1、【
单选题
】
在针对固定资产项目设计进一步审计程序时，注册会计师的下列观点中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
x公司发生的固定资产处置业务不对损益产生重大影响，拟不对固定资产处置业务实施实质性程序
、
x公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，拟降低对内部控制的信赖
、
x公司于21×2年12月31日全面盘点了固定资产并进行了会计处理，拟降低抽查固定资产的样本规模
、
x公司21×2年度固定资产的增减变化与年度预算基本一致，拟减少对固定资产增减变化实施实质性程序
答案：
2、【
单选题
】
关于注册会计师审计财务报表的总体目标，下列说法中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证
、
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
、
对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表发表恰当的审计意见
、
对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表出具标准审计报告
答案：
3、【
单选题
】
如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，A注册会计师的以下做法中，恰当的是（ ）。
[1分]
、
在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
、
在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计
、
在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型
、
在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期
答案：
4、【
单选题
】
A注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计，于2013年3月5日出具审计报告，相关审计工作底稿于2013年5月10日归档。以下说法中，A注册会计师可以删除或废弃甲公司2012年度财务报表审计工作底稿的时间，正确的是（ ）。
[1分]
、
2024年1月1日之后
、
2023年12月31日之后
、
2023年3月5日之后
、
2023年3月6日之后
答案：
5、【
单选题
】
关于审计证据的相关性，下列表述中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
、
有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据
、
不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关
、
审计证据的质量存在缺陷不能依靠获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷
答案：
6、【
单选题
】
错报可能是由于被审计单位的错误或舞弊导致的，但导致错报的事项不包括（ ）。
[1分]
、
收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误
、
遗漏某项金额或披露
、
由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
、
实施了不恰当的审计程序
答案：
7、【
单选题
】
针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列免责事由中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
如果会计师事务所能够证明已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，则属于因没有过错而免责的情形
、
如果会计师事务所能够证明审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假证明文件，而会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假，则属于因没有过错而免责的情形
、
如果会计师事务所能够证明已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，则属于因没有过错而免责的情形
、
如果会计师事务所能够证明为登记时未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资，则属于因没有因果关系而免责的情形
答案：
8、【
单选题
】
如果注册会计师聘请专家协助其评价管理层作出会计估计时使用的基础假设和方法，注册会计师用以评价专家工作恰当性的程序可能以（ ）为主。
[1分]
、
考虑管理层使用的假设和方法是否与以前一致
、
了解专家选择的假设和方法
、
评价专家是否已经充分复核了这些假设和方法
、
评价专家使用的假设和方法
答案：
9、【
单选题
】
A注册会计师计划测试上市公司甲公司2012年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（ ）。
[1分]
、
以出库单为起点，追查到发运凭证、客户签收单和营业收入明细账
、
以销售明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单
、
以应收账款明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单
、
以银行对账单为起点，追查到发运凭证、客户签收单
答案：
10、【
单选题
】
注册会计师编制x公司l2月份通过开户银行Y银行办理的跨行转账业务明细表，发现了以下几笔跨行转账业务。其中，错报风险最大的是（ ）。
[1分]
、
5日从甲银行转入Y银行200万元，当日转至A银行
、
10日从乙银行转人Y银行300万元，11日提取60万元
、
20日从丙银行转入Y银行20万元，至31日尚未提现
、
25日从Y银行向丁银行转出l00万元
答案：
11、【
单选题
】
