1、【
单选题
】
甲公司在20×2年个别现金流量表中“投资活动现金流出”的金额是（ ）万元。
[1.5分]
、
1990
、
4390
、
1640
、
2380
答案：
2、【
单选题
】
甲公司在20×2年合并现金流量表中“投资活动现金流出”的金额是（ ）万元。
[1.5分]
、
1990
、
4390
、
1640
、
2380
答案：
3、【
单选题
】
2012年12月31日，长江公司将账面价值为4000万元的－项管理用设备以6000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为12年，租赁协议规定租期为10年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为5000万元，并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司2013年利润总额的影响金额为（ ）万元。
[1.5分]
、
200
、
－300
、
500
、
－700
答案：
4、【
单选题
】
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格780万元。2013年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一房产抵偿该款项，该房产原值600万元，已提折旧240万元，公允价值700万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为（ ）万元。
[1.5分]
、
212．60
、
340．00
、
420．00
、
552．60
答案：
5、【
单选题
】
2013年年末编制合并报表时该业务对合并利润的影响金额是（ ）。
[1.5分]
、
减少20万元
、
减少8．33万元
、
减少25万元
、
增加7．83万元
答案：
6、【
单选题
】
2013年年末在合并资产负债表上应调整伺定资产项目的金额是（ ）。
[1.5分]
、
减少25万元
、
减少30万元
、
减少100万元
、
增加33万元
答案：
7、【
单选题
】
甲公司应收乙公司的账款2100万元已逾期，未计提坏账准备。经协商决定进行债务重组，债务重组内容如下：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以－项无形资产和－项股权投资偿付所欠部分账款。乙公司该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；股权投资的账面价值为850万元，公允价值为900万元。假定不考虑相关税费，则该债务重组中甲公司产生的债务重组损失金额为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
8、【
单选题
】
甲公司以人民币为记账本位币。2013年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日以美元支付了相应货款。2013年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。11月20日的即期汇率为1美元=6．6元人民币，12月31日的汇率为1美元=6．7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）元人民币。
[1.5分]
、
3760
、
5280
、
5360
、
4700
答案：
9、【
单选题
】
上述业务对甲公司20×2年利润表“利润总额”的影响金额是（ ）万元。
[1.5分]
、
17．6
、
－2．4
、
73．6
、
130
答案：
10、【
单选题
】
上述业务对甲公司20×2年12月31日利润表“其他综合收益”的影响金额是（ ）万元。
[1.5分]
、
139.5
、
8086
、
8037．7
、
186
答案：
11、【
单选题
】
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2012年有关职工薪酬的业务如下：1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为200万元，出售的价格为每套120万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为280万元，出售的价格为每套160万元。假定该100名职工均在2012年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年(含2012年1月)。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。7月15日将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为3．6万元，每台售价(等于计税价格)为4万元。甲公司2012年计入管理费用的金额为（ ）万元。
[1.5分]
、
400
、
1348
、
333．6
、
320
答案：
12、【
单选题
】
2012年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为780万元。工程自2012年5月开工，预计2013年4月完工。至2012年12月31日甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时，预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2012年12月31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
13、【
单选题
】
丙公司2008年6月30日取得了丁公司60%的股权，支付的现金为9000万元。当日。丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2013年6月30日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股权的40%)，取得处置价款为8000万元，处置后对丁公司的持股比例为20%(剩余20%股权的公允价值为4000万元)，丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为10200万元．公允价值为10700万元。丁公司在2008年6月30日至2013年6月30日之间按照持续计算下购买日可辨认净资产公允价值实现的净利润为600万元，其他综合收益为100万元。则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为（ ）万元
[1.5分]
、
5580
、
5640
、
2180
、
2640
答案：
14、【
单选题
】
甲企业在2012年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2012年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为3100万元，可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业2012年12月31日在合并报表中应计提的商誉减值准备为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
15、【
单选题
】
2012年12月31日合并资产负债表中，该专利作为无形资产应当列报的金额是（ ）万元。
[1.5分]
答案：
16、【
单选题
】
在2013年度合并利润表中因乙公司处置专利确认的损失是（ ）万元。
[1.5分]
答案：
17、【
多选题
】
A公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。假设A公司2013年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。2013年税前会计利润为2000万元。A公司2013年发生与所得税相关的交易事项如下：
(1)2013年12月31日应收账款余额为12000万元，该公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。
(2)A公司于2013年6月30日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6．5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2600万元，账面价值为1350万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时－并计算确定应计人应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2013年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关
A公司2013年所得税的会计处理，正确的有（ ）。
[2分]
、
递延所得税资产发生额为300万元
、
递延所得税负债余额为675万元
、
递延所得税费用为93．75万元
、
应交所得税为437．5万元
、
所得税费用为500万元
答案：
18、【
多选题
】
以下关于A公司业务表述正确的有（ ）。
[2分]
、
购买日编制的合并资产负债表时将甲公司持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，不影响A公司对其他持有至到期投资的确认
、
购买日编制的合并资产负债表内将甲公司持有至到期债券重分类为可供出售金融资产后，A公司在两个会计年度不得确认持有至到期投资
、
乙公司虽然信用下降但风险可控且不会重复发生，且A公司不改变将剩余乙公司债券持有至到期的意图，因而不需要进行重分类
、
由于客观证据表明丙公司所处市场环境发生重大不利变化，其债券的公允价值预计持续下跌，应对其计提减值准备
答案：
19、【
