1、【
单选题
】
如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下说法中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经过管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件
、
如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险
、
如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，并不表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，但注册会计师应当保持警觉
、
授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的
答案：
2、【
单选题
】
对X公司材料采购业务实施细节测试时，A注册会计师发现x公司20×2年度共采购同一型号的K材料500批，其中95％以上均由Y公司供货，经办此类采购业务的人员均为B职员。在编制工作底稿时，A注册会计师宜以订购单上的（ ）作为识别特征。
[1分]
答案：
3、【
单选题
】
下列关于分析程序的用法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
将分析程序用作风险评估程序
、
将分析程序用作实质性程序
、
将分析程序用作控制测试
、
将分析程序用作对财务报表进行总体复核
答案：
4、【
单选题
】
关于存货监盘程序，与测试存货盘点记录的“完整性”不相关的是（ ）。
[1分]
、
从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
、
从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
、
在存货盘点过程中关注存货的移动情况
、
在存货盘点结束前再次观察盘点现场
答案：
5、【
单选题
】
注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，并不意味着（ ）。
[1分]
、
每次审计都测试足够数量的控制
、
将所有拟信赖控制的测试集中于某次审计，而在之后的两次不加测试
、
每三年至少对内部控制测试一次
、
可减少本次审计控制测试的数量
答案：
6、【
单选题
】
在确定控制测试的范围时，以下做法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
、
在合理水平的预期偏差率范围内如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
、
对于一项持续有效运行的自动化应用控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
、
如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
答案：
7、【
单选题
】
会计师事务所只有在客户诚信满足（ ）条件时，才能接受客户业务或保持客户关系。
[1分]
、
没有信息表明客户缺乏诚信
、
没有信息表明客户非常诚信
、
有证据表明客户不诚信
、
有证据表明客户足够诚信
答案：
8、【
单选题
】
下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息
、
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息
、
审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
、
注册会计师应当在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求
答案：
9、【
单选题
】
注册会计师不宜将（ ）作为确定重要性水平的基准。
[1分]
、
净资产
、
营业收入
、
税前利润
、
流动资产
答案：
10、【
单选题
】
以下有关进一步审计程序的说法中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
进一步审计程序是在风险评估程序基础上进一步实施的审计程序
、
进一步审计程序是了解被审计单位及其环境时应实施的必要程序
、
进一步审计程序是针对认定层次的重大错报风险实施的审计程序
、
进一步审计程序是注册会计师编制的具体审计计划的核心内容
答案：
11、【
单选题
】
如果注册会计师评估实际执行的重要性时采用接近财务报表整体重要性的50％，以下情形中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
经常性审计
、
非连续审计
、
以前年度审计调整较多
、
项目总体风险较高
答案：
12、【
单选题
】
下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（ ）。
[1分]
、
被审计单位治理层和管理层不重视内部控制
、
被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
、
被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性
、
被审计单位所处行业陷入严重衰退
答案：
13、【
单选题
】
下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（ ）。
[1分]
、
在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
、
所审计财务报表采用特殊编制基础编制
、
在获取充分适当的审计证据后注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性
、
存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
答案：
14、【
单选题
】
在审计工作底稿中记录所测试的特定项目或事项的识别特征时，下列做法中，恰当的是（ ）。
[1分]
、
如果对被审计单位内部生成的订购单进行测试，则应当将供货商作为主要识别特征
、
如果对需要选取既定总体内～一定金额以上的所有项目进行测试，则将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
、
如果采用系统抽样方法选取样本，则将样本来源作为主要识别特征
、
如果采用询问程序获取审计证据，则将询问时间作为主要识别特征
答案：
15、【
单选题
】
针对会计师事务所过失责任和过失认定标准，下列各项中，不正确的是（ ）。
[1分]
、
如果会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任
、
如果会计师事务所因过失出具不实报告，则应当承担连带责任
、
如果会计师事务所因过失出具不实报告，则其应承担的赔偿责任大小与其过失程度相适应
、
如果会计师事务所因过失被追究赔偿责任，在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后利害关系人的损失全部得以赔偿，那么会计师事务所可以不承担赔偿责任
答案：
16、【
单选题
】
当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计，以至于适用的财务报告编制基础禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量时，则该会计估计的特别风险表现在（ ）。
[1分]
、
会计估计的不确定性
、
会计估计计量方法的合理性
