1、【
单选题
】
下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
、
对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理
、
对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
、
对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
答案：
2、【
单选题
】
下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金额的表述中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
对丙公司债券投资确认投资收益60万元
、
对戊公司股权投资确认投资收益100万元
、
对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
、
对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元
答案：
3、【
单选题
】
下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账面余额的表述中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
对戊公司股权投资为1 300万元
、
对丙公司债权投资为1 000万元
、
对乙公司股权投资为14 000万元
、
对庚上市公司股权投资为1 500万元
答案：
4、【
单选题
】
甲公司2×10年度的应纳税所得额和应交所得税分别为（ ）。
[1.5分]
、
1 330万元, 332.50万元
、
1 330万元, 251.89万元
、
1 310 万元,248.11万元
、
1 310万元,327.50万元
答案：
5、【
单选题
】
甲公司2×10年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债分别为（ ）。
[1.5分]
、
-4.5万元，－129.6万元
、
－129.6万元，-4.5万元
、
102.50万元，-40万元
、
-40万元，102.50万元
答案：
6、【
单选题
】
2×11年甲公司销售给H公司的商品应确认的收入为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
7、【
单选题
】
2×11年10月甲公司销售给D公司的商品应确认收入（ ）万元。
[1.5分]
答案：
8、【
单选题
】
下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产
、
初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整
、
初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，这部分暂时性差异以后期间摊销时再确认或转回递延所得税资产
、
初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，这部分暂时性差异以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产
答案：
9、【
单选题
】
下列有关甲公司2010年处置该项无形资产的会计处理的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
缴纳的营业税应冲减营业外收入，营业外收入金额为7万元
、
缴纳的营业税应计入营业税金及附加，营业外收入金额为10万元
、
处置无形资产产生的损益构成当期营业利润
、
处置时实际收到的金额与无形资产的账面价值以及缴纳的营业税的差额，属于直接计入所有者权益的利得或损失
答案：
10、【
单选题
】
下列关于此项合并的表述中，正确的是（ ）。
[1.5分]
、
甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司
、
合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量
、
合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为60%
、
合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益
答案：
11、【
单选题
】
此项合并中，乙公司（购买方）的合并成本为（ ）。
[1.5分]
、
4亿元
、
5亿元
、
9亿元
、
11.25亿元
答案：
12、【
单选题
】
假定2010年甲公司与乙公司形成的主体实现合并净利润为2000万元，那么甲公司在编制2010年合并利润表时，应当列示的“基本每股收益”金额为（ ）。（计算结果保留两位小数）
[1.5分]
、
1.25元
、
0.92元
、
1.15元
、
1.00元
答案：
13、【
单选题
】
M公司管理层2×10年11月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2×11年1月1日执行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，2×10年正确的会计处理方法是（ ）。
[1.5分]
、
借记“管理费用”科目675万元
、
借记“生产成本”科目375万元
、
贷记“应付职工薪酬”科目1 050万元
、
贷记“预计负债”科目675万元
答案：
14、【
多选题
】
下列不属于投资性房地产的有（ ）。
[2分]
、
取得建造办公楼的土地使用权
、
融资出租的建筑物
、
取得建造写字楼的土地使用权
、
取得生产A产品的专利权
、
出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但将继续用于出租
答案：
15、【
多选题
】
下列关于甲公司2010年末财务报表的列报，表述正确的有（ ）。
[2分]
、
“无形资产”项目列报金额为2 925万元
、
“在建工程”项目列报金额为1 000万元
、
“投资性房地产”列报金额为4 964.85万元
、
“固定资产”列报金额为4 462.5万元
、
“营业成本”列报金额为25万元
答案：
16、【
多选题
】
下列关于或有事项的说法正确的有（ ）。
[2分]
、
或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定
、
或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
、
如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定
、