如果被审计单位在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证，注册会计师在存货监盘过程中执行截止测试时，最好（ ）。
[1分]
、
列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录
、
记载截止日期后的最初编号
、
列出截止日期以后的最初几笔装运和入库记录
、
记载截止日期前的最后编号
答案：
12、【
单选题
】
在设计应对固定资产的错报风险的以下实质性程序获取的审计证据中，与固定资产存在认定最相关的是（ ）。
[1分]
、
观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较
、
询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产闲置情况
、
以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证
、
以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证
答案：
13、【
单选题
】
以下有关穿行测试的说法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
对重要业务流程的自动化控制，要对整个流程穿行测试
、
穿行测试是为了验证对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性
、
对重要业务流程的人工控制，穿行测试应涵盖交易从发生到记账的整个过程
、
仅当注册会计师拟信赖内部控制时，才会执行穿行测试
答案：
14、【
单选题
】
A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审查甲公司编制的某开户银行账户的银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：甲公司某银行账户的银行对账单余额为785000元，在途存款l00000元，未提现支票50000元；未人账的银行存款利息收入65000元，未人账的银行代扣水电费55000元。假定不考虑银行存款实际执行的重要性水平，A注册会计师审计后确认甲公司该银行账户的银行存款日记账余额应当是（ ）元。
[1分]
、
825000
、
835000
、
855000
、
875000
答案：
15、【
单选题
】
如果怀疑x公司在收回应收账款后未做贷记应收账款的账务处理，注册会计师应当将应收账款的（ ）认定的重大错报风险评估为高水平。
[1分]
答案：
16、【
单选题
】
以下有关审计证据可靠性的说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
以实物形式存在的证据比电子形式的证据可靠
、
从原件获取的证据比从复印件获取的证据可靠
、
电子文件形式的审计证据比口头证据更为可靠
、
口头证据比从被审计单位网页下载的文件可靠
答案：
17、【
单选题
】
为应对虚构销售业务的特别风险，注册会计师最好在被审计年度（ ）向被审计单位管理层获取全年的销售合同，以防止其通过伪造销售合同来高估营业收入。
[1分]
、
7、8月份
、
11月底
、
12月底
、
次年1月初
答案：
18、【
单选题
】
以下情形中，实际执行的重要性更适合采用接近财务报表整体重要性的75％的是（ ）。
[1分]
、
连续审计，同时发现以前年度审计调整较少
、
首次审计
、
被审计单位所处行业风险较高
、
被审计单位市场竞争激烈，市场压力较大
答案：
19、【
单选题
】
关于会计师事务所归责原则和举证责任分配的判断中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
会计师事务所只有存在过错时才承担侵权赔偿责任，无过错不承担责任也不需要提供证据证明其不存在过错
、
会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外
、
会计师事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错，无过错不承担责任
、
即使会计师事务所有过错，出具了不实报告，如果其能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，则因为不实报告与原告利害关系人遭受损失的因果关系不存在，因此不承担责任
答案：
20、【
单选题
】
在导致内部控制失效的下列原因中，不属于内部控制固有局限性的是（ ）。
[1分]
、
执行人员疏忽大意
、
控制成本高于控制效益
、
无法预料例外情况
、
内部控制设计存在缺陷
答案：
21、【
单选题
】
如果x公司20 X 2年全年银行存款累计利息收入与20×2年各月月末银行存款或平均余额之比明显低于20×1年，注册会计师应当据此怀疑x公司（ ）认定存在重大错报。
[1分]
、
银行存款的所有权
、
财务费用的发生
、
银行存款的存在
、
财务费用的分类
答案：
22、【
单选题
】
注册会计师在监盘过程中对期末存货进行截止测试时，通常应当关注（ ）是否已纳入盘点范围，并已包括在截止日的存货账面余额中。
[1分]
、
任何在截止日期以后装运出库的存货项目
、
所有截止日以前装运出库的存货商品
、
所有已确认销售但尚未装运出库的商品
、
任何在截止日期以后入库的存货项目
答案：
23、【
单选题
】
以账簿记录为起点的细节测试不适用于针对各类交易、余额、列报的（ ）认定的测试。
[1分]
、
发生、截止
、
准确性
、
完整性
、
计价和分摊
答案：
24、【
单选题
】
注册会计师在审计报告日前发现对事实的重大错报后，如果管理层拒绝修改，注册会计师拟采取的下列措施中，不适当的是（ ）。
[1分]
、
不出具审计报告或解除业务约定
、
将对其他信息的疑虑告知治理层
、
了解注册会计师是否会因此陷入法律诉讼事件
、
在审计报告的其他事项段中说明
答案：
25、【
单选题
】
实施财务报表审计时，注册会计师最适宜在下列（ ）方面利用内部审计的工作。
[1分]
、
了解内部控制
、
确定重要性水平
、
评价会计估计
、
发表审计意见
答案：
26、【
多选题
】
在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（ ）。
[2分]
、
将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系
