1、【
单选题
】
戊注册会计师负责审计丁公司2011年度财务报表。在运用审计抽样时注册会计师拟从2 000张编号为0001～2000的支票中抽取20张进行审计，随机确定的抽样起点为l 000，采用系统抽样法，抽取到的第4个样本号为（ ）。
[1分]
、
1 100
、
1 200
、
1 300
、
1 400
答案：
2、【
单选题
】
判断在下列情况中，注册会计师违反了保密原则的是（ ）。
[1分]
、
根据业务准则的要求，为了履行注册会计师的职责而披露客户涉密信息
、
根据法庭所签发传票的要求而披露客户涉密信息
、
直接向有意承接审计业务的另一会计师事务所披露客户涉密信息
、
在中国注册会计师协会授权的同业复核过程中披露客户涉密信息
答案：
3、【
单选题
】
下列属于注册会计师应主要审查收入的截止目标的情况是（ ）。
[1分]
、
将未曾发生的销售登记入账
、
将已发生的销售业务不登记入账
、
将下年度收入列入本期
、
将利息收入列入营业收入
答案：
4、【
单选题
】
注册会计师了解管理层的点估计是否恰当时，以下的陈述中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
财务报告编制基础规定了管理层点估计
、
在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计
、
在有些情况下，管理层只有在考虑了各据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计
、
管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额
答案：
5、【
单选题
】
注册会计师需要对信息技术相关控制进行评估的情形不包括（ ）。
[1分]
、
企业的业务流程可能包含有信息技术关键风险，并且注册会计师的实质性程序可能无法完全控制该风险
、
注册会计师计划依赖自动系统的控制
、
注册会计师计划依赖以自动系统生成信息为基础的手工控制
、
在企业的业务流程包含有自动系统的控制，但注册会计师并不拟依赖该控制
答案：
6、【
单选题
】
在下列情况下，注册会计师在披露客户的涉密信息的行为中，可能不恰当的是（ ）。
[1分]
、
接受注册会计师协会的执业质量检查
、
为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据
、
向证券监管机构报告发现的违法行为
、
客户同意注册会计师向媒体披露涉密信息
答案：
7、【
单选题
】
注册会计师与治理层沟通的时间，因沟通事项的重大程度和性质及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同，确定适当的沟通时间通常所遵循的原则中说法不正确的是（ ）。
[1分]
、
对于计划事项的沟通，通常随着审计业务的进展同步进行
、
对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，可以先向治理层口头沟通，再做书面沟通
、
对于注册会计师的独立性问题及其防范措施，可以随时与治理层进行沟通
、
当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师应协调沟通的时间
答案：
8、【
单选题
】
根据审计风险模型的下列说法中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报
、
注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险
、
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估呈同向关系
、
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估呈反向关系
答案：
9、【
单选题
】
以下对期后事项的理解中，错误的是（ ）。
[1分]
、
期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实
、
通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好
、
在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实则应当考虑出具非标准审计报告
、
如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整
答案：
10、【
单选题
】
注册会计师在细节测试中使用统计抽样方法，且未对总体进行分层时，以下抽样方法中不宜使用的是（ ）。
[1分]
、
均值估计抽样
、
比率估计抽样
、
差额估计抽样
、
概率比例规模抽样
答案：
11、【
单选题
】
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师对期初余额实施的审计程序不包括（ ）。
[1分]
、
查阅前任注册会计师的工作底稿
、
考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力
、
与前任注册会计师沟通
、
对流动资产和流动负债追加审计程序
答案：
12、【
单选题
】
B注册会计师对乙上市公司2011年度财务报表出具审计报告的日期为2012年2月15 日，乙公司对外报出财务报表的日期为2012年2月20日。2012年3月20日审计档案归档。以下对审计工作底稿变动的处理不恰当的是（ ）。
[1分]
、
2012年3月15日，注册会计师获知乙公司于2011年l2月5日大额销售因质量问题产品于2012年3月12日被退回，注册会计师未追加审计程序，因此也未对原审计工作底稿作出变动
、
2012年4月1日，B注册会计师知悉乙公司2011年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为，B注册会计师拟在下年度财务报表审计中实施审计程序，不用记录于2011年审计的工作底稿中
、
2011年11月，客户因使用产品受到人身伤害，以产品质量问题为由向法院提起诉讼要求赔偿损失300万元，2011年12月31 日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额没有计提预计负债，2012年2月16日，法院作出最终判决，赔偿客户损失300万元。注册会计师实施了审计程序获取了新的审计证据，并记录于工作底稿中
、
2012年3月15日，注册会计师发现原有底稿中有一些编制试算平衡表的编制过程中用的工作草稿，在存档前抽出，还有部分底稿当时因自己的审计任务重、时间紧，底稿字迹潦草，注册会计师重新誊写了一份代替原底稿
答案：
13、【
单选题
】
治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，注册会计师应在书面沟通文件中声明的内容不包括（ ）。
[1分]
、
书面沟通文件是为治理层的使用而编制
、
注册会计师对治理层和第三方承担责任
、
书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制
、
书面沟通文件不应被第三方依赖
答案：
14、【
单选题
】
注册会计师与管理层沟通的下列事项恰当的是（ ）。
[1分]
、
本次审计的重要性水平
、
管理层的胜任能力问题
、
审计工作的具体实施程序
、
审计工作中遇到的重大困难
答案：
15、【
单选题
】
在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断可以为某些方面提供基础，但不包括（ ）。
[1分]
、
确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
、
识别和评估重大错报风险包括舞弊风险
、
确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值
、
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
答案：
16、【
单选题
】
注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项不包括（ ）。
[1分]
、
管理层如何使用假设
、
管理层评估估计不确定性如何影响财务报表中会计估计的确认的恰当性
、
管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响
、
管理层对会计估计的相关披露的充分性
答案：
17、【
单选题
】
注册会计师实施的下列实质性程序中，能够证明固定资产存在认定不存在重大错报的是（ ）。
[1分]
、
结合固定资产清理会计科目，抽查周定资产账面转销额是否正确
、
实地检查固定资产
、
获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录
、
检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确
答案：
18、【
单选题
】
注册会计师在执业过程中，可以作为减责事由的情形是（ ）。
[1分]
、
已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误
