1、【
单选题
】
对于不重要的组成部分，集团项目组应当（ ）。
[1分]
、
运用该组成部分的重要性对该组成部分实施审计
、
在集团层面实施分析程序
、
针对该组成部分的特别风险实施特定的审计程序
、
对重要项目实施细节测试
答案：
2、【
单选题
】
按质量控制准则的要求，会计师事务所人员应将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知（ ）。
[1分]
、
会计师事务所
、
项目合伙人
、
担任项目经理的注册会计师
、
项目质量控制负责人
答案：
3、【
单选题
】
告知前任注册会计师并与其沟通，是防范下列（ ）情形对遵循职业道德基本原则产生不利影响的主要防范措施。
[1分]
、
与客户存在利益冲突
、
客户变更委托
、
专业服务营销
、
客户委托第二种业务
答案：
4、【
单选题
】
关于注册会计师民事侵权赔偿责任中的利害关系人的理解中，正确的是（ ）。
[1分]
、
因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告的自然人、法人或者其他组织属于利害关系人
、
与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织属于利害关系人
、
会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，会计师事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任
、
会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当免除会计师事务所的赔偿责任
答案：
5、【
单选题
】
以下有关审计沟通的说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师必须同时与审计委员会和监事会沟通
、
如果怀疑管理层存在重大舞弊行为,且治理层成员都兼任高级管理职务，应与管理层整体直接沟通
、
如怀疑管理层的胜任能力，应直接与治理层沟通
、
治理层全部参与管理时，如果管理层因与注册会计师发生分歧时而向其他事务所征询意见，注册会计师应就此与治理层沟通
答案：
6、【
单选题
】
以下与实际执行的重要性相关的说法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
财务报表整体实际执行的重要性，可能是一个或多个金额
、
财务报表整体实际执行的重要性，可以通过简单计算得到
、
财务报表整体实际执行的重要性，应低于财务报表整体计划的重要性
、
确定财务报表整体实际执行的重要性，需要运用职业判断
答案：
7、【
单选题
】
在会计师事务所的下列人员中，（ ）应当负责组织对审计业务进行指导、监督与复核。
[1分]
、
项目合伙人
、
会计师事务所的主任会计师
、
会计师事务所的质量负责人
、
项目质量控制复核人
答案：
8、【
单选题
】
在实施风险导向审计时，注册会计师应当将审计资源分配到（ ）。
[1分]
、
最容易导致企业资产损失的内部控制方面
、
最容易导致财务报表出现重大错报的领域
、
最容易导致审计意见与事实不符的账项上
、
最容易产生重大错报的经济业务和财务资料上．
答案：
9、【
单选题
】
如果注册会计师识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息，应当（ ）。
[1分]
、
询问被审计单位与新识别出的关联方之问的关系的性质
、
判断相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在
、
要求管理层提供与新识别出的关联方进行的交易的会计记录
、
重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性
答案：
10、【
单选题
】
在下列有关信息技术一般控制的具体内容中，属于程序开发的是（ ）。
[1分]
、
选择控制软件包
、
对变更请求的规范、授权与跟踪
、
数据安全、操作系统与网络安全
、
实时处理与备份
答案：
11、【
单选题
】
以下各项中，不属于内部控制要素的是（ ）。
[1分]
、
控制活动
、
控制环境
、
风险评估过程
、
控制风险
答案：
12、【
单选题
】
下列各项中，不属于控制活动中实物控制的是（ ）。
[1分]
、
对资产和记录采取适当的安全保护措施
、
对访问计算机程序和数据文件设置授权
、
定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对
、
对实际业绩与预算、预测的差异进行评价
答案：
13、【
单选题
】
下列与“集团项目组确定对集团财务报表具有财务重大性的重要组成部分”相关的说法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
选定的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收人
、
将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别具有财务重大性的组成部分
、
确定基准和应用于该基准的百分比均属于职业判断
、
超过选定基准15％的组成部分才是重要组成部分
答案：
14、【
单选题
】
了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（ ）。，
[1分]
、
内部控制的人工成分
、
内部控制的自动化成分
、
企业文化强调对诚信和道德价值观念的沟通与落实
、
会计信息系统
答案：
15、【
单选题
】
注册会计师可以直接假定被审计单位与下列（ ）相关的账户存在舞弊风险。
[1分]
、
多计或少计收入
、
高估或低估资产
、
多提或少提折旧
、
虚增或虚减费用
答案：
16、【
单选题
】
以下情形中，最有可能表明被审计单位财务报表存在舞弊动机或压力的风险因素的是（ ）。
[1分]
、
资产管理部经理过度参与重大会计估计事项
、
管理层被要求实现全行业最高的销售业绩绩效考核和盈利增长指标
