1、【
单选题
】
根据风险导向审计方法对财务报表审计的要求，以下对注册会计师了解被审计单位及其环境的作用的观点中不能认同的是（ ）。
[1分]
、
只有通过了解被审计单位及其环境才能确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
、
只有通过了解被审计单位及其环境才能确定在实施分析程序时所使用的预期值
、
只有通过了解被审计单位及其环境才能设计和实施进一步审计程序，以将重大错报风险降至可接受的低水平
、
只有通过了解被审计单位及其环境才能识别需要特别考虑的领域
答案：
2、【
单选题
】
注册会计师在归档工作底稿时，作出了以下处理，其中不正确的是（ ）。
[1分]
、
对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁
、
对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由注册会计师统一代签
、
对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可
、
补录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
答案：
3、【
单选题
】
在审计的计划阶段，注册会计师利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险时，所使用的控制风险是（ ）。
[1分]
、
实际估计水平
、
计划估计水平
、
实际水平
、
计划可接受水平
答案：
4、【
单选题
】
如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（ ）。
[1分]
、
征得被审单位的同意后与前任注册会计师进行沟通
、
在与被审单位的沟通中阐述注册会计师意见的局限性
、
向前任注册会计师提供第二次意见的副本
、
直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本
答案：
5、【
单选题
】
为了估计差错率，需要从l0 000张验收报告单中抽取样本。因250个样本规模可以满足精确性和可信赖程度的要求，故选取了40作为抽样间隔。为了便于进行抽样，注册会计师在1 至40中随机抽取一个号码，然后选取其后的第40项。以下表述中正确的是（ ）。
[1分]
、
总体不一定要随机排列
、
系统抽样不是一种可以接受的统计抽样方法
、
如果总体不是随机排列的，则容易发生较大偏差
、
系统抽样不必使用专业判断
答案：
6、【
单选题
】
为了证实被审计公司在临近12月31日签发的支票是否未予入账，注册会计师实施的以下审计程序中最有效的是（ ）。
[1分]
、
审查12月31日的银行存款余额调节表
、
函证12月31日的银行存款余额
、
审查12月31日的银行对账单
、
审查12月份的支票存根
答案：
7、【
单选题
】
以下（ ）事项是界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素。
[1分]
、
利害关系人起诉了有过失的注册会计师
、
会计师事务所出具了不实的报告
、
利害关系人遭受了重大的损失
、
利害关系人遭受的损失是由于信赖了会计师事务所不实报告引起的
答案：
8、【
单选题
】
如果被审计单位财务报表中存在重大错报，则在下列情况中，可能在诉讼中被判为普通过失的是（ ）。
[1分]
、
审计人员确实遵守了审计准则，却提出错误的审计意见
、
注册会计师完全没有遵守审计准则的要求
、
注册会计师明知道存在重大错报却作出虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告
、
注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报
答案：
9、【
单选题
】
在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定、识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括（ ）。
[1分]
、
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
、
分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作
、
在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
、
发表保留或否定意见审计报告
答案：
10、【
单选题
】
为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下面这些假设不合理的是（ ）。
[1分]
、
假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
、
不能假定被审计单位是不诚信的
、
假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项
、
为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最低
答案：
11、【
单选题
】
PPS抽样方法可以有效实现（ ）项审计目标。
[1分]
、
应收账款的存在
、
应付账款的完整性
、
存货的计价和分摊
、
销售交易的截止
答案：
12、【
单选题
】
在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。
[1分]
、
被审计公司销售部会议记录
、
被审计公司提供的销售合同
、
债务人的电子邮件回函
、
前任注册会计师的工作底稿
答案：
13、【
单选题
】
与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容不包括（ ）。
[1分]
、
盘点时间安排
、
存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制
、
存货监盘替代程序
、
盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理
答案：
14、【
单选题
】
注册会计师在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现被审计公司存在以下情况，其中正确的是（ ）。
[1分]
、
对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备
、
对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备
、
对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是被审计公司的会计人员认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备
、
对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备
答案：
15、【
单选题
】
A会计师事务所首次接受甲集团公司2011年度财务报表的审计。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径不包括（ ）。
[1分]
、
集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通
、
查阅前任集团项目组的审计工作底稿
、
与前任集团项目组的沟通
、
与组成部分管理层的沟通
答案：
16、【
单选题
】
在（ ）情况下，注册会计师一定要使用分析程序。
[1分]
、
了解被审计单位内部控制
、
细节测试
、
对财务报表进行总体复核，再评估重大错报风险
、
针对特别风险，发现财务报表舞弊
答案：
17、【
单选题
】
在下列事项中，最可能在财务方面引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（ ）。
[1分]
、
因自然灾害遭受经济损失
、
重要供应短缺
、
关键管理人员离职
、
营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负值
答案：
18、【
单选题
】
在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，注册会计师应根据确定的审计目标实施的程序错误的是（ ）。
[1分]
、
获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象
、
获取固定资产期末价格清单，对已计提减值但价格已回升的固定资产，检查其减值转回的会计处理是否正确
、
检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确
、
计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况
答案：
19、【
单选题
】
以下关于注册会计师对关联方及其交易的责任的观点中，不恰当的是（ ）。
[1分]
、
在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险
、
如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，就足以确定财务报表是否实现公允反映
、
由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要
、
由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险
答案：
20、【
单选题
】
下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。
