要性水平的
答案：
34、【
多选题
】
关于注册会计师执行审计工作的前提基础是否存在，以下事项中，恰当的有（ ）。
[2分]
、
被审计单位按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
、
被审计单位设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
、
被审计单位允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
、
被审计单位允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
答案：
35、【
多选题
】
注册会计师在确定重要性时，下列（ ）因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，这些一个或多个重要性水平可能合理预期影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。
[2分]
、
影响财务报表使用者对诸如关联方交易、管理层和治理层的薪酬等特定项目计量或披露的预期
、
与被审计单位所处行业相关的关键性披露
、
管理层对会计估计作出不合理的判断
、
财务报表使用者可能特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
答案：
36、【
简答题】
A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的x公司及其环境。其中，与关联方及其交易相关的部分内容摘录如下：
(1)20×2年11月，x公司与A公司草签了为期三年的财务支持协议，包括为A公司20×3年年初的一笔长期借款提供担保。A公司不在x公司提供的关联方清单中。
(2)根据20 X2年5月到期的房屋租赁协议，x公司以市场价格将部分厂房出租给关联企业B公司。20×2年2月，双方在协议中增加了自3月份起降低租金60％的补充条款。
(3)X公司与Y公司草签的长期销售合同无法获得控股股东c公司的最终批准，导致x公司销售经理频繁更换，仅20×2年下半年就更换三次。
(4)董事会会议记录显示，由于管理层担心按规定披露关联方可能会泄露某些重要管理层人员家庭成员的信息，董事会同意本年暂不披露部分关联方关系。
(5)X公司将与D公司发生的一笔大额关联方交易披露为公平交易。注册会计师能够确定交易是按照市场价格执行的，但不能确定交易的其他条款和条件是否与非关联方之间通常达成的交易条款相同。
(6)由于管理层拒不提供A注册会计师认为所需的资料，项目组无法识别x公司的最终控制方。
要求：
(1)逐一针对情况(1)～(4)，指出是否表明或可能表明x公司存在由关联方关系及其交易导致的特别风险，简要说明理由，并将答案直接填列在下表中。
| 事项序号 |
是否表明或可能表明存在由关联 |
理由 |
| 方关系及其交易导致的特别风险(是／否) |
| -1 |
|
|
| -2 |
|
|
| -3 |
|
|
| -4 |
|
|
(2)分别指出注册会计师应当针对事项(5)和(6)实施的进一步审计程序。
[6分]
解析：
(2)针对事项(5)，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。理由：如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。针对事项(6)，注册会计师应当考虑与x公司治理层沟通。理由：除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项，包括在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。
37、【
简答题】
ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后评估的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为l00万元，审计前利润总额4500万元。审计过程中注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则期末存货进行计量，当年存货高估120万元。审计工作在2013年3月5日完成，甲公司董事会于2013年3月10日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。
要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求?