、
与国外金融机构进行金融衍生品远期合约交易
、
治理层没有持续对财务报告编制过程实施监督
答案：
17、【
单选题
】
注册会计师发现x公司存在的下列情况中，最可能属于舞弊的是（ ）。
[1分]
、
针对并未收到货物的采购业务支付货款
、
未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备
、
材料明细账余额合计数与总账余额不符
、
编制财务报表时相关数据存在明显差异
答案：
18、【
单选题
】
以下与了解被审计单位及其环境相关的说法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
风险导向审计与制度基础审计的区别在于是需要否了解内部控制
、
询问管理层及其他内部相关人员是了解被审计单位及其环境的程序
、
了解被审计单位及其环境时必须实施分析程序
、
在了解被审计单位及其环境的每个方面均需实施分析程序
答案：
19、【
单选题
】
以下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是（ ）。
[1分]
、
如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序
、
如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制
、
即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证
、
财务报表重大错报风险源于舞弊
答案：
20、【
单选题
】
根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段
、
如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的
、
如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见
、
如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见
答案：
21、【
单选题
】
关于会计师事务所侵权赔偿顺位的判断中，正确的是（ ）。
[1分]
、
如果会计师事务所承担的是连带责任，则应当承担第一顺位的赔偿责任
、
如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，则被审计单位承担第N位的责任，会计师事务所承担在后顺位的责任
、
针对会计师事务所与被审计单位瑕疵出资股东之间的责任顺位，《司法解释》规定，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所承担剩余损失
、
如果被审计单位的瑕疵出资股东因其未尽出资义务，应当在瑕疵出资数额范围内向公司债权人承担补充赔偿责任，注册会计师无需承担赔偿责任
答案：
22、【
单选题
】
在会计师事务所的连续审计业务中，注册会计师通常是在（ ）时开始实施初步业务活动的。
[1分]
、
上期审计工作结束后不久或将要结束
、
本期审计工作结束后不久或将要结束
、
上期审计工作开始后不久或将要开始
、
本期审计工作开始或实施审计过程中
答案：
23、【
多选题
】
如果集团项目组确定的集团财务报表的重要性水平为500万元，则下列情形中（ ）可能是适当的。
[2分]
、
甲组成部分的重要性水平为510万元
、
乙组成部分实际执行的重要性水平为450万元
、
丙组成部分的重要性水平为120万元
、
各个组成部分的重要性水平之和接近600万元
答案：
24、【
多选题
】
完成审计档案的归整工作后，注册会计师需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计：作底稿的情形包括（ ）。
[2分]
、
已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分
、
审计报告日后，注册会计师发现例外情况需要实施追加审计程序，很可能导致注册会计师得出新的结论
、
审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的审计程序，很可能导致注册会计师得出新的结论。
、
审计报告日前，注册会计师发现需要追加审计程序，出具新的结论的审计报告
答案：
25、【
多选题
】
下列有关会计师事务所法律责任的说法中，正确的有（ ）。
[2分]
、
会计师事务所在验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”属于无效免责条款
、
会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判的，法院不得追加其为被告
、
会计师事务所因过失而赔偿的最高限额为给利害关系人造成的实际损失金额
、
会计师事务所应当对作为共同被告的分支机构承担连带赔偿责任
答案：
26、【
多选题
】
注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有（ ）。
[2分]
、
确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
、
测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
、
测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
、
作出注册会计师的点估计或区间估计
答案：
27、【
多选题
】
A注册会计师是x公司20×2年度财务报表审计项目合伙人。下列人员中，（ ）应当在B注册会计师编制的库存现金监盘表的下端签字。
[2分]
、
B注册会计师
、
x公司会计主管人员
、
X公司的现金出纳员
、
A注册会计师
答案：
28、【
多选题
】
在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。
[2分]
、
可获得信息的来源
、