、
利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的
、
验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”
、
为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资
答案：
19、【
单选题
】
注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是（ ）。
[1分]
、
评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据
、
期中对：有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
、
注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多
、
在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
答案：
20、【
单选题
】
注册会计师证实某项资产是接历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（ ）认定。
[1分]
答案：
21、【
单选题
】
注册会计师应当制定审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
、
注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围
、
注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改
、
制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任
答案：
22、【
单选题
】
注册会计师为测试系统身份认证的控制是否礴实如设计般有效运作，最可能执行的审计程序是（ ）。
[1分]
、
利用无效的用户名及密码尝试进入系统
、
仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序
、
随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批
、
检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明
答案：
23、【
单选题
】
下列与审计证据相关的表述中，错误的是（ ）。
[1分]
、
在获取审计证据时，注册会计师应当考虑审计成本的因素
、
审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的适当性会影响充分性
、
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但瘟当考虑用作审计证据的信息的可靠性
、
财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据
答案：
24、【
单选题
】
事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，这些赔偿责任是（ ）。
[1分]
、
事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的连带赔偿责任
、
在利害关系人存在过错时，应当免除事务所的赔偿责任
、
如果事务所能够证明自己没有过错就不必承担赔偿责任
、
应根据事务所遵循了执业准则的程度来承担补充赔偿责任
答案：
25、【
单选题
】
如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益，注册会计师应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下应对或防范措施的陈述中，最恰当的是（ ）。
[1分]
、
将该审计项目组成员调离审计项目组
、
没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平
、
会计师事务所拒绝承接该业务
、
如果会计师事务所已承接该业务则应终止业务
答案：
26、【
多选题
】
在设计进一步审计程序时，注册会计师需要考虑的因素包括（ ）。
[2分]
、
风险的重要性、重大错报发生的可能性
、
注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性
、
涉及的各类交易、账户余额和披露的特征
、
被审计单位采用的特定控制的性质
答案：
27、【
多选题
】
在了解及实施适当的控制测试后，发现被审计公司在材料采购业务存在以下情况，其中属于内部控制设计缺陷的情况有（ ）。
[2分]
、
请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的
、
请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及各个部门
、
验收人员出差期间，验收业务由采购人员与仓储人员一并代为执行
、
验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续
答案：
28、【
多选题
】
注册会计师证明投资性房地产的权利和义务认定的实质性程序有（ ）。
[2分]
、
检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定建筑物、土地使用权是否归被审计单位所有
、
与被审计单位讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合会计准则的规定
、
结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押和担保的情况
、
采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响
答案：
29、【
多选题
】
注册会计师应当评价其与治理层之间的沟通是否充分，’就此取得的审计证据包括（ ）。
[2分]
、
针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取措施的适当性和及时性
、
治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度
、
就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的程度
、
治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力
答案：
30、【
多选题
】
管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提，责任事项包括（ ）。
[2分]
、
按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
、
设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
、
允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
、
允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
答案：
31、【
多选题
】
在制定用于确定除上市实体财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑的事项包括（ ）。
[2分]
、
涉及公众利益的程度
、
会计师事务所中的人力资源情况
、
在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险
、
法律法规是否有相关方面的要求
答案：
32、【
多选题
】
会计师事务所如果能够证明自己行为符合下列（ ）情形之一的，人民法院将不要求其承担民事责任。
[2分]
、
已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位重大错报
、
审计业务所必须依赖银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下未能发现证明文件虚假或不实
、
已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
、
已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金
答案：
33、【
多选题
】
注册会计师在集团项目审计过程中，可能会对组成部分注册会计师进行评价和参与，下列判断正确的有（ ）。
[2分]
、
为应对财务报表重大错报风险，对于组成部分财务信息，集团项目组可能亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行
、
对于持有大量过时存货的组成部分，集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序
、
某一组成部分不重要，集团项目组不会参与组成部分注册会计师的风险评估