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整
、
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素
答案：
17、【
多选题
】
根据上述资料，下列表述中正确的有（ ）。
[2分]
、
丁公司不应当确认或有资产，而应当在2009年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元
、
乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为1 800 000元
、
乙公司应确认营业外支出1 770 000元
、
丁公司应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露
、
乙公司应确认“管理费用——诉讼费”30 000元
答案：
18、【
多选题
】
对股份支付的价值确定方法，正确的有（ ）。
[2分]
、
权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
、
权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量
、
现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
、
现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
、
无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量
答案：
19、【
多选题
】
下列有关股份支付的会计处理，正确的有（ ）。
[2分]
、
20×8年1月1日授予日不做处理
、
20×8年12月31日确认管理费用和资本公积（其他资本公积）972万元
、
20×9年12月31日确认管理费用和资本公积（其他资本公积）180万元
、
2×10年12月31日确认管理费用和资本公积（其他资本公积）360万元
、
2×11年12月31日行权计入资本公积（股本溢价）2 072万元
答案：
20、【
多选题
】
乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×7年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制20×8年度合并财务报表时，下列说法正确的有（ ）。
[2分]
、
调减未分配利润项目12万元
、
调减未分配利润项目10.5万元
、
调减固定资产项目12万元
、
调增固定资产项目4.5万元
、
调减固定资产项目7.5万元
答案：
21、【
多选题
】
A公司拥有B公司40%的表决权资本，E公司拥有B公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司60%的表决权资本；C公司拥有D公司52%的表决权资本。则上述公司不存在关联方关系的有（ ）。
[2分]
、
A公司与B公司
、
A公司与D公司
、
B公司与D公司
、
E公司与C公司
、
A公司与E公司
答案：
22、【
简答题】
南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下
（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。 ①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B.C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日B.C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。 ②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。AB.C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。 ③办公楼AB.C设备均不能单独产生现金流量。2009年12月31日，乙车间的B.C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。 ④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
（2）商誉减值测试相关资料 2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。 2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。 南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理
（1）认定资产组或资产组组合 ①将管理总部认定为一个资产组； ②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。
（2）确定可收回金额 ①管理总部的可收回金额为1 960万元； ②对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。
（3）计量资产减值损失 ①管理总部的减值损失金额为50万元； ②甲车间A设备的减值损失金额为30万元； ③乙车间的减值损失金额为120万元； ④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元； ⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元； ⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元； ⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
[14分]
解析：
（1）资产组或资产组组合的认定
①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。
因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组；
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。
甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。
（2）可收回金额的确定
①正确。
②不正确。
对子公司北方公司股权投资的可收回金额＝公允价值4 080－处置费用20＝4 060（万元）。
（3）资产减值损失的计量
①～⑥均不正确。
资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－资产组组合的可收回金额7 800 ＝200（万元）；
