2013年注册会计师考试《审计》临考押密试卷(2)-在线考试系统

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2013年注册会计师考试《审计》临考押密试卷(2)

1、【简答题】
ABC会计师事务所是普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键项目合伙人负责审计x公司(境内外同时上市公司)2011年度财务报表。A注册会计师在审计过程中发现，在2011年度，X公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对X公司2011年利润增长的预期。A注册会计师通过风险评估程序了解到X公司2011年收入舞弊存在高风险，并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程‘序和其他细节测试程序等必要审计程序，但A注册会计师没有发现x公司201 1年度财务报表存在重大错报，出具了无保留意见的审计报告。在x公司2011年度已审计财务报表公布后，甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了x公司2011年度已审计财务报表，分析了x公司的利润上升空间，预期x公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，甲、乙、丙、丁等投资者在分析师的鼓动下作出决定，大量买入x公司股票。随后，整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情，但是，x公司虚构大额关联交易虚增2011年利润的财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后X公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8 000多万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所，起诉A审计项目合伙人，要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由?
(2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所，人民法院是否受理此案，并简要说明理由。
(3)甲、乙、丙、丁等投资者起诉A审计项目合伙人是否有合理理由?
(4)甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC会计师事务所和A审计项’目合伙人各赔偿经济8 000多万元人民币的一半，甲、乙、丙、丁等投资者的理由是否成立?
(5)ABC会计师事务所和A审计项目合伙人提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 [6分]

解析：
针对要求(1)：甲、乙、丙、丁等投资者应当提出下列理由：①ABC会计师事务所和A审计项目合伙人出具的审计报告是不实报告；②ABC会计师事务所和A审计项目合伙人存在过错；③甲、乙、丙、丁等投资者遭受了损失；④ABC会计师事务所和A审计项目合伙人的过错与甲、乙、丙、丁等投资者遭受的损失之间存在因果关系。
针对要求(2)：甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所，人民法院不能受理此案。理由：会计师事务所民事责任认定问题的实质是依据侵权行为法的逻辑，人民法院应当贯彻民法的公平原则，在“被审计单位——事务所——第三人”(即财务信息提供人——财务信息鉴证人——财务信息使用人)之间公平分配因被审计单经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人的损失。
针对要求(3)：甲、乙、丙、丁等投资者起诉A审计项目合伙人有合理理由。理由：根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，普通合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
针对要求(4)：甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC会计师事务所和A审计项目合伙人各赔偿经济8000多万元人民币的一半的理由不成立。理由：①这里X公司是主责任人，ABC会计师事务所和A审计项目合伙人是补充责任人，同时，甲、乙、丙、丁等投资者本身是投资过失责任人，应当在“X公司、 ABC会计师事务所和A审计项目合伙人、投资者”三方分担；②当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿；③ABC会计师事务所和A审计项目合伙人承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额为限，不是以甲、乙、丙、丁等投资者直接经济损失8 000多万元人民币为依据。
针对要求(5)：ABC会计师事务所和A审计项目合伙人提出的免责理由不正确。理由：《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(简称《司法解释》)第二条规定，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人”。

2、【简答题】
ABC会计师事务所于2011年12月30日接受审计甲股份有限公司2011年财务报表。甲公司注册资本为2 000万元，审计前财务报表的资产总额为5 000万元。ABC会计师事务所委派注册会计师A和B承担甲公司审计工作。在计划审计工作时，注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为90万元。注册会计师A和B于2012年2月15日完成了对甲公司审计工作，财务报表于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师审计甲公司工作过程中注意到以下事项：
(1)由于甲公司一幢建于1982年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧l36万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2012年起改变年折旧率，甲公司同意在2011年年末报表中作相应披露。
(2)甲公司在国外一家联营企业内据称有67．5万元的长期投资，投资收益为36．5万元，这些金额已列入2011年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表，受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
(3)甲公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1 000万元债务的偿还存在重大不确定性。
(5)2011年11月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露。
(6)由于财务困难，甲公司没有预付下年度的15万元广告费。
(7)A和B从公司职员处了解到，甲公司在2012年5月份将进行大规模人事变动。
要求：
(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格中。
　

　
(2)仅考虑情况(1)，请代注册会计师A和B草拟审计报告。 [19分]

解析：
　

　
针对要求(2)
草拟的审计报告如下：
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市
二0一二年三月二十五日

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