如不符，请分别指出，并分别予以更正。
审计报告
甲股份有限公司董事会：
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)的财务报表，包括2012年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
一、管理层的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为120万元。甲公司管理层在期末没有按照成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公司的会计记录显示，如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少120万元。相应地，资产减值损失将增加l20万元，所得税、净利润和股东权益将分别减少30万元、90万元和90万元。
四、审计意见
我们保证，甲公司财务报表在所有方面已经按照企业会计准则的规定编制，反映了甲公司2012年的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(签名并盖章)
(盖章)中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市二0一三年三月五日
[6分]
解析：
A注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下：(1)收件人不恰当。应当改为：甲股份有限公司全体股东。(2)“引言段”不恰当，具体如下：①未提及财务报表附注；②未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期问。引言段应当修改为：我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动复核记账凭证是内部控制的组成部分，属于管理层职责。没有措施能消除对独立性的不利影响或将其降低到可接受水平。表以及财务报表附注。(3)“管理层对财务报表的责任段”不恰当，具体如下：①“管理层的责任”的责任段名称不正确，应改为：管理层对财务报表的责任。②管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为：“编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任”。③管理层对财务报表的责任具体表现为两个方面，即：“(t)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。”(4)“注册会计师的责任段”不恰当，具体如下：当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，即：我们相信，我们已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。(5)“审计意见段”不恰当，具体如下：①在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用“保留意见”的标题。②对审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用“我们保证”，应当改为“我们认为”。③对发表审计意见的范围不正确，不是对“所有方面反映了”的合理保证，而是对“除三、导致保留意见的事项段所述事项产生影响外，在所有重大方面公允反映了”。④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为：“2012年12月31日的财务状况和2012年度的经营成果和现金流量。”。(6)报告日期不恰当。报告日期应当是董事会批准已审计财务报表并在已审计财务报表上签字的Fl期(2013年3月10日)，而不是注册会计师完成审计工作的日期(2013年3月5日)，审计报告日应该改为：二0一三年三月十日。
38、【
简答题】
A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任x公司20×2年度财务报表审计业务的项目合伙人。x公司是u事务所于20 X 2年10月首次签约的新客户。假定存在以下情况：
(1)因资金困难，x公司财务经理提出将20×2年度审计费用100万元延期到20 X 5年支付，并允诺每年向u事务所支付资金占用费5万元。
(2)u事务所多年来一直向x公司提供下列服务：每年3月末，对x公司财务人员的能力进行笔试，管理层参考笔试结果对这些职员的工薪进行增减。
(3)20×2年1l2月28日，X公司从u事务所借调资深注册会计师参与内部审计工作，对随机抽取的500张记账凭证进行复核。
(4)A注册会计师的父亲20 x 2年6月份之前担任x公司的独立董事，7月初任期届满后被x公司信息管理部返聘，负责计算机信息系统的一般控制。
(5)X公司负责记录应收账款的财务人员甲与项目组成员8注册会计师之间既是叔伯兄弟，也是大学期问的同班同学。
(6)项目组成员c负责采购业务的审计工作，c的祖父在x公司验收部门专门负责化工产品的验收。
要求：
逐项考虑上述每一种情况，指出是否对u事务所或项目组成员的独立性产生不利影响，如认为不产生不利影响，请简要说明理由。如果认为产生不利影响，请指出U事务所有无防范措施，如有防范措施，请写出应采取的防范措施。
[6分]
解析：
情况(1)对u事务所的独立性产生不利影响。该情况视同会计师事务所向审计客户贷款。没有措施能消除对独立性的不利影响或将其降低到可接受水平。情况(2)不对u事务所的独立性产生不利影响。u事务所提供的服务属于对财务人员的专业胜任能力提供咨询意见，不涉及管理层职责。情况(3)对U事务所的独立性产生不利影响。复核记账凭证是内部控制的组成部分，属于管理层职责。没有措施能消除对独立性的不利影响或将其降低到可接受水平。情况(4)对A注册会计师的独立性产生不利影响。A注册会计师担任项目合伙人，其父于所审计的会计期间担任x公司重要职务。父亲属于主要近亲属，没有措施能消除对独立性的不利影响或将其降低到可接受水平。情况(5)对B注册会计师独立性的不利影响在可接受水平之内。堂兄弟关系不属于近亲关系，大学同班同学也不属于密切的私人关系。情况(6)对c注册会计师的独立性产生不利影响。祖父虽不是主要近亲属，但验收属于采购业务的重要环节。u事务所应改派c注册会计师审计与采购无关的其他业务或将c注册会计师调离项目组。
39、【
简答题】
U会计师事务所对x公司20×2年度财务报表实施了审计后，于20×3年2月20日出具了无保留意见审计报告。相关情况如下：
资料一：
审计工作底稿显示，项目组在审计过程中发现x公司管理层为完成业绩指标，虚构了大量的销售交易。项目合伙人根据实施的审计程序和获取的审计证据，与x公司治理层进行了沟通，并提请x公司冲回高估的收入。在X公司管理层接受调整建议并在账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表上签字认可后，注册会计师结束了外勤审计工作。但X公司在收到审计报告后并未按承诺调整财务报表。
资料二：
x公司的供应商Y公司基于x公司20 X 2年度营业收入的增长率和审计报告的意见类型，于20×3年3月起调增了x公司的信用额度，但未能按约定时间收回x公司所欠的3月份以后的货款。20×3年6月初，x公司舞弊行为曝光后，Y公司以出具不实报告为由，对U事务所提起诉讼，要求U事务所承担连带赔偿责任。
要求：请逐个单独回答以下问题。
(1)如果除了起诉u会计师事务所外，Y公司拒绝追加诉讼当事人，法院应当采取何种措施?