按账面价值比例计算，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×（2 000/8 000）＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1 980－20＝1 960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。
分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5 840万元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于该资产组的未来现金流量现值5 538万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。
按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失＝160×（1 200/6 000）＝32（万元）；B设备应分摊的减值损失=160×（2 100/6 000）=56（万元）；C设备应分摊的减值损失＝160×（2 700/6 000）＝72（万元）。
按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额 ＝56＋72＝128（万元），分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672万元（2 100＋2 700-128）大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。
对北方公司长期股权投资的可收回金额=4 080－20＝4 060（万元），应计提的减值准备＝4 200－4 060＝140（万元）。
[注释]因为该企业只有一个资产组（由甲、乙车间构成），因此总部资产应全部分摊在该资产组上。
⑦处理正确。
[注释]对商誉进行减值测试时，应将北方公司总体认定为一个资产组，该资产组经过调整后的账面价值（包括商誉）＝（5 400＋1 000/80%）＝6 650（万元），该资产组的可收回金额为5 100万元，共发生减值损失1 550万元，先冲减商誉1 250万元（1 000/80%），因此合并报表上应该确认商誉减值损失1 000万元（子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并报表上反映）。
23、【
简答题】
甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下
（1）甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2×10年9月30日外币科目余额为：
（2）甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
（3）2×10年第四季度发生下列业务： ①甲公司出口产品价款为2 000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2。 ②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。 ③10月20日，当日即期汇率是1美元＝6.83元人民币，以0.2万美元／台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。按照规定计算应缴纳的进口关税为70万元人民币，支付的进口增值税为116.11万元人民币。 ④10月25日以每股2.5美元的价格购入乙公司的股票500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币，款项已用美元支付。
（4）2×10年末，甲公司应收乙公司款项2 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。
（5）甲公司编制合并会计报表对乙公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额600万元。
（6）2×10年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08；2×10年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.75。 要求
（1）根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由
（2）根据资料（3）编制2×10年第四季度有关购销业务的会计分录
（3）计算甲公司2×10年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录
（4）编制甲公司2×10年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。
[12分]
解析：
（1）甲公司应采用人民币作为记账本位币。理由，企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算，该公司其70%收入来自于国内销售；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算，该公司生产产品所需原材料有70%在国内采购。因此甲公司应采用人民币作为记账本位币。
乙公司应采用美元作为记账本位币。理由，乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
（2）出口产品：
借：应收账款—欧元 （2 000×10.2）20 400
贷：主营业务收入 20 400
进口原材料：
借：原材料 15 180
贷：应付账款—欧元 （1 500×10.12）15 180
购入健身器材：
借：库存商品 （0.2×500×6.83＋70） 753
应交税费—应交增值税（进项税额） 116.11
贷：银行存款—美元 （0.2×500×6.83） 683
银行存款—人民币 186.11
购入交易性金融资产：
借：交易性金融资产—成本（2.5×500×6.84） 8 550
投资收益 （10×6.84）68.4
贷：银行存款—美元 8 618.4
（3）①银行存款（欧元）的汇兑损益＝5 000×10.08－50 000＝400（万元）
②银行存款（美元）的汇兑损益=（1 500-0.2×500-2.5×500-10）×6.75-（10 200-683-8 618.4）=46.4（万元）
③应收账款（欧元）的汇兑损益＝（400+2 000）×10.08－（4 000+20 400）＝－208（万元）
④应付账款（欧元）的汇兑损益＝（700+1 500）×10.08－（7 000+15 180）＝－4（万元）
⑤长期应收款（美元）的汇兑损益＝2 000×6.75－13 600＝－100（万元）
