1、【
单选题
】
甲公司因销售A产品对2007年度利润总额的影响是（ ）。
[1分]
、
0
、
4.2万元
、
4.5万元
、
6万元
答案：
2、【
单选题
】
甲公司因销售A产品于2007年度确认的递延所得税费用是（ ）。
[1分]
、
-0.45万元
、
0万元
、
0.45万元
、
-1.5万元
答案：
3、【
单选题
】
下列关于甲公司2008年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
、
高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
、
原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
、
高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
答案：
4、【
单选题
】
甲公司建造该设备的成本是（ ）。
[1分]
、
12180万元
、
12540万元
、
12660万元
、
13380万元
答案：
5、【
单选题
】
下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
、
按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
、
按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
、
按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
答案：
6、【
单选题
】
甲公司该设备2005年度应计提的折旧额是（ ）。
[1分]
、
744．33万元
、
825.55万元
、
900.60万元
、
1149.50万元
答案：
7、【
单选题
】
对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（ ）。
[1分]
、
维修保养发生的费用应当计入设备的成本
、
维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
、
维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理
、
维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益
答案：
8、【
单选题
】
对于甲公司就该设备更新改造的会计处理下列各项中，错误的是（ ）。
[1分]
、
更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
、
更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
、
更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
、
更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
答案：
9、【
单选题
】
下列各项中，甲公司在选择其记帐本位币时不应当考虑的因素是（ ）。
[1分]
、
融资活动获得的货币
、
上交所得税时使用的货币
、
主要影响商品和劳务销售价格的货币
、
主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
答案：
10、【
单选题
】
根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司2007年度因汇率变动产生的汇兑损失是（ ）。
[1分]
、
102万元
、
106万元
、
298万元
、
506万元
答案：
11、【
单选题
】
下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
列入负债项目
、
列入少数股东权益项目
、
列入外币报表折算差额项目
、
列入负债和所有者权益项目之间单设的项目
答案：
12、【
单选题
】
下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（ ）。
[1分]
、
转入合并利润表的财务费用项目
、
转入合并利润表的投资收益项目
、
转入合并资产负债表的未分配利润项目
、
转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目
答案：
13、【
单选题
】
甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（ ）。
[1分]
、
资本公积
、
固定资产
、
未分配利润
、
交易性金融资产
答案：
14、【
单选题
】
乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。
[1分]
、
2006年7月1日
、
2007年5月1日
、
2006年12月31日
、
2006年10月1日
答案：
15、【
单选题
】
下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（ ）。
[1分]
、
冲减工程成本中
、
递延确认收益
、
直接计入当期损益
、
直接计入资本公积
答案：
16、【
单选题
】
乙公司于2007年度应予资本化的专门借款费用是（ ）。
[1分]
、
121.93万元
、
163.6万元
、
205.2万元
、
250万元
答案：
17、【
单选题
】
乙公司累计计入损益的专门借款费用是（ ）。
[1分]
、
187.5万元
、
157.17万元
、
115.5万元
、
53万元
答案：
18、【
单选题
】
下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
、
计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股
、
新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数
、
计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响
答案：
19、【
单选题
】
丙公司2007年度的基本每股收益是（ ）。
[1分]
、
0.71元
、
0.76元
、
0.77元中
、
0.83元
答案：
20、【
单选题
】
丙公司2007年度的稀释每股收益是（ ）。
[1分]
、
0.71元
、
0.72元
、
0.76元
、
0.78元
答案：
21、【
多选题
】
下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（ ）
[2分]
、
发生的商品销售退回
、
银行同意借款展期2年
、
法院判决赔偿专利侵权损失
、
董事会通过利润分配预案
、
银行要求履行债务担保责任
答案：
22、【
多选题
】
下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（ ）。
[2分]
、
因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产
、
因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
、
取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
、
因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产
、
因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
答案：
23、【
多选题
】
下列关于甲公司2007年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（ ）。
[2分]
、
持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元
、
持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元
、
持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为1010万元
、
持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元
、
持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元
答案：
24、【
多选题
】
假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有（ ）。
[2分]
、
以回购日该应收账款的市场价格回购
、
以转让日该应收账款的市场价格回购
、
以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购
、
回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购
、
以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
答案：
25、【
多选题
】
下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（ ）。
[2分]
、
应当采用成本法进行后续计量
、
应当采用权益法进行后续计量
、
取得的现金股利计入当期损益
、
应当采用公允价值进行后续计量
、
取得的股票股利在备查簿中登记
答案：
26、【
多选题
】
下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。
[2分]
、
管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
、
发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法
、
投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
、
所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
、
在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算
答案：
27、【
多选题
】
下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
[2分]
、
对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法
、
无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
、
开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
、
管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
、
短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值
答案：
28、【
多选题
】
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（ ）。
[2分]
、
生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元