可获得信息的可比性
、
可获得信息是否经过审计
、
与可获得信息相关的控制
答案：
29、【
多选题
】
如果注册会计师在财务报表审计中发现被审计单位高级管理层舞弊，则应当采取的措施有（ ）。
[2分]
、
重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
、
重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响
、
重新评估舞弊导致的检查风险
、
重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位
答案：
30、【
简答题】
A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为80个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：
(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2012年12月31日余额的平均值，作为确定 样本规模的一个因素。
(2)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。
(3)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
(4)假设A注册会计‘师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为60，可容忍偏差率是7％。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“0”时，控制测试的风险系数为“2．3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为55，可容忍偏差率是7％。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5．3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
要求：
(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
(2)针对事项(1)至(3)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
(3)针对事项(4)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。
(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。
[6分]
解析：
针对要求(1)：总体规模为960个(80个账户×12个月)样本构成。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计。(请结合2013年《审计》教材Pl45表8—1理解)
针对要求(2)：事项(1)：不正确。理由：注册会计师在确定控制测试样本规模时，不需要考虑各样本余额的平均值，需要考虑的是信赖过度风险、预计总体偏差率和可容忍偏差率。(请结合2013年《审计》教材Pl55表8—4理解)
事项(2)，不正确。理由：银行存款出纳员不能同时编制银行存款余额调节表，违背了不相容职责分离控制原则，故注册会计师应将其视为内部控制设计缺陷即偏差。
事项(3)，正确。
针对要求(3)：总体偏差率上限=风险系数／样本量=2．3÷60=3．83％。理由：由于总体偏差率上限(3．83％)低于可容忍偏差率(7％)，说明该项控制运行有效。
针对要求(4)：总体偏差率上限=风险系数／样本量=5．3÷55=9．64％。理由：由于总体偏差率上限(9．64％)高于可容忍偏差率(7％)，该项控制活动运行无效。注册会计师应当降低对内部控制有效性的评估，增加将要实施的实质性程序的范围。
31、【
简答题】
A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师在针对应收账款实施函证程序时决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含5000笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％，可容忍错报为40000元。其他相关事项如下：
(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施函证的对象是应收账款明细账的某一笔业务的实物单元。为了在选取货币单元构成的总体中找到与被选中的货币单位相关联的应收账款明细账的实物单元，A注册会计师将逐项累计总体中所有项目的账面金额，这个累计的总额才是PPS抽样中的总体，而不是应收账款包含的5000笔明细账户作为总体。在这里，货币单元只是起到一个类似钩子的作用，从而带出与之相关的每一个实物单元。
(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目，再从中选一个新的样本。
(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5％的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3．O0，MF1=4．75，MF2=6．30。
要求：
(1)简要说明采用PPS抽样方法的条件。
(2)简要说明影响PPS抽样方法确定样本规模的因素。
(3)请说明事项(1)中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(4)请说明事项(2)中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(5)请针对上述事项(3)，计算总体错报的上限，请保留小数点后两位数字。
(6)根据计算总体错报的上限，请分析说明应收账款项目是否存在重大错报，是否需要扩大函证的样本规模。