、
集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，组成部分注册会计师应及时提供相关审计工作底稿
答案：
34、【
多选题
】
集团项目组在编制审计报告时，正考虑是否应在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作，下列判断正确的有（ ）
[2分]
、
通常情况下，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师
、
在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作不能减轻集团项目组对集团审计意见承担的责任
、
在审计过程中如果利用了组成部分注册会计师的工作，就应当在审计报告中提及
、
如果认为未能获取充分、适当的组成部分财务信息的审计证据，就应当在审计报告中提及组成部分注册会计师
答案：
35、【
多选题
】
如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异的情况下，注册会计师宜使用的抽样方法有（ ）。
[2分]
、
均值估计抽样
、
比率估计抽样
、
差额估计抽样
、
概率比例规模抽样
答案：
36、【
简答题】
ABC会计师事务所继续承接了甲公司2011年度财务报表审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项：
(1)甲公司是ABC会计师事务所最大的客户，2008年起连续3年ABC会计师事务所的业务收入的30％来源于对甲公司的财务报表审计业务。
(2)甲公司与ABC会计师事务所达成初步协议，如果最终ABC事务所出具标准审计报告，则支付全额审计费，否则，支付80％的审计费。
(3)审计项目组成员C注册会计师2011年5月以前曾在甲公司工作，具体担任的是会计主管职务。
(4)2011年5月，甲公司与乙公司由于双方投融资问题产生经济业务纠纷，2011年9月，甲公司请审计项目组成员D注册会计师代甲公司出庭辩护。
(5)审计项目组成员E注册会计师的妹妹是甲公司的技术人员。
(6)审计项目组成员F已经接到甲公司董事长邀请，从2012年起将开始担任甲公司担任董事。
要求：针对上述情形，请分别分析是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。
[6分]
解析：
各个事项是否对审计独立性产生不利影响及理由：
1.产生。ABC会计师事务所的收入过分依赖其大客户甲公司，存在自身利益对独立性的不利影响。
2.产生。ABC会计师事务所与甲公司达成的合作协议是或有收费，存在自身利益对独立性的不利影响。
3.产生。C注册会计师最近曾经担任甲公司的高级管理人员，存在自我评价对独立性的不利影响。
4.产生。D注册会计师为甲公司担任辩护人，存在过度推介对独立性的不利影响。
5.不产生。E注册会计师的其他近亲属(妹妹)是甲公司的技术人员，其所处职位不是甲公司的“董事、高级管理人员或对财务报表产生重大影响的员工”，对独立性不构成不利影响。
37、【
简答题】
公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2011年度财务报告于2012年4月20 13获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。
资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：(1)2011年1月起，甲公司开始研发x产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截至2011年lo月31 13，共发生研发支出2 700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1 800万元。2011年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并作如下会计处理：借记“无形资产”2 700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2 700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并作如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。(2)2011年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2 000万元，增值税税率为l7％。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2011年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司l 000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次13付款，并作如下会计处理：借记“应付账款”2 340万元，贷记“银行存款”1 340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”l 000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。(3)2011年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2011年11月1日至2012年10月31日，贷款金额为20 000万元，年利率为6％。2011年ll月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并作如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。(4)2011年l2月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2012年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2011年度财务报表作如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。(5)2011年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40％的股权以28 000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19 000万元、评估价值为28 000万元。2011年l2月27 13，甲公司收到全部股权转让款，并作如下会计处理：借记“银行存款”28 000万元，贷记“长期股权投资”19 000万元，贷记“投资收益”9 000万元。上述股权转让事项已经2012年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2011年度财务报表附注中披露。
资料三：注册会计师在对甲公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)确认对A公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为l7％)。相关记录显示：销售给A公司的产品系甲公司生产的半成品，其成本为l 200万元，甲公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2 574万元的价格(含税，增值税税率为17％)销售给甲公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，甲公司已作存货购进处理。(2)确认对B公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为l7％)，成本1 600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果8公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据甲公司的往年情况，该类型商品的退货率为25％。8公司已经将款项全部支付。(3)确认对C公司销售收入计3 000万元(不含税，增值税税率为l7％)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵甲公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，甲公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2 500万元。
要求：
(1)如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B 注册会计师是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(2)针对资料一，如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，需要对内部审计进行评估，请问注册会计师对内部审计的评估具体包括哪些方面?