[1分]
、
丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势
、
丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
、
丙公司的生产成本计算过程相当复杂
、
丙公司控制环境薄弱
答案：
21、【
多选题
】
A注册会计师负责审计华天公司2011年度财务报表。A注册会计师于2012年3月5日完成审计工作。下列有关2011年12月31 13至2012年3月5日之间发生的事项中，属于财务报表日后事项的有（ ）。
[2分]
、
按期履行报告年度签订的商品购销合同
、
2012年2月4日销售的一批商品因质量问题被退回
、
出售重要的子公司
、
火灾造成重大损失
答案：
22、【
多选题
】
针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，集团项目组应当（ ）。
[2分]
、
对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计
、
重大对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序
、
已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作
、
如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，组成部分注册会计师应当提供相关审计工作底稿，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
答案：
23、【
多选题
】
下列项目中，注册会计师应当作为特定项目函证的有（ ）。
[2分]
、
重大交易
、
可能存在舞弊的交易
、
重大关联方交易
、
金额大且账龄长的项目
答案：
24、【
多选题
】
如果由注册会计师承接（ ）业务，则可能表明注册会计师履行了管理层职责。
[2分]
、
编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证
、
审核车间工时记录
、
更改会计分录
、
作出会计估计
答案：
25、【
多选题
】
A注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表。采用系统抽样法，A注册会计师希望从4 000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，确定的样本号有（ ）。
[2分]
、
0080
、
0370
、
0050
、
3880
答案：
26、【
多选题
】
注册会计师为了解管理层凌驾于控制之上而实施舞弊的手段可能包括（ ）。
[2分]
、
滥用或随意变更会计政策
、
不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断
、
篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款
、
故意漏记、提前确认或推迟确认报告期间发生的交易或事项
答案：
27、【
多选题
】
注册会计师在测试购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的有（ ）。
[2分]
、
验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量，是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单
、
销售发票是否附有发货单和经批准的销售单
、
仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性
、
请购单是否有专职审批人员的签字
答案：
28、【
多选题
】
下列关于注册会计师拟实施实质性程序时间安排的说法中，不恰当的可能包括（ ）。
[2分]
、
当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序
、
如果在评估重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当实施控制测试
、
如果在期中实施了实质性程序，注册会计师可将期中测试得出的结论合理延伸至期末
、
如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序
答案：
29、【
简答题】
2012年2月15日ABC会计师事务所接受了A股份有限公司(以下简称A公司)的委托，审计其2011年度财务报表。甲注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，甲注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点，遇到如下情况：
(1)占存货总额40％的大量废钢存放于外地公用仓库。
(2)A公司代客户寄存一批丙材料，未单独摆放。
(3)在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。
(4)对于存货中的氧化剂(氧气)，由于性质特殊，无法进行正常监盘。
(5)购买的一批货物(占存货总金额2％)尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。
要求：
分别就以上情况简要说明注册会计师应当采取的措施。
[6分]
解析：
(1)对于存放在外地公用仓库的大量废钢，注册会计师应当前往监盘，并且作为特殊存货实施以下适当程序：①运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；②如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。(2)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议A公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注A公司是否未把代管存货纳入存货盘点表中。(3)注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实其所有权。同时，结合截止测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则该批产品也应列入A公司的存货之中。 (4)对于氧化剂(氧气)存货应当作为特殊类型存货实施以下适当程序：①使用容器进行监盘；②选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。(5)因为此类存货项目仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验。
30、【
简答题】
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
(1)针对上述事项(1)至事项(6)，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。
[6分]
解析：
针对要求(1)： 事项(1)不存在。 事项(2)存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。 事项(3)存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。 事项(4)不存在。 事项(5)存在不当之处。应当确定收到的存货是否应纳入2011年12月31日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。
事项(6)存在不当之处。理由：应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。 针对要求(2)： A注册会计师应当采取以下措施： ①改变存货监盘日期； ②对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒挤出资产负债表l3存货的数量。
31、【
简答题】
A注册会计师负责对B公司2011年财务报表进行审计。在审计过程中，对B公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：
(1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。
(2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。
(3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。
(4)发运部门按照审核批准的销售单供货。
(5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。
(6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。
(7)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。
(8)每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。要求：
(1)针对上述(1)至(8)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。
(2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出～项最应当测试的控制，并简要说明理由。
[6分]
解析：