、
会计估计披露的充分性
、
会计估计金额的大小
答案：
17、【
单选题
】
关于是否在期中实施实质性程序，以下因素中，注册会计师无需考虑的是（ ）。
[1分]
、
特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质
、
控制测试的目的和结果
、
控制环境和其他相关的控制
、
针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险
答案：
18、【
单选题
】
下列有关内部控制的说法中，错误的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制
、
内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证
、
与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关
、
在某些情况下，控制得到执行，就能为控制运行的有效性提供证据
答案：
19、【
单选题
】
注册会计师在对固定资产实施实物检查程序后，从已确认为报废的固定资产追查到固定资产明细分类账，是为了证实固定资产的（ ）认定是否存在重大错报。
[1分]
、
存在
、
完整性
、
权利和义务
、
计价和分摊
答案：
20、【
单选题
】
以下情形中，注册会计师可以不对银行账户实施函证的是（ ）。
[1分]
、
零余额银行账户
、
银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要
、
银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息不重要且与之相关的重大错报风险很低
、
银行账户重大错报风险很低
答案：
21、【
单选题
】
关于重大错报风险，下列理解中，恰当的是（ ）。
[1分]
、
重大错报风险是因使用控制测试程序不恰当而产生的
、
重大错报风险是因使用实质性分析程序不恰当而产生的
、
重大错报风险是因使用细节测试程序不恰当而产生的
、
重大错报风险独立于财务报表审计而存在
答案：
22、【
单选题
】
资产负债表试算平衡表左方“调整金额”栏中（ ）的金额应等于该表右方同栏金额的相反数。
[1分]
、
借方合计数
、
借方合计数一贷方合计数
、
贷方合计数
、
借方合计数+贷方合计数
答案：
23、【
单选题
】
如果会计师事务所因过失出具了不实报告，并给利害关系人造成了损失，在确定其应承担的赔偿责任时，正确的说法是（ ）。
[1分]
、
根据过失大小确定连带责任的金额
、
根据过失程度确定补充赔偿的多少
、
根据损失大小确定赔偿责任的类型。
、
根据过失性质确定赔偿顺位的前后
答案：
24、【
单选题
】
被审计单位管理层完善及运用风险评估过程的主要目的是用以发现（ ）。
[1分]
、
审计风险
、
经营风险
、
财务报表层次重大错报风险
、
认定层次重大错报风险
答案：
25、【
单选题
】
针对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措施中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
对于超出甲公司正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
、
测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当
、
复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
、
扩大控制测试的范围
答案：
26、【
多选题
】
根据审计风险模型，以下有关注册会计师对检查风险的理解中，恰当的有（ ）。
[2分]
、
通过控制重大错报风险来降低检查风险
、
通过控制检查风险来降低重大错报风险
、
通过评估的重大错报风险的水平来决定可接受的检查风险水平
、
可接受的检查风险水平决定了注册会计师需要实施的实质性程序的性质、时间安排和范围
答案：
27、【
多选题
】
风险导向审计要求注册会计师考虑各种风险因素，包括（ ）。
[2分]
、
控制风险：内部控制未能防止、发现和纠正账户余额等存在的错报
、
检查风险：注册会计师通过实施审计程序未能发现账户余额或各类交易的错报
、
经营风险：经营成果难以达到出资者的认可或难以持续经营
、
固有风险：考虑相关内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生的错报
答案：
28、【
多选题
】
A注册会计师在对甲公司存货实施审计程序时发现无法在存货盘点现场实施监盘，在存货由第三方控制或保管时，以下替代审计程序中，恰当的有（ ）。
[2分]
、
向持有甲公司存货的第三方函证存货的数量和状况
、
实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘
、
委托甲公司的内部审计人员直接盘点存货
、
检查与第三方持有的存货相关的文件记录
答案：
29、【
多选题
】
关于注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形，以下恰当的有（ ）。
[2分]
、
上期财务报表未经审计
、
上期财务报表已由前任注册会计师审计
、
上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，如果存在错报的期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已经适当的重述或披露
、
导致对上期财务报表发表否定意见的事项在本期尚未解决
答案：
30、【
多选题
】
会计估计的不确定性可能受到（ ）因素的影响。
[2分]
、
会计估计对判断的依赖程度
、
会计估计对假设变化的敏感性
、
是否能从外部来源获得可靠数据
、
会计估计对管理层偏向的敏感性
答案：
31、【
多选题
】
下列各项中，属于注册会计师需要与治理层沟通的发现的重大问题有（ ）。
[2分]
、
注册会计师对会计实务重大方面的质量的看法
、
审计工作中遇到的重大困难
、
已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项
、
审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项
答案：
32、【
多选题
】
如拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的。为此应当考虑下列（ ）因素。
[2分]
、
内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决
、
内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录
、
内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论
、
内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致
答案：
33、【
多选题
】
在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素包括（ ）。
[2分]
、
编制审计工作底稿使用的文字
、
审计工作底稿的归档期限
、
实施审计程序的性质
、
已获取审计证据的重要程度
答案：
34、【
多选题
】
如果期中已获得有关控制有效运行的证据，注册会计师需要针对剩余期间内部控制的有效性获取的审计证据的数量与（ ）因素同向变动。
[2分]
、
评估的重大错报风险的水平
、
测试的剩余期间的长度
、
计划实施实质性程序的范围
、
控制在剩余期间变化的范围
答案：