、
将2007年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本
、
将2007年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益
、
变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元
、
变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入2007年度损益2000万元
答案：
29、【
多选题
】
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元
、
对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元
、
对2007年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
、
无形资产2007年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
、
管理用固定资产2007年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元
答案：
30、【
简答题】
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2007年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）经董事会批准，甲公司2007年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于2008年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2008年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系2002年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2007年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2007年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
贷：累计折旧 480
（2）2007年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司2007年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产 3000
贷：长期应付款 3000
借：销售费用 450
贷：累计摊销 450
（3）2007年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2007年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2007年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2007年末已出售40箱。
2007年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资 2200
坏账准备 800
贷：应收账款 3000
借：投资收益 40
贷：长期股权投资――损益调整 40
（4）2007年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2007年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。
甲公司于2007年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理 5600
累计折旧 1400
贷：固定资产 7000
借：银行存款 6500
贷：固定资产清理 5600
递延收益 900
借：管理费用 330
递延收益 150
贷：银行存款 480
（5）2007年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2007年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2008年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2007年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。
②2007年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2008年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%.
2007年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2007年12月31日尚未完全履行，甲公司2007年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 150
贷：预收账款 150
（6）甲公司的X设备于2004年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
2006年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。
2007年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2007年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备 440
贷：资产减值损失 440
（7）甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10%.
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
（1）根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。
（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2007年度财务报表相关项目的影响金额，并填列答题卷第14页“甲公司2007年度财务报表相关项目”表。
[18分]
解析：资料（1），不正确；该房产于07年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6200（该调整不需做账务处理），所以07年的折旧费用为（9800-200）/20*（9/12）=360（万元）；转换时，原账面价值7160大于调整后的预计净残值6200，应计提减值准备960（7160-6200）万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 960
贷：固定资产减值准备 960
资料（2），不正确；分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为2486.9（1000*2.4869）万元，应确认未确认融资费用513.1万元。
更正分录为：
借：未确认融资费用 513.1
贷：无形资产 513.1
借：累计摊销 76.97
贷：销售费用 76.97
借：财务费用 186.52
贷：未确认融资费用 186.52 [2486.9*10%*（9/12）]
资料（3），不正确；①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为2400万元；
②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+（1000-500）*（40/100）]万元。
更正分录为：
借：长期股权投资 200
贷：资产减值损失 200
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资产减值损失 120
贷：长期股权投资减值准备 120
资料（4），不正确，该业务中，售价与公允价值相等，因此不需要确认递延收益，售价与房产的账面价值的差额900万元，应计入当期损益。
借：递延收益 900
贷：营业外收入 900
借：管理费用 150
贷：递延收益 150
资料（5），不正确；第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[（1.38-1.2）*1000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元；第2份合同，若执行，发生损失=1200-3000×0.3=300万元；若不执行，则支付违约金=3000×0.3×20%=180万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。
更正分录为：
借：营业外支出 330
贷：预计负债 330
资料（6），固定资产减值准备一经计提，不能转回。
更正分录为：
借：资产减值损失 440
贷：固定资产减值准备 440
2006年12月31日X设备的账面价值＝6000－6000÷（5×12）×（2＋12×2）－680＝2720（万元）
2007年12月31日X设备的账面价值＝2720－2720÷（10＋2×12）×12＝1760（万元）
2007年12月31日X设备可收回金额2200大于账面价值1760，无需计提减值准备。
31、【
简答题】
2006年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2006年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2006年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2006年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2007年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2007年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。
2008年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。
假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；
（2）甲公司2006年度的财务报表于2007年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：
计算甲公司2006年至2008年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
[6分]
解析：
（1）2006年完工进度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%
2006年应确认的合同收入＝12000×40%＝4800万元
2006年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40%＝5000万元