、
对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解
、
应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序
、
对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试
答案：
27、【
多选题
】
如果x公司没有对正在使用的生产设备计提折旧，可能导致（ ）认定产生重大错报。
[2分]
、
固定资产的计价和分摊
、
存货的计价和分摊
、
营业成本的准确性
、
资产减值损失的完整性
答案：
28、【
多选题
】
u会计师事务所在对x公司增资情况实施审验后，出具了不实验资报告，给x公司的利害关系人造成了经济损失。根据《公司法》，u会计师事务所应当（ ）。
[2分]
、
承担对投资人的赔偿责任
、
承担对债权人的赔偿责任
、
赔偿金额以给他人造成的实际损失为限
、
赔偿金额以验资报告的不实金额为限
答案：
29、【
多选题
】
在确定是否需要利用内部审计人员的工作时，注册会计师通常应当考虑的因素包括（ ）。
[2分]
、
出具报告的时间要求
、
内部审计人员的专业胜任能力
、
内部审计组织的地位及客观性
、
内部审计人员的薪酬
答案：
30、【
多选题
】
下列各项中，注册会计师可能与被审计单位治理层沟通的有（ ）。
[2分]
、
注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷
、
注册会计师与财务报表审计相关的责任
、
被审计单位管理层拒绝按要求对其持续经营能力进行评估
、
注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
答案：
31、【
多选题
】
了解内部控制时，注册会计师无须（ ）。
[2分]
、
关注与审计无关的内部控制
、
了解内部控制设计的是否合理
、
确定内部控制的执行效果
、
了解在生产中防止浪费的控制
答案：
32、【
多选题
】
会计师事务所应在业绩评价过程中使员工充分了解（ ）是晋升的主要途径。
[2分]
、
提高专业能力
、
遵守相关职业道德要求
、
提高业务质量
、
完成业务的数量
答案：
33、【
多选题
】
注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时，需要考虑以下（ ）因素。
[2分]
、
对相关领域的重大错报风险的评估
、
对内部审计的程序设计
、
对内部审计的评估
、
对内部审计人员特定工作的评价
答案：
34、【
多选题
】
与信息技术控制相比，人工控制的弱点在于（ ）。
[2分]
、
更容易被规避或凌驾
、
可能更难保持一贯性
、
更易产生简单的错误
、
更难进行必要的修改
答案：
35、【
多选题
】
以下关于了解内部控制和测试内部控制的观点中，恰当的有（ ）。
[2分]
、
对控制了解的程序和对控制测试的程序通常是相同的
、
人工控制的可靠性较差，自动化控制可以减少人为对制度的操纵
、
内部控制无论如何设计和执行，都只能对财务报告的可靠性提供合理保证
、
了解内部控制侧重于评价控制运行效果，控制测试侧重的是制度本身设计是否有效
答案：
36、【
简答题】
甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2012年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
(1)A注册会计师在2009年至201 1年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司2012年度财务报表审计工作。A注册会计师于2013年3月5日离职，并于2013年3月10日加入甲公司担任风险控制部总监。
(2)审计项目组成员B注册会计师的父亲购买了1000元的W共同基金。该共同基金投资了一揽子基础金融产品，该一揽子基础金融产品包括l2家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。
(3)c注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，得知甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权，甲公司因为收购现金不足。c注册会计师向ABC事务所提出申请，要求ABC事务所为审计客户甲公司提供三年期5000万元的贷款，在获得甲公司母公司的担保情况下，ABC事务所与甲公司按照同期市场贷款利率签订了合同，使甲公司顺利完成该项收购。
(4)C注册会计师向其妻子无意说出了审计客户甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权的计划，其妻子预测甲公司股票会有一段上涨行情，迅速大量买人甲公司股票，一个月后，甲公司完成收购阿拉伯油田的股权，甲公司股票连续4个涨停。
(5)乙公司是甲公司的子公司，主要从事各种软件开发业务。ABC会计师事务所从2012年1月开始与乙公司签订为期三年的合作协议，将协助乙公司推广其新开发的“营改增”学习软件，按照最后购买该软件产品成交价的20％获取推广费，其中包括为购买该软件客户现场培训和后期咨询服务。
(6)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ事务所为丙公司设计了2012年度的内部控制实施细则。
要求：针对上述第(1)至(6)题，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)违反。如果某一关键审计合伙人加人审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工(“董、高、特”)，将因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响，除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公司公布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，并且该合伙人不是甲公司2012年财务报表审计项目组成员。A注册会计师加入审计客户甲公司担任风险控制部总监(高级管理人员职务)在2013年3月12日前，不满足“冷却期”条件(A注册会计师最早可以离开事务所加入审计客户甲公司担任“董、高、特”的时间是2013年3月13日)。