35、【
多选题
】
如果管理层要求注册会计师不对应收账款实施函证，注册会计师应当考虑的因素包括（ ）。
[2分]
、
管理层是否诚信
、
应收账款是否可能存在重大的舞弊或错误
、
应收账款函证的替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据
、
审计范围是否受到限制
答案：
36、【
简答题】
ABC会计师事务所正在制定2013年业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：
(1)为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。
(2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组应当按照审计业务约定的时间要求按时出具审计报告。
(3)会计师事务所拟定对上市公司财务报表审计的关键审计合伙人五年一轮换，如果关键审计合伙人愿意，可以延迟一年。
(4)审计项目合伙人负责挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员。
(5)对上市公司财务报表审计工作底稿应当在审计报告日后60天之内归档，小企业财务报表审计工作底稿的归档期限除外。
(6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，包括对已实施监控的描述、实施监控程序得出的结论以及发现的某项具体业务的缺陷等传达给项目合伙人及会计师事务所内部和外部其他适当的人员。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)不符合。主任会计师对质量控制制度承担最终责任，而且主任会计师应当通过委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助其履行职责。
(2)不符合。只有意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具审计报告。
(3)不符合。在极其特殊的情况下，如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。
(4)不符合。不能由审计项目合伙人挑选项目质量控制复核人员，而是由事务所挑选项目质量控制复核人员。
(5)不符合。会计师事务所的所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿归档期限为审计业务终止后的60天内。
(6)不符合。向项目合伙人以外的相关人员传达发现的缺陷时，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。
37、【
简答题】
A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2012年12月31日应收账款由l000个项目组成，应收账款账面价值为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2．4)。注册会计师决定采用非统计抽样法选取样本对应收账款存在认定进行测试。
要求：
(1)请用公式法计算样本规模。
(2)假设注册会计师抽取应收账款样本的账面价值是1200000元，对样本实施函证程序发现有一个错报，高估应收账款账面18000元，请采用比率法推断应收账款审定金额。
(3)不考虑其他因素，请评价应收账款项目是否存在重大错报，注册会计师是否需要扩大函证样本规模。
(4)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值是5000元，请说明已经查出的应收账款错报是否需要累积，并说明理由。
[6分]
解析：
针对要求(1)：保证系数为2．4，实际执行的重要性水平为50000元，则函证应收账款样本规模：3000000÷50000×2．4=58(个)；
针对要求(2)：采用比率法推断的总体错报=18000÷(1200000÷3000000)=45000(元)；
针对要求(3)：由于注册会计师通过测试样本的错报推断总体错报为(45000元)小于实际执行的重要性水平(50000元)，故应收账款项目不存在重大错报，注册会计师无需扩大函证样本规模。针对要求(4)：需要累积。因为查出的错报(18000元)大于明显微小错报临界值(5000元)，因此需要累积。
38、【
简答题】
ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于201 1年1 1月1目至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：
(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责开具销售发票。
(2)会计老王负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。
(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。
(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老李负责保管。
(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。
(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。
要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。
[6分]
解析：
事项(1)：①由销售部门填制出库单不合理，应建议由仓储部门人员填制；②出库单其中一联应送交顾客；③记账会计老王同时登记产成品总账和明细账未实施不相容职务分离控制，应建议由不同会计人员登记产成品总账和明细账。
事项(2)：①会计老张仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当核对装运凭i,iE和销售单后按照已授权批准的商品价目表计算填写销售发票的价格；
②会计老张还应检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
事项(3)：①验收单必须连续编号，以确保所有采购都已记录；②为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单、验收单及供应商的发票等；应付凭单部门应及时将付款凭单交财务部门，以保证企业按约定时间付款；③采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。
事项(4)：资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计老李负责保管。
事项(5)：没有缺陷。
事项(6)：内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告提交董事长。
39、【
简答题】
ABC会计师事务所承接了甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A注册会计师注意到下列情况：
(1)甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。
(2)各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2012年度也计划不安排审计。
(3)根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
(3)甲公司生产电视机所需的零星c材料由乙公司代管，但甲公司未对c材料的变动进行会计记录；