(7)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值5000元，请分析说明已经查出的错报是否需要累积，并简述理由。
[6分]
解析：
针对要求(1)：注册会计师进行PPS抽样必须满足以下两个条件：(1)总体的错报率很低(低于l0％)，且总体规模在2000以上；(2)总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。
针对要求(2)：PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。
针对要求(3)：事项(1)中，注册会计师的做法正确。
针对要求(4)：事项(2)中，注册会计师的做法不正确。因为使用随机数法产生的2个重复样本项目，在统计上仍视为2个样本项目。
针对要求(5)：总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=2000000×3．0／150×1=40000(元)；第一个错报所增加的错报上限=2000000 X(4．75—3．0)／150×(50／100)=1 1666．67(元)；第二个错报所增加的错报上限=2000000×(6．30—4．75)／150×(600／2000)=6200(元)。总体错报上限=40000+11666．67+6200=57866．67(元)。
针对要求(6)：由于注册会计师函证样本推断总体错报(57866．67元)大于可容忍错报(40000元)，说明应收账款项目存在重大错报，注册会计师应当扩大函证样本的范围。针对要求(7)：不需要累积。因为注册会计师识别的两个错报(一个是账面金额为l00元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报)均低于明显微小错报临界值(5000元)。
32、【
简答题】
在财务报表审计中，根据审计准则的要求，注册会计师针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。
要求：请根据以上认定理论，填写下表中的事项(1)至(6)的内容。
财务报表项目、相关认定、具体审计目标和实质性程序
| 财务报表项目 |
认定 |
具体审计目标 |
实质性程序 |
| (请填入最适合的一项程序) |
| 存货 |
-1 |
资产负债表中列示的存货是存在的 |
实施存货监盘程序 |
| 营业收入 |
完整性 |
所有应当入账的销售业务均已人账 |
-2 |
| 营业收入 |
准确性 |
计入销售业务明细账的收入是否基于 |
-3 |
| 正确的价格和数量，计算是否正确 |
| 营业收入 |
-4 |
销售业务记录在恰当的期间 |
比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期、发票日期与记账日期 |
| 同定资产 |
权利和义务 |
资产负债表中的固定资产确实为公司拥有 |
-5 |
| 应收账款 |
计价和分摊 |
-6 |
检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足 |
[6分]
解析：
(1)存在；
(2)检查发货单和销售发票的编号和日期，并追查至主营业务收入明细账；
(3)比较经授权的价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新汁算发票上的金额；
(4)截止；
(5)查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单；
(6)以正确的账面价值记录应收账款。
33、【
简答题】
ABC会计师事务所是特殊普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计D公司(境内外同时上市公司)2012年度财务报表。A注册会计师审计过程中发现，在2012年度，D公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联方交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对D公司2012年利润增长的预期。A注册会计师基于收人确认存在舞弊风险的假设，将当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对性的分析程序、函证程序和其他细节测试等必要的审计程序，但A注册会计师没有发现D公司2012年度财务报表存在重大错报，出具了对关联方交易可能存在重大舞弊风险的保留意见的审计报告。
在D公司2012年度已审计财务报表公布后，类似于甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了D公司2012年度已审计财务报表后，分析了D公司的利润上升空间，预期D公司的股票价格在近期会上涨。于是，甲、乙、丙、丁等投资者大量买入D公司股票。但是，D公司虚构大额关联交易虚增2012年利润的财务丑闻曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后D公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8000多万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所，起诉A审计项目合伙人，要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未签订任何形式的合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向人民法院提出哪些诉讼理由?
(2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所，人民法院应怎样处理?
(3)ABC会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
(4)在哪些情况下，ABC会计师事务所可以免于承担民事责任?