2006年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200万元。
2006年末应确认的合同预计损失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300万元。会计分录为：
借：主营业务成本 5000
贷：主营业务收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
（2）2007年完工进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90%
2007年应确认的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800万元
2007年应确认的合同费用＝13500×90%－5000＝7150万元
2007年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650万元
借：主营业务成本 7150
工程施工――合同毛利 650
贷：主营业务收入 7800
（3）2008年完工进度＝100%
2008年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元
2008年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400万元
2008年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0万元
借：主营业务成本 1400
贷：主营业务收入 1400
借：存货跌价准备 300中
贷：主营业务成本 300
【注意】因为建造合同最终收入大于成本的原因是“将原规划的普通住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消失，因此不能在2007年将减值转回，而应该在2008年冲减合同费用。
32、【
简答题】
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2006年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2006年1月1日起至2008年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2006年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2006年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2006年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2007年1月1日，甲公司2006支付年度可转换公司债券利息3000万元。
（4）2007年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及2006年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及2006支付年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份2007年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2007年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司2007年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
[8分]
解析：（1）负债成份的公允价值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（万元）
权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值
＝200000－178508.2
＝21491.8（万元）
（2）负债成份应分摊的发行费用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（万元）
权益成分应分摊的发行费用＝3200×21491.8/200000＝343.87（万元）
（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：
借：银行存款 196800
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24347.93
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000
资本公积——其他资本公积 21147.93
（4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：
利率为6%的现值=178508.2万元
利率为R%的现值=175652.07万元 （200000-24347.93）；
利率为7%的现值=173638.9万元
（6%-R）/（6%-7%）＝（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）
解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）×（6%-7%）=6.59%
2006年12月31日的摊余成本＝（200000－24347.93）×（1＋6.59%）＝187227.54（万元），应确认的2006年度资本化的利息费用＝（200000－24347.93）×6.59%＝11575.47（万元）。
甲公司确认及2006支付年度利息费用的会计分录为：
借：在建工程 11575.47
贷：应付利息 3000（200000×1.5%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8575.47
借：应付利息 3000
贷：银行存款 3000
（5）负债成份2007年初的摊余成本＝200000－24347.93+8575.47＝184227.54（万元），应确认的利息费用＝184227.54×6.59%÷2＝6070.30（万元）。
甲公司确认2007年上半年利息费用的会计分录为：
借：财务费用 6070.30
贷：应付利息 2000（200000×2%/2）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4070.30
（6）转股数＝200000÷10＝20000（万股）
甲公司2007年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000
资本公积——其他资本公积 21147.93
应付利息 2000
贷：股本 20000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 11702.16
资本公积――股本溢价 191445.77
34、【
简答题】
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：
（1）甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至2008年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
（2）A 资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2008年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2008年度比上年下降了45%。
经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
（3）B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至2008年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。
经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
（4）C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。至2008年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。
经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
（5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2008年2月1日，甲公司与乙公司签订<股权转让协议>，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，甲公司支付了上述转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。
至2008年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
（6）其他资料如下：
1.上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。
3.除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2008年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值资金积累，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2009年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司2008年资产减值准备及20*9年折旧计算表”内。
（2）计算甲公司2008年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
[10分]
解析：各资产组账面价值 单位：万元
借：资产减值损失－总部资产 144
－设备X 200
－设备Y 675
－设备Z 1125
－C资产组 200
贷：固定资产减值准备 2344
2009年以下各项目应该计提的折旧金额：
总部资产2009年计提的折旧金额＝（1200－144）/16＝66（万元）
设备X2009年计提的折旧金额＝1800/4＝450（万元）
设备Y2009年计提的折旧金额＝2325/4＝581.25（万元）
设备Z2009年计提的折旧金额＝3875/4＝968.75（万元）
B资产组2009年计提的折旧金额＝1500/16＝93.75（万元）
C资产组2009年计提的折旧金额＝1800/8＝225（万元）
（2）商誉＝9100－12000×70%＝700万元。
合并财务报表中确认的总商誉＝700/70%＝1000万元。
甲公司包含商誉的资产组账面价值＝13000+1000＝14000万元，可收回金额为13500万元，应计提减值500万元。
甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备＝500×70%＝350（万元）
借：资产减值损失 350
贷：商誉减值准备 350
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