故产生的汇兑损益总额＝400+46.4-208+4-100＝142.4（万元）
借：银行存款—欧元 400
银行存款—美元 46.4
应付账款—欧元 4
贷：应收账款—欧元 208
长期应收款—美元 100
财务费用 142.4
（4）借：长期应付款 （2 000×6.75）13 500
贷：长期应收款 13 500
长期应收款的汇兑损益=2 000×（6.75-6.8）=-100（万元）
借：外币报表折算差额 100
贷：财务费用 100
借：外币报表折算差额 （600×20%）120
贷：少数股东权益 120
24、【
简答题】
A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项
（1）A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，账面原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。
（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2012年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。
（3）2012年5月8日，A公司与甲公司签订合同，向甲公司销售某大型设备。该设备需按甲公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后8个月内交货。A公司负责安装调试，合同价款为2 000万元（不含增值税），开始生产日甲公司预付货款1 000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为70%。A公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2012年5月20日，A公司开始组织该设备的生产，并于当日收到甲公司预付的货款1 000万元。2012年12月31日该设备完工，实际生产成本1 800万元，A公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵甲公司。 内审时发现A公司就上述事项在2012年确认了销售收入2 000万元，结转成本1 800万元，并确认了应收账款1 000万元。
（4）A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月～12月期间发生利息25万元，应记入管理费用的支出70万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（5）A公司于2012年5月25日发现，2011年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。 企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
（6）A公司于2012年5月28日发现，2011年11月20日，A公司与乙公司签订销售合同。合同规定，A公司于12月1日向乙公司销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元（假定不公允），每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2012年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款。A公司在2011年度已确认销售收入400万元，并相应结转成本300万元。
（7）A公司于2012年6月1日发现，2011年9月20日，A公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，丙企业代销W电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税，下同）50万元，每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至12月31日，A公司向丙企业发出90台W电子设备，收到丙企业寄来的代销清单上注明已销售40台W电子设备。A公司在2011年度确认销售90台W电子设备的销售收入4500万元，并结转了相应的成本2700万元。 要求
（1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错
（2）编制A公司2012年度的有关会计分录，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。（计算结果不是整数的，可保留两位小数，单位以元列示）
[14分]
解析：
（1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三属于当期发现当期的差错，事项四、事项五、事项六和事项七属于重大前期差错。
（2）事项一：
不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。
会计估计变更后，2012年应计提的折旧额为46 666.67（140 000×5/15）元，2012年末应编制的会计分录如下：
借：管理费用 46 666.67
贷：累计折旧 46 666.67
此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20 000 [（46 666.67－20 000）×（1－25％）]元。
事项二：
A公司2012年1月1日应编制的会计分录为：
借：投资性房地产——成本 38 000 000
投资性房地产累计折旧 2 400 000
投资性房地产减值准备 1 000 000
贷：投资性房地产 40 000 000
利润分配——未分配利润 1 400 000
借：利润分配——未分配利润 140 000
贷：盈余公积 140 000
事项三：更正当期差错
借：主营业务收入 20 000 000
贷：应收账款 10 000 000
预收账款 10 000 000
借：库存商品 18 000 000
贷：主营业务成本 18 000 000
事项四：
结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 10 000 000
贷：在建工程 10 000 000
借：以前年度损益调整 500 000
贷：累计折旧 500 000
借：以前年度损益调整 950 000
贷：在建工程 950 000
借：应交税费——应交所得税 362 500（1 450 000×25%）
贷：以前年度损益调整 362 500
借：利润分配――未分配利润 1 087 500
贷：以前年度损益调整 1 087 500
借：盈余公积 108 750
贷：利润分配――未分配利润 108 750
事项五：
借：以前年度损益调整—公允价值变动损益 1 000 000
贷：资本公积—其他资本公积 1 000 000