针对要求(1)：事项(1)与应收账款的计价和分摊认定相关。事项(2)与应收账款的发生认定相关。事项(3)与营业收入的发生和完整性认定相关。事项(4)与营业收入的发生认定相关。事项(5)与营业收入的发生和准确性认定相关。 事项(6)与营业收入的发生认定相关。事项(7)与应收账款的计价和分摊认定相关。事项(B)与应收账款的计价和分摊认定相关。 针对要求(2)：注册会计师最应当选择事项(6)进行控制测试，因为B公司记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期营业收入，能够有效降低虚构销售业务的错报风险。
32、【
简答题】
ABC会计师事务所指派李悦注册会计师对青山股份有限公司(以下简称青山公司)2010 年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。李悦注册会计师于2012年初对青山公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，青山公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料一：
青山公司2011年度及2010年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)：
资料二：
李悦注册会计师在对青山公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
(1)确认对A公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为l7%)。相关记录显示：销售给A公司的产品系青山公司生产的半成品，其成本为l 200万元，青山公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2 574万元的价格(含税，增值税税率为17%)销售给青山公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，青山公司已作存货购进处理。
(2)确认对B公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为l7%)，成本1 600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果8公司在验收时发现产品不符合合同标准，可以退货。根据青山公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。8公司已经将款项全部支付。
(3)确认对C公司销售收入计3 000万元(不含税，增值税税率为l7%)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给c公司该批产品所形成的债权直接冲抵青山公司所欠c公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，青山公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2 500万元。
要求：
(1)为确定重点审计领域，李悦注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。
(2)在对主营业务收入实施实质性程序时，李悦注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。
(3)针对资料二事项(1)至事项(3)，请分别判断青山公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。
[6分]
解析：
针对要求(1)： 注册会计师需重点审计的销售费用项目为产品质量保证费用。
针对要求(2)： 对主营业务收入实施分析程序时，用到的主要数据间关系包括： ①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； ②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大变动，查明原因；
③比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业进行分析对比，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
针对要求(3)： ①不应确认，审计调整分录如下： 借：营业收入 20 000 000 贷：存货 8 000 000 营业成本 l2 000 000②不应确认，审计调整分录如下： 借：营业收入 5 000 000 贷：营业成本 4 000 000 预计负债 l 000 000③可以确认。
33、【
简答题】
A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50％。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2011年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：
资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：
(1)存货监盘目标：检查A公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。
(2)鲜食粘玉米账面记录有l 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。
(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。
资料二：ABC会计师事务所计划于2012年1月15日实施存货监盘工作，但2011年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施监盘。
资料三：2012年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1 500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的l／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。
资料四：
(1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十二五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。
(2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2009年、2010年已连续两年亏损。
(3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。
(4)A公司如果2011年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。
要求：
(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。
(2)针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。
(3)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。
(4)针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30％，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。
(5)假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。
(6)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。
[6分]
解析：
1)监盘计划(1)存在缺陷。建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2011年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。 监盘计划(2)存在缺陷。
建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况，如果此类存货重要，应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)，或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告，以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。监盘计划(3)存在缺陷。
建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
监盘计划(4)存在缺陷。
建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。监盘计划(5)存在缺陷。
建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。(2)存在重大错报风险。玉米棒存放设施简陋，有被盗风险；玉米棒被雪积压，玉米受潮积热，容易发霉变质，存货有减值风险。与认定层次相关。 涉及的认定：存货的存在认定;存货的计价和分摊认定。
(3)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
(4) 不应当出具无法表示意见。葡萄苗(或葡萄树)受损情况暂时不能确定是客观存在情况，并非实施充分、适当审计程序就能解决的，所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果持续经营假设不再适当，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。