[6分]
解析：
(1)甲、乙、丙、丁等投资者应当提出下列理由：①事务所出具的审计报告是不实报告；②事务所存在过错；③甲、乙、丙、丁等投资者遭受了损失；④事务所的过错与甲、乙、丙、丁等投资者遭受的损失之间存在因果关系。
(2)人民法院应告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼，利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
(3)ABC会计师事务所提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”
(4)ABC会计师事务所免于承担民事责任的情形有(1)已经遵守审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实：(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
34、【
简答题】
A注册会计师接受事务所的指派，于20×2年底对X公司进行预审，包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动实施实质性程序。在预审过程中，A注册会计师注意到以下情况：
(1)X公司规定，财务部门在对请购单、卖方发票、付款凭单的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核后才能办理付款业务；
(2)20×2年10月份甲供应商提交的原材料达不到规定等级，但由于当时该种材料供不应求，x公司只能接收该批材料，并与其他合格材料混合使用。
(3)检查l2月份购入的一辆轿车的授权批准文件时，A注册会计师发现该项固定资产购置业务并未列入预算。x公司相关人员给出的解释是，董事长的专用轿车因交通事故而报废，由于事发突然，董事长亲自特批了这项预算外紧急采购。
(4)20×2年12月开始使用的一批电子仪器由乙供应商提供。虽然x公司已决定购买这批仪器，但仍决定于20×3年2月份3个月无条件退货期满后再人账。
(5)为获得购货合同规定的l0％的折扣，x公司在20 X 2年10月16日收到材料后，于18日按卖方发票金额30万元的90％支付了材料款，并作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的账务处理。
(6)为应对应付账款的完整性认定的重大错报风险，注册会计师选取了应付余额最大的5个供应商，根据账簿记录采用积极式函证方式发函询证。
要求：
(1)请逐一指出情况(1)～(3)是否表明x公司的相关内部控制存在缺陷。如认为存在缺陷，请指出构成缺陷的原因是相关内部控制设计存在缺陷，还是相关内部控制未能得以有效执行，并指出该缺陷可能导致x公司20×2年12月31日资产负债表的哪一个项目违背了哪一项认定。
(2)请逐一指出x公司对情况(4)和(5)进行的会计处理是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由，并具体指出该不当处理导致x公司20×2年12月31日资产负债表的应付账款项目违反了哪一项认定。
(3)请针对情况(6)，指出注册会计师选取的供应商是否适当，简要说明理由。
[6分]
解析：
情况(1)表明内部控制存在设计缺陷。在办理付款业务前，应对卖方发票、验收单和付款凭单进行审核。x公司没有规定对验收单进行审核，可能导致应付账款与货币资金项目违反完整性认定。
情况(2)表明相关内部控制未能有效执行。企业接收了不符合质量要求的原材料，将导致存货项目违背计价和分摊认定。
情况(3)表明固定资产授权批准制度未能得以有效执行。董事长自用自批，不相容职务未能有效分离，容易导致固定资产项目违背存在认定。
情况(4)存在错报。x公司应在作出购买决定时按采购交易进行账务处理。该项错报导致应付账款违反完整性认定。
情况(5)存在错报，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用。x公司直接按折扣后的金额人账，不符合会计准则的规定。该项错报导致应付账款违反了计价和分摊认定。
情况(6)中选取的供应商不当。为发现完整性认定的错报，应选择那些金额不大、甚至金额为零但往来频繁的供货商作为函证对象。
35、【
简答题】
u会计师事务所接受了x公司20×2年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。x公司为酿酒行业的上市公司，从事M牌系列酒的酿造与销售，产品包括高档酒、中档酒和低档酒。其他相关资料如下：
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的x公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)行业资料及x公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的l月份、10月份、11月份和12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年大约50％的比例。
(2)从20×2年4月份开始，越来越多的投资人看好高档酒的投资前景，推高了高档酒的销售价格，x公司从7月起将高档酒的销售价格提高了l0％。
(3)由于高档酒供不应求，x公司20×2年7月初投人20000万元长期借款，用于新建高档酒专用生产车间并购买配套专用生产设备等多个工程。按计划，大部分工程将于2013年第四季度投入使用。
(4)为提高中、低档酒的销售量，x公司于20×2年下半年将中、低档酒零售商提成比例由以前占销售额的10％提高到l5％，并将中、低档酒销售人员的奖金由销售额的1％提高到2％。