借：资本公积—其他资本公积 250 000（1 000 000×25%）
贷：以前年度损益调整—所得税费用 250 000
借：利润分配—未分配利润 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
借：盈余公积 75 000
贷：利润分配－未分配利润 75 000
事项六：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 4 000 000
贷：其他应付款 4 000 000
借：库存商品 3 000 000
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 3 000 000
借：以前年度损益调整——财务费用 50 000
贷：其他应付款 50 000
事项七：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 25 000 000
贷：应收账款等 25 000 000
借：发出商品 15 000 000
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 15 000 000
25、【
简答题】
恒通股份有限公司（下称恒通公司）是一家上市公司，主要生产销售豪华客车。该公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。每年的年报批准报出日为4月10日，正式报出日为4月12日，所得税的汇算清缴日为3月29日。 20×8年～2×11年恒通公司、黄河公司发生如下业务
（1）20×8年4月1日，恒通公司以10辆客车交换东方公司所持有的黄河公司股票500万股，并打算长期持有。每辆客车的生产成本为50万元，公允价值为80万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，双方协议由恒通公司另收取银行存款80万元，当日双方办妥产权转移手续。 黄河公司是一家生产轮胎的股份制有限责任公司，所得税税率为25%。20×8年初所有者权益总量为11 800万元，其中：股本10 000万元，每股1元，共计10 000万股；资本公积1 000万元，盈余公积600万元，未分配利润200万元。黄河公司1～3月份共实现净利润200万元。黄河公司的资产、负债的账面价值与公允价值相同。
（2）20×8年5月3日黄河公司宣告分派20×7年度的现金股利600万元，恒通公司冲减了长期股权投资的成本。现金股利于5月6日实际发放。
（3）20×8年10月1日黄河公司购买华天公司的股票100万股，买价为每股3元，交易费用共计15万元，黄河公司将此投资界定为可供出售金融资产，20×8年末此投资的公允价值为355万元。
（4）20×8年4月1日～12月31日黄河公司共实现净利润400万元。
（5）20×9年1月1日，恒通公司针对应收戊公司的一笔货款3 000万元与戊公司协议重组，相关重组协议如下： ①豁免300万元的债务； ②由戊公司用其生产的钢材抵债，该批钢材的账面成本为100万元，公允价值为200万元，增值税率为17%。该批钢材于20×9年2月12日运抵恒通公司； ③由戊公司以一项专利权抵债，该专利权的账面余额为200万元，已提减值准备30万元，公允价值为300万元，营业税率为5%。该专利的产权移交手续于20×9年3月2日办妥。 ④剩余债权由戊公司持有的黄河公司股票2 000万股抵补，有关股权交割手续于20×9年4月1日办妥，至此，恒通公司对黄河公司的持股比例已达到了25%，并具有了重大影响能力，采用权益法核算此投资。当日黄河公司可辨认净资产公允价值为12 100万元。 ⑤20×9年4月1日恒通公司与戊公司办妥了债务结清手续。 ⑥恒通公司对该应收账款提取了130万元的坏账准备。
（6）黄河公司20×9年全年实现净利润900万元，假定利润均衡实现。
（7）黄河公司2×10年初发行新股2 500万股，每股的发行价为3元，发行手续费为发行收入的1%。恒通公司并未参与购买新股。
（8）2×10年黄河公司产生亏损1 000万元。
（9）2×10年末恒通公司对黄河公司投资的最新可收回金额为3 500万元。
（10）2×11年4月1日，恒通公司以银行存款6 500万元从黄河公司的其他股东处取得了黄河公司35%的股权。2×11年前3个月黄河公司实现的净利润为500万元，2×11年4月1日黄河公司可辨认净资产的公允价值为19 700万元。2×11年4月1日原持有股权的公允价值为4 500万元。 要求
（1）计算恒通公司以产品交换黄河公司股票形成的长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录
（2）计算恒通公司与戊公司之间的债务重组中恒通公司的债务重组损失，并编制相关会计分录
（3）计算20×9年4月1日恒通公司按照权益法对长期股权投资进行追溯调整后的原持股比例所对应的长期股权投资的账面价值，并编制相关调整分录
（4）计算恒通公司2×10年末针对长期股权投资应计提的减值准备，并编制相关会计分录
（5）计算购买日恒通公司取得长期股权投资的初始投资成本
（6）计算购买日应确认的合并商誉，分析合并财务报表中应确认的损益。
[20分]
解析：
（1）换入长期股权投资的入账成本＝80×10＋80×10×17%－80＝856（万元）。恒通公司应编制的会计分录为：
借：长期股权投资 856
银行存款 80
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
借：营业税金及附加 40
贷：应交税费——应交消费税 （800×5%）40
20×8年4月1日，恒通公司初始投资而持有黄河公司的股权比例＝500/10 000＝5%
（2）债务重组损失＝（3 000－130）－（200＋34＋300＋2 166）＝170（万元）。恒通公司与戊公司进行债务重组的会计分录为：
借：原材料――钢材 200
应交税费――应交增值税（进项税额） 34
无形资产――专利权 300
长期股权投资――黄河公司（成本）2 166（3 000－300－234－300）
坏账准备 130
营业外支出――债务重组损失 170
贷：应收账款――戊公司 3 000
（3）20×9年4月1日，恒通公司通过债务重组追加持有黄河公司的股权比例＝2 000/10 000＝20%，追加投资后的股权比例为25%。恒通公司对黄河公司的长期股权投资应由成本法转换为权益法核算，并追溯调整。具体追溯调整分录如下：
①追溯20×8年长期股权投资的会计处理：
线下考试期中/期末考试、集中培训考试
招聘考试在线笔试、大型校招、社招
认证考试岗位认证、职业资格认证、技能考核认证
考试测验学生测验、员工考核、培训考试
新员工培训搭建新员工入职培训体系
岗位培训岗位学习地图、人才培养
知识店铺搭建专属知识店铺、实现知识变现
刷题练习题库刷题、每日一练、打卡练习
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