(3)在对主营业务收入实施实质性程序时，注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。
(4)针对资料三事项(1)至事项(3)，请分别判断甲公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。
[19分]
解析：
针对要求(1)：
①对事项(1)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：调整无形资产价值，
借：管理费用 9 000 000
贷：无形资产 9 000 000
调整无形资产摊销，摊销金额=[900/(5 X 12)]X 2=30(万元)，
借：无形资产——累计摊销 300 000
贷：管理费用 300 000
②对事项(2)，A和B注册会计师应提请甲公司在其2011年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。
③对事项(3)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：营业外收入——政府补助 6 000 000
贷：递延收益 6 000 000
借：递延收益 1 000 000
贷：营业外收入——政府补助 1 000 000
或：
借：营业外收入——政府补助 5 00．0 000
贷：递延收益 5 000 000
④对事项(4)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
调整冲回存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 5 000 000
贷：资产减值损失 5 000 000
此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。
⑤对事项(5)，因该项股权交易2011年度尚未经董事会、股东会批准，该项股权转让交易在2011年度不能予以确认，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：长期股权投资 190 000 000
投资收益 90 000 000
贷：其他应付款 280 000 000
针对要求(2)：
注册会计师对内部审计的评估，包括：
①内部审计的组织地位及其对客观性的影响；
②内部审计的职责范围；
③内部审计人员的专业胜任能力；
④内部审计人员应有的职业关注。
针对要求(3)：
对主营业务收入实施分析程序时，用到的主要数据间关系包括：
①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大变动，查明原因；
③比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；
④将本期重要产品的毛利率与同行业进行分析对比，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
针对要求(4)：
①不应确认，审计调整分录如下：
借：营业收入 20 000 000
贷：存货8 000 000
营业成本 12 000 000
②不应确认，审计调整分录如下：
借：营业收入 5 000 000
贷：营业成本4 000 000
预计负债 1 000 000
③可以确认。
38、【
简答题】
华峰股份有限公司(以下简称华峰公司)是我国新疆的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市实体。该公司注册资本为8 000万元，2011年年末资产总额为25 000万元，该年度的净利润为6 000万元。2007年以来，华峰公司的年度财务报表一直由ABC会计师事务所审计。2011年6月，在与华峰公司续签当年财务报表审计业务约定书后，ABC事务所决定派注册会计师李佳、王明继续担任该项审计业务的项目经理。2012年1月5日，李佳、王明及审计小组其他成员进驻华峰公司开始审计，于1月20日结束审计工作。现正在整理审计工作底稿，以及与华峰公司管理层沟通。李佳、王明确定的华峰公司2011年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况：
(1)华峰公司自2009年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。2011 匀二年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2011年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。
(2)2011年10月，华峰公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从华峰公司购买的玉器占华峰公司每年销售总量的40%。虽然清算后华峰公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对华峰公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为华峰公司重要客户，双方正为此进行谈判。
(3)2011年1月，华峰公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15 日，经批准发行了价值为3 600万元的公司债券。相关契约规定，华峰公司不得用2012年1月1日后的利润支付红利。
(4)华峰公司一座账面原值为1 000万元、已提折旧590万元、账面净值为410万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华峰公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。
(5)审计工作结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华峰公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华峰公司自2011年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规规定，华峰公司很可能因被罚款100万元至1 000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。
要求：
(1)由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，ABC会计师事务所要求李佳、王明按相关审计准则的要求对华峰公司实施风险评估程序，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答：①李佳、王明应当实施哪些风险评估程序，以了解华峰公司及其环境?②根据上述情况，具体指出最有可能导致华峰公司存在重大错报风险的两个方面。
(2)假设注册会计师张华在审计中发现华峰公司与一家玉石加工企业存在频繁交易，怀疑该玉石加工企业可能为华峰公司的潜在关联方，如果经证实，确实属于华峰公司以前未披露的关联方关系，请指出注册会计师应当采取哪些措施?