(2)不违反。审计项目组成员的主要近亲属通过一揽子基础金融产品拥有审计客户甲公司的权证，属于非重大间接经济利益，不存在因自身利益对独立性的不利影响。
(3)违反。会计师事务所向审计客户甲公司提供贷款，将因自身利益产生对独立性的不利影响。
(4)违反。审计项目组成员应当特别警惕向其近亲属泄露审计客户的涉密信息，更不能利用执行审计业务所获知的涉密信息为自己谋取利益，否则违反保密原则。
(5)违反。乙公司与甲公司是关联公司，ABC事务所为审计客户甲公司的关联公司推广软件相当于与审计客户甲公司存在密切商业关系，存在因自身利益和外在压力对独立性的不利影响。
(6)违反。ABC事务所与XYZ事务所是网络所，丙公司与审计客户甲公司是关联公司，ABC事务所的网络所为丙公司设计了2012年度的内部控制实施细则，相当于ABC事务所为审计客户提供了在2012年度财务报表审计业务期间禁止提供的非审计业务，存在因自身利益、自我评价对独立性的不利影响。
37、【
简答题】
x公司是建筑行业的上市公司，该公司委托u会计师事务所对其20 X 2年度财务报表实施审计。双方已于20×2年8月份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下：
(1)因该项审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，u事务所通过A向其姑父支付了1000元劳务费，并将A调离项目组。
(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。
(3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备足够的专业胜任能力。
(4)20 X2年11月，u事务所接受x公司的委托，指派项目组以外的其他注册会计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务。
(5)在审计过程中，x公司对Y公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计x公司的损失金额。
(6)审计结束前，x公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。
要求：
请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则都将产生非常严重和元法防范的不利影响。
(2)不符合。双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。
(3)不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，U会计师事务所不能承接业务。
(4)不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统相关的内部审计服务。
(5)不符合。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。
(6)不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。
38、【
简答题】
ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度，有关内容摘录如下：
(1)事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近3年最少引进一家新的上市实体或集团公司类别的客户，连续3年所负责项目的业务收入在其本部是前3位。
(2)事务所制定了内部业务检查制度，原则上每位合伙人的业务都可能被内部抽查，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免于质量检查。
(3)项目质量控制复核制度规定，如果审计上市实体财务报表，需要事务所挑选不参与该审计业务的人员，在出具审计报告前对审计项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，如果事务所承接的不是上市实体财务报表审计，则可以由审计项目合伙人自行进行质量控制复核。
(4)审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化管理，如果纸质工作底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。
(5)事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
(6)对于事务所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。
要求：
针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)不符合。事务所对新晋升合伙人的考核仅与业绩挂钩，重商业利益轻业务质量，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。(教材P546)
(2)不符合。事务所应当周期性地选择已完成的业务进行检查，周期最长不能超过3年，在每个周期内应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，无论该合伙人当年给本部门带来的业绩排名如何。(教材P563)
(3)不符合。项目质量控制复核要由不参与该业务执行的人员执行，不能由审计项目合伙人自行进行项目质量控制复核。(教材P558)
(4)不符合。如果原纸质记录经电子扫描后存人业务档案，会计师事务所应当保证生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释，将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中；能够检索和打印扫描复制件，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。(教材P561)
(5)不符合。事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(教材P547)