(5)事项(1)：动机或压力。事项(2)：动机或压力。事项(3)：机会、动机或压力、借口。事项(4)：动机或压力。
(6) 在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
34、【
简答题】
x公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司，产品销售以X公司仓库为交货地点。x公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2010年以来没有发生变化。x公司产品主要销售给国内各主要城市的专卖店等经销商。A注册会计师负责审计x公司2011年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
资料一：2011年x公司汽车的销售量、营业收入和净利润在行业中居第五位。x公司董事
会确定的2011年营业收入增长目标为25％。X公司管趣层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，x公司所处行业2011年的平均销售增长率是12％。
x公司2011年的销售量、营业收入和净利润与2010年的相比情况如下表。
资料二：经了解，中国国内汽车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外大型汽车生产企业的扩张，x公司传统的市场优势已经减弱。同时，大型的内资或外资企业也可能收购x公司，从而一举拿下x公司的市场。为了应对这种状况，x公司一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较长时间的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。
资料三：经了解，2011年汽车行业进行了天量的价格战，各汽车企业为夺取市场发起了价格竞争，x公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，制造汽车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了汽车生产企业的生产成本，且x公司期末存货比例较大。
资料四：经了解，x公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会。从所有权结构来看，公司主要有两大股东．，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5％的比例，在了解中发现x公司其他应收款中应收A公司1．06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62％，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对x公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。x公司在投资中兼并一家汽车厂和运输公司。
资料五：经了解，x公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。
资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内外其他汽车企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他汽车生产企业和新设汽车生产企业来实现，并拟向海外扩张。x公司经过对汽车市场产品的分析认为，在国内的汽车大战中，汽车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和准备，x公司最近推出了定位于面向中等收入的80后适用的中档新品牌，并在前期投入大量研
发推广费用。
资料七：经了解，X公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末汽车进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在201 1年只计提有少量减值；同时公司在2010年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。
要求：
(1)A注册会计师可能采用哪些方法来了解x公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况?
(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出A注册会计师重要的审计领域。
(3)针对资料二及资料三，请指出x公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表认定的影响。
(4)针对资料四，请指出x公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。
(5)针对资料五，请指出x公司财务报表的可能错报风险。
(6)针对资料六，请指出x公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。
(7)针对资料七，请指出x公司面临的潜在错报风险。
(8)针对资料一至资料七，请针对审计x公司2011年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。
[19分]
解析：针对要求(1)： 应当实施的风险评估程序包括： ①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； ②分析程序； ③观察和检查。 通常向管理层和财务负责人询问下列事项：①管理层所关注的，如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营胃标或战略的变化等主要问题；②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；③可能影响财务报告
的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题；④被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
针对要求(2)： X公司销售量、营业收入和净利润与2010年相比增长比例分别是25％、25％、23．44％，在行业中居第五位，行业平均销售增长率是12％，与同行业相比，X公司2011年的增长幅度偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此管理层多计营业收入的错报风险很大，营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域，并针对发生和存在认定设计有效的审计程序。
针对要求(3)： X公司面临的经营风险主要有： ①业务扩张，可能导致X公司对市场需求的估计不准确等风险； ②开发新产品或提供新服务，可能导致X公司产品责任增加等风险。X公司2011年进行了大量的价格战，近年原材料价格有较大幅度上升，X公司期末存货比例较大，所以期末存货的计价和分摊认定有较大风险。
针对要求(4)： ①大股东占用巨额资金风险； ②利润达不到银行限制条款的要求，银行强制提前收回借款，造成公司资金链断裂，影响持续经营的风险，进而管理当局有虚构交易粉饰报表动机； ③由于兼并运输公司对于X公司来说是新的经营范围，由于对新业务不熟悉可能对新业务内部控制制度是否健全不了解，兼并会计处理可能有错报。
针对要求(5)： X公司财务报表的可能重大错报风险： ①收账款的计价认定可能存在重大错报，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险：②从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此关联方交易有重大错报风险，其主要是关联方识别和交易导致的营业收入准确性认定重大错报风险。
针对要求(6)： ①对于海外合资的扩张计划可能带来的经营风险，在审计过程中，A注册会计师应关注：企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调；如何在合资公司中获得控制权或共同控制权；当地市场情况是否会发生变化；当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定；合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风险等。 ②对于新产品开发的技术风险和市场风险，在审计过程中，A注册会计师应关注公司新产品的推广及市场反响情况如何，是否取得了预想中的经济和品牌效益，如果没有达到预期目的，对公司短期及中长期影响如何。
针对要求(7)： x公司面临潜在错报风险：①存货跌价准备存在错报的风险；②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险，注册会计师需要增加控制测试的范围。
针对要求(8)：
线下考试期中/期末考试、集中培训考试
招聘考试在线笔试、大型校招、社招
认证考试岗位认证、职业资格认证、技能考核认证
考试测验学生测验、员工考核、培训考试
新员工培训搭建新员工入职培训体系
岗位培训岗位学习地图、人才培养
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刷题练习题库刷题、每日一练、打卡练习
知识竞赛党建活动、安全生产活动、协会竟赛
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