(4)甲公司2012年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的E材料。
资料三：2012年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2012年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；’
(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
(3)由于年底前后是销售旺季，在2012年12月31 日，生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货；
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
(5)由于丙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除乙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的c材料不安排盘点，库存数直接根据丙公司的记录确定；
(6)甲公司未对废品、毁损品进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
(1)随机选择l／3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
(4)对乙公司代管的c材料，采取向乙公司函证的方式确认；
(5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5％复盘。若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点；
(6)A注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
要求：
(1)根据资料二，结合资料一指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。
(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的重大错报，请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现对存货的审计目标。
(3)根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容是否存在不妥之处?若有，请予以更正。
(4)根据资料四，指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容是否存在不妥之处?若有，请予以更正。
(5)如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2012年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
[6分]
解析：
针对要求(3)：(1)存在不妥之处。从A注册会计师了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，因而盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货同时进行盘点)。(2)存在不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点。(3)不存在不妥之处。(4)不存在不妥之处。(5)存在不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外；甲公司寄存在别处的存货应该实施盘点。
(6)存在不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示，也要进行盘点。
针对要求(4)：
(1)存在不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘1／3办事处的存货，监盘范围要扩大。
(2)存在不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘或实施其他替代审计程序；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。
(3)存在不妥之处。由于30％的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。即使由于地理位置原因注册会计师不能亲自监盘，也应实施利用其他注册会计师工作等替代审汁程序。
(4)不存在不妥之处。
(5)存在不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5％复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10％。复盘的结果若表明误差超过l％的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1％以内。
(6)存在不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备作截止测试之用。
针对要求(5)：A注册会计师决定对甲公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。首先，A注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；
其次，若无法在年底实施存货监盘，则A注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料或利用其他注册会计师工作等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。
40、【
简答题】
A注册会计师接受u会计师事务所的指派，担任x公司20×2年度财务报表审计业务的项目合伙人。相关情况如下：
(1)20 X 2年5月，A注册会计师开始计划审计工作时，按预计的全年营业收入的l％确定了财务报表整体的重要性水平为200万元。
(2)20 X 3年3月20日，项目组成员通过实施审计程序，确定的X公司20×2年度实际实现的营业收入为l5000万元。
(3)A注册会计师依据所获取的审计证据，认为计划阶段确定重要性时依据的基准、比例和方法是恰当的，但需要调整财务报表整体的重要性水平和销售交易的重要性水平。
要求：
(1)请根据上述资料，指出A注册会计师应当对财务报表整体的重要性水平进行怎样的调整(提高或降低)?并简要说明理由。
(2)除了调整销售交易的重要性水平外，是否需要考虑调整其他交易、期末账户余额以及列报与披露等认定层的重要性水平，简要说明理由。
(3)指出按要求(1)对重要性水平进行的调整对可接受审计风险、已评估的重大错报风险以及可接受检查风险的影响(提高或降低)。
(4)指出按要求(1)对重要性水平所进行的调整对审计证据数量的影响(增加或减少)，并简要说明理由。
[6分]
解析：
(1)需要调减重要性水平。重要性水平取决于所确定的基准和比例。当基准降低时，应当相应调减重要性水平。
(2)应考虑调整认定层次的重要性水平。因为认定层次的重要性水平是参照财务报表整体的重要性水平确定的。
(3)重要性水平的调整不影响可接受的审计风险，但在降低重要性水平后，应相应提高已评估的重大错报风险，同时，应相应降低已确定的可接受检查风险。
(4)降低重要性水平后，应适当增加审计证据的数量。因为重要性水平与所需审汁证据的数量反向变动。
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