(6)不符合。会计师事务所通常针对每个层次的人员，制定不同的业绩评价、工薪及晋升的标准，并指定专人或专门机构对员工的业绩进行考核，从而做出晋升的决策。(教材P553)
39、【
简答题】
ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)201 1年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A注册会计师对甲公司中2011年度财务报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2011年度合并财务报表附注的部分内容如下。
(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。资产减值损失明细表显示甲公司2011年已经计提的坏账准备是530万元。
(2)甲公司应收账款账龄情况如下：
应收账款账龄分析
金额单位：人民币万元
| |
2011年1月1日 |
2011年12月31日 |
| 账龄 |
| 1年以内 |
8392 |
10915 |
| 1～2年 |
1186 |
1399 |
| 2～3年 |
1161 |
1365 |
| 3年以上 |
1421 |
2874 |
| 合计 |
12160 |
16553 |
要求：
(1)请依据以上资料分析甲公司2011年12月31日应收账款坏账损失估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。
(2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)坏账损失估计不足。坏账准备年末余额530万元÷应收账款年末余额16553万元=3．2％，与甲公司披露的5％的坏账准备计提比例不符，应收账款坏账准备计提不足，影响12月31日应收账款的“计价和分摊”认定。
(2)存在错报。①201 1年12月31日的l年以内的应收账款10915万元远远高于201 1年1月1日的应收账款8392万元，在该公司2011年年度未发生购并、分立和债务重组行为、供产销形势与上年相当的情形下是不可能的。
(2)2011年l2月31日2—3年应收账款1365万元高于2011年1月1日1～2年的应收账款1186万元。在未发生债务重组的情况下，账龄越长，余额应当越小。③同理，应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
40、【
简答题】
A注册会计师审计x公司20×2年度财务报表，x公司在资产负债表日后有如下事项：
(1)x公司财务资料显示，20×2年12月30日甲公司收到了x公司承运的商品，×公司确认应收账款1 17万元，营业收入100万元，但既未结转成本，也未在编制财务报表时对应收账款计提坏账准备。20×3年1月10日，甲公司在函证回函中声明收货日期为20×3年1月5日，不认可x公司的账户记录。
(2)20×3年1月9日，X公司负责运往乙公司的一批账面价值为150万元的存货在因在灰霾天气中发生的交通事故中全部毁损。
(3)20×2年年末，x公司根据市场情况和销售预测，按20％的比例对库存的某产品适当计提了存货跌价准备。20×3年1月17日，针对丙公司退回的上年ll月份现销的500万元该种产品，x公司在董事会批准后针对该事项的影响，对已审财务报表的营业收入、其他应付款、存货、营业成本项目进行了修改，并将修改情况告知注册会计师。
(4)1月19日，X公司发生了有害化学液体溢出的重大事故，严重污染了当地饮用水源。环保部门当日已介入调查，但最少需要50天才能给出调查结果。
(5)20×3年1月15日，X公司针对当日发生的一起不确定性很高的未决诉讼，在财务报表中增加了披露。相应地，注册会计师在审计报告中增加了强调事项段加以说明。5月20日，判决赔偿原告5000万元。x公司收到判决后告知了注册会计师。
(6)20×3年6月20日，X公司的一名退休财务人员向注册会计师提供该公司编制虚假财务报告的证据。收到的证据表明，x公司编制20 X 2年度财务报表时采用少提或不提大型设备累计折旧等方法虚减营业成本，致使20×2年度经营成果由亏损粉饰成盈利。
要求：
假定审计报告日为20×3年1月15日，A注册会计师于l月18日向x公司管理层提交了无保留意见审计报告。x公司确定的财务报表公布日为1月20日，并且上述事项对财务报表的影响都是重要的。请回答以下问题：
(1)针对事项(1)和(2)，指出A注册会计师是否应当向x公司提出审计建议，如果认为应当提出建议，请简要指明建议的内容或相应的调整分录。
(2)针对事项(3)和(4)，指出A注册会计师在获知所属事项并实施必要的审计程序后是否需要提出审计建议。如不需要提出建议，简要说明理由；如需提出建议，指出建议的内容，并简要说明在管理层不接受建议的情况下注册会计师应在财务报表公布之前采取的措施。
(3)分别针对事项(5)和(6)，不考虑其他条件，指出注册会计师是否应当采取行动，简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)应建议x公司对财务报表作以下调整：借：营业收入 l00应交税费——应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117
(2)存货毁损是突发事项，应建议x公司在财务报表附注资料中进行披露。
(3)应当建议对退回的产品计提存货跌价准备并相应调整已审财务报表。调整分录为：借：资产减值损失 l00 贷：存货——存货跌价准备 l00
如果x公司不接受该建议，注册会计师应当修改审计报告的意见类型(因审计报告尚未提交)，出具保留或否定意见的审计报告。
(4)应建议x公司在财务报表附注中进行披露。如果x公司不接受该建议，应要求X公司不要对外公布审计报告(因为审计报告已提交)。如果X公司同意不公布审计报告，注册会计师应当在重新提交的保留或否定意见审计报告中增加说明段予以说明；如果审计报告仍被公布，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者依赖该审计报告。
(5)不应采取行动。赔偿的依据是法院判决，而判决是在财务报表公布后作出的。注册会计师对发生于财务报表公布之后的事项采取行动的前提之一是：相关事项在审计报告日前已经存在。
(6)应当采取行动。虚减营业成本在审计报告日之前已经存在，而且，如果注册会计师在审计报告日前获知该事项，可能出具非无保留意见审计报告。
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