(3)请逐一单独考虑上述每种情况，指出．李佳、王明应向华峰公司提出何种审计建议?需要建议华峰公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年利润分配的影响)。
(4)分别单独考虑情况(2)、(3)、(4)、(5)，假定华峰公司接受了审计建议(如果有)。指出李佳、王明分别应发表何种类型的审计意见?
[6分]
解析：
针对要求(1)：
①李佳、王明应当实施下列风险评估程序，以了解华峰公司及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。
②在存货计价，特别是在玉料价值鉴定方面，由于缺乏权威的标准，主观判断的成分很高，可能导致华峰公司资产负债表的存货项目存在重大错报风险；玉石开采属于高风险行业，不可避免地带有对自然环境的破坏，鉴于国家相关部门正在进行调查，可能会对华峰公司的经营带来很大的不确定性。
针对要求(2)：
①即将相关信息向项目组其他成员通报。
②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易
相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。
④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。
⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
事项(1)属于会计估计变更，尽管华峰公司财务部门的理由是合理的，但注册会计师应当建议财务部门将这一会计估计变更报公司董事会批准。如得以批准，应按会计准则相关规定在财务报表附注中进行充分披露，否则不应擅自变更会计估计。
事项(2)属于对华峰公司持续经营假设造成重大疑虑的事项。虽然华峰公司正在与乙公司谈判，但李佳、王明仍应提请华峰公司在财务报表附注中进行适当披露。
事项(3)属于与华峰公司未来事项相关的财务承诺。虽然承诺事项起始于资产负债表日后，但此类事项与或有事项密切相关，应要求华峰公司在财务报表附注中进行适当披露。
事项(4)所述的固定资产属于账存实亡。应建议华峰公司调整，调整分录如下：
借：营业外支出4 100 000
贷：固定资产4 100 000
事项(5)属于因违法行为而导致的金额无法合理预计的重大不确定事项，应建议华峰公司在财务报表附注中予以披露。
针对要求(4)：
如果华峰公司接受了相关的审计建议，在单独考虑每种情况的前提下，李佳、王明分别应当发表的审计意见如下：对情况(2)，应发表带强调事项段的无保留意见；对情况(3)，应发表带强调事项段的无保留意见；对情况(4)，应发表标准无保留意见；对情况(5)，应当发表带强调事项段的无保留意见。
39、【
简答题】
ABC会计师事务所首次承接甲公司2011年度财务报表审计委托，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2010年以及以前年度是C会计师事务所的审计客户。c会计师事务所对甲公司2010年度财务报表出具了否定意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到，国家证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A 注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：
(1)A注册会计师直接将甲公司的销售与收款循环作为重点审计领域。
(2)A注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划。
(3)A注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证。
(4)A注册会计师在进驻甲公司时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
(5)A注册会计师提请甲公司就财务报表是否存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。
要求： 请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对A注册会计师的(1)至(5)项的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。
[6分]
解析：
1.恰当。由于C会计师事务所已对甲公司2010年财务报表出具了否定意见审计报告，行业监管部门也正在对其财务业绩以及股价操纵等方面是否涉嫌违规行为进行监督检查，说明甲公司2011年营业收入及利润存在较高重大错报风险，包括可能存在舞弊的特别风险。
2.不恰当。A注册会计师应当与甲公司存货盘点计划进行讨论，但不适合与甲公司讨论存货监盘计划，因为注册会计师应当增强审计程序的不可预见性。
3.恰当。A注册会计师应当尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响审计项目组对应收账款询证函回函结果的分析。
4.恰当。甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关信息以及接触必要的相关人员是注册会计师执行审计工作的前提。
5.不恰当。书面声明的内容虽然包括是否存在舞弊，但管理层书面声明本身不能直接证明相关问题，注册会计师还应当获取其他审计证据进行佐证；同时，注册会计师不能假定管理层书面声明的真实性，应当实施必要的风险评估程序，了解各业务流程，包括了解内部控制，识别、评估与应对相关风险。
40、【
简答题】
A注册会计师负责审计x公司2011年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为x公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明x公司是否存在未入账的应付账款。
请问A注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序?
[6分]
解析：
A注册会计师应设计以下查找未入账应付账款的审计程序：
1.检查X公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
2.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。
3.获取X公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和X公司财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
4.针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问X公司内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
5.结合存货监盘程序，检查X公司在财务报表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
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