(2)在判断U会计师事务所出具的审计报告是否属于不实报告时，法院一般考虑哪些构成条件。
(3)请指出认定利害关系人的条件，进而指出U会计师事务所在应诉时，应从哪个方面对Y公司的利害关系人身份提出质疑?
(4)U会计师事务所在应诉时，以审计工作底稿表明项目组已按规定要求x公司纠正所发现的舞弊为由，要求免予承担民事责任，是否符合规定?简要说明原因。
(5)指出审计项目组在审计过程中是否完全遵循了审计准则?简要说明理由。进而指出审计项目组的行为是否存在过失或欺诈。
(6)如被认定存在过失并出具了不实报告，法院是否应支持Y公司提出的由u会计师事务所承担连带赔偿责任的诉讼请求?在满足哪些条件时u事务所应向Y公司支付民事赔偿款?
[6分]
解析：
(1)按司法解释，Y公司应追加x公司为诉讼当事人。如其拒绝追加，法院应直接通知x公司作为诉讼当事人。(2)一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。(3)因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定的注册会计师法规定的利害关系人。U会计师事务所应对Y公司是否发生了损失提出质疑。(4)不符合规定。根据《司法解释》相关规定，如果会计师事务所已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，可以不承担民事责任。u事务所未在审计报告中指明舞弊相关的事项，不符合免责条件。(5)审计项目组没有完全遵循审计准则。按规定，提交审计报告时，应将经批准的财务报表附在审计报告后。项目组在审计客户尚未签发财务报表的情况下就提交了审计报告，其行为存在过失。(6)法院不应支持Y公司关于由U事务所承担连带赔偿责任的诉讼请求，应判U事务所承担补充赔偿责任。即，先由X公司赔偿Y公司的损失，在对x公司及其出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，再由U事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。
40、【
简答题】
ABC会计师事务所2013年1月5日首次承接甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2011年以及以前年度是XYZ会计师事务所的审计客户，XYZ会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了保留意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到，中国证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：
(1)A注册会计师直接将甲公司的营业收入的发生认定和应收账款的存在认定作为重点审计领域；
(2)A注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划；
(3)A注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证：
(4)A注册会计师与甲公司签订审计业务的约定书时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；
(5)A注册会计师要求甲公司就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。
要求：
请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对A注册会计师的以上(1)至(5)的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)恰当。由于XYZ会计师事务所已对甲公司2011年财务报表出具了保留意见审计报告，行业监管部门也正在对其财务业绩以及股价操纵等方面是否涉嫌违规行为进行监督检查，说明甲公司2012年营业收入、应收账款以及利润存在较高重大错报风险，包括可能操纵财务报告舞弊的特别风险。(2)不恰当。A注册会计师应当与甲公司就存货盘点计划进行讨论，但不适合与甲公司讨论存货监盘计划，因为注册会计师应当增强审计程序的不可预见性。(3)恰当。A注册会计师应当尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响审计项目组对应收账款询证函回函结果的分析。(4)恰当。甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关信息以及接触必要的相关人员是注册会计师执行审计工作的前提。(5)不恰当。书面声明的内容虽然包括是否存在舞弊，但管理层书面声明本身不能直接证明相关问题，注册会计师还应当获取其他审计证据进行佐证；同时，注册会计师不能假定管理层书面声明的真实性，应当实施必要的风险评估程序，了解各业务流程，包括了解内部控制，识别、评估与应对相关风险。
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