(5)20×2年8月，x公司治理层决定利用人民币对美元等主要货币持续升值的趋势，陆续向国外酿酒行业投资，并根据投资协议从国内高薪聘请大批高级管理人员参与被投资企业的经营管理。
(6)20 x2年10月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，x公司的股价下降60％，lo月份销售额环比下降50％。为刺激消费，x公司拟自20×3年初开始按3—5折的价格销售部分高档酒。
(7)20×2年第四节度，x公司资金回流速度明显放缓，无法按期向某些工程承包方支付工程款，导致部分在建工程因资金短缺而停工。．
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下
(金额单位：万元)：
(1)
| |
第一季度 |
第二季度 |
第三季度 |
第四季度 |
| 项目 |
| 营业收入 |
13601 |
12110 |
12300 |
36608 |
| 营业成本 |
5440 |
4844 |
4305 |
12813 |
| 销售费用 |
1360 |
1210 |
1220 |
3500 |
| 管理费用 |
2050 |
1820 |
2500 |
5805 |
| 财务费用 |
560 |
720 |
630 |
690 |
| 借款利息 |
103 |
109 |
450 |
480 |
(2)
| |
20×2年12月31日 |
20×1年12月31日 |
| 项目 |
| 存货 |
|
|
| 账面余额 |
274000 |
210800 |
| 减：存货跌价准备 |
0 |
O |
| 账面价值 |
274000 |
210800 |
| 长期股权投资 |
|
|
| 账面余额 |
3500 |
240 |
| 减：长期股权投资减值准备 |
0 |
O |
| 账面价值 |
3500 |
240 |
| 项目 |
20 X 2年12月31日 |
20×1年l2月31日 |
| 在建工程 |
|
|
| 账面余额 |
1360 |
0 |
| 减：在建工程减值准备 |
O |
O |
| 账面价值 |
1360 |
0 |
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，啦查是否符合确认收入的条件；
(2)根据销售额、零售商提成比例和销售人员奖金比例推算零售商提成额和销售人员奖金额，追查到销售费用明细账；
(3)选取20×3年初降价幅度最大的高档酒，计算单位可变现净值，与20×2年末单位成本比较；
(4)从第二季度各月营业收入明细账中随机选取销售业务，逐一追查到销售发票、发货凭证和销售合同；
(5)编制在建工程明细表，利用专家工作估计年末停工的在建工程是否需要计提减值准备；
(6)从营业成本明细账选取记录，追查到营业收入明细账。
资料四：
在完成审计阶段，A注册会计师在复核项目组成员编制的审计工作底稿时，需要确定工作底稿所记载的事项是否属于审计差异以及是否需要提出审计处理建议。部分事项及其审计结论摘录如下：
| |
x公司的账务处理(金额单位：万元) |
审计 |
| 事项序号与摘要 |
借方科目与金额 |
贷方科目与金额 |
说明 |
| (1)债务重组 |
长期借款216 |
长期借款一债务重组180 |
-1 |
| 营业外收入36 |
| (2)投资转让 |
银行存款315 |
长期股权投资一乙公司(成本)225 |
-2 |
| 一乙公司(损益调整)75 |
| 投资收益l5 |
| (3)借款利息资本化 |
银行存款24 |
应付利息l20 |
-3 |
| 在建工程96 |
资料五：
20×3年3月15日，x公司一名退休员工向电视台实名举报x公司在低档酒中勾兑工业酒精等违反食品安全法的行为后，x公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审计报告日，尚未公布调查结果。
要求：
(1)分别针对资料一第(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，简要说明理由；如果不直接相关，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料四中所述情况，不考虑重要性和其他情况，请指出A注册会计师的审计结论是否正确。如不正确，请代为确定正确的审计处理建议。如认为需要建议x公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时无须考虑流转税、费用以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。
(4)针对资料五中所述情况，假定X公司已在财务报表附注中进行了披露，不考虑其他情况，请指出A注册会计师是否需要在审计报告中进行反映，简要说明原因。如认为需要在审计报告中进行反映，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。
[19分]
解析：
(3)针对事项(1)的审计结论不正确，应建议X公司对财务报表进行如下调整：借：营业外收入 3．6贷：预计负债 3．6针对事项(2)韵审计结论正确。针对事项(3)的审计结论不正确。应建议x公司对财务报表进行以下调整：借：财务费用 32贷：在建工程 32
(4)A注册会计师应当在审计报告的意见段后增加“强调事项段”反映资料五中所述情况。起草的强调事项段如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，政府相关部门针对x公司在低档酒中勾兑工业酒精的投诉的专案调查仍在进行中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
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