多选题
】
A公司财务报表中下列业务列示正确的有（ ）。
[2分]
、
20×1年12月31 日持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示持有至到期投资3085．48万元
、
20×2年12月31 日持有乙公司债券投资在资产负债表中的列示持有至到期投资1826．08万元
、
20×1年12月31日持有的丙公司债券投资在资产负债表中列示可供出售金融资产公允价值4700万元
、
20 X 2年12月31日持有的丙公司债券投资在资产负债表中列示可供出售金融资产公允价值900万元
答案：
20、【
多选题
】
以下表述正确的有（ ）。
[2分]
、
甲公司应将与该重组有关的直接支出计入当期损益
、
为B公司贷款全额担保的金额是甲公司应承担的预计负债义务
、
与重组计划有关的预计负债金额为161．62万元
、
与该重组计划有关的预计负债金额为120万元
、
与债务担保有关的预计负债金额为642万元
答案：
21、【
多选题
】
以下表述正确的有（ ）。
[2分]
、
甲公司应将债务担保作为潜在义务披露
、
甲公司应将债务担保作为现时义务披露
、
以上业务使得甲公司20×1年利润总额减少151．62万元
、
以上业务使得甲公司20×1年利润总额减少793．62万元
、
以上业务使得甲公司20×1年利润总额减少120万元
答案：
22、【
多选题
】
下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（ ）。
[2分]
、
因客户的财务状况恶化，将坏账准备的计提比例提高
、
因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回
、
因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转入无形资产成本
、
因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由重大影响变为控制，故将长期股权投资后续计量方法由权益法改为成本法核算
、
因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，而对被投资单位由控制变为重大影响，故将长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算
答案：
23、【
多选题
】
下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
、
亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
、
盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性
、
亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
答案：
24、【
多选题
】
关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积
、
可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
、
发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
、
可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益
答案：
25、【
多选题
】
关于上述会计变更，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
事项(1)属于会计估计变更，应采用未来适用法处理
、
事项(2)属于会计估计变更，应采用未来适用法处理
、
事项(3)属于会计政策变更，应采用追溯调整法处理
、
事项(4)属于会计政策变更，应采用追溯调整法处理
、
事项(1)属于会计估计变更，应采用追溯调整法处理
答案：
26、【
多选题
】
对于上述事项的处理，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
事项(1)产生可抵扣暂时性差异60万元，影响2013年净利润的金额为45万元
、
事项(2)产生可抵扣暂时性差异350万元，影响2013年净利润的金额为262．5万元
、
事项(3)产生应纳税暂时性差异400万元，影响2013年净利润的金额为300万元
、
事项(4)产生应纳税暂时性差异770万元，影响2013年年初未分配利润的金额为519．75万元
、
事项(4)不产生暂时性差异
答案：
27、【
简答题】
(本小题12分)甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计200万股，系2011年1月5日以每股10元的价格购入，支付价款2000万元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股8元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时性下跌。
2012年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2012年1月1日起，甲公 司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，该项厂房于2010年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为17000万元。
2012年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计人当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用寿命为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2010年12月31日为17000万元；2011年12月31日为16000万元；2012年12月31日为15000万元。
(3)2012年1月1日，甲公司按面值购入丙公司于当日发行的分期付息、到期还本债券20万张，支付价款2000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以转让(假定转让前已经计提并收到当年利息)，收到款项1010万元，将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的公允价值作为可供出售金融资产的人账价值。重分类日剩余债券的公允价值为1010万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。
(4)2012年10月1日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，共400万股，实际支付价款1600万元，另支付相关税费2万元，该股份的限售期为12个月(2012年10月1日至2013年9月30日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2012年12月31日丁上市公司股票每股市价为5元。
假定甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑所得税及其他因素，差错更正按当期差错处理。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司2012年1月1日将持有乙公司股票重分类的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断甲公司2012年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。
(3)根据资料(3)，判断甲公司2012年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
(4)根据资料(4)，判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。
[10分]
解析：
(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类，作为会计政策变更采用追溯调整法的会计处理不正确。理由：交易性金融资产与其他金融资产不能重分类。更正分录：①借：交易性金融资产——成本2000 可供出售金融资产——公允价值变动400 利润分配——未分配利润360 盈余公积40 贷：交易性金融资产——公允价值变动400 可供出售金融资产——成本2000 资本公积——其他资本公积400②借：资本公积——其他资本公积200 贷：可供出售金融资产——公允价值变动200③借：交易性金融资产——公允价值变动200 贷：公允价值变动损益200
(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。理由：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。
更正分录：①借：投资性房地产——成本17000 投资性房地产累计折旧(摊销)680(17000÷25) 利润分配——未分配利润288 盈余公积32 贷：投资性房地产——公允价值变动1000 投资性房地产17000②借：投资性房地产累计折旧(摊销)680(17000÷25) 贷：其他业务成本680③借：公允价值变动损益1000 贷：投资性房地产——公允价值变动1000
(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。理由：甲公司因出售持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。重分类日的会计分录：借：银行存款1010 贷：持有至到期投资——成本1000 投资收益10借：可供出售金融资产1010 贷：持有至到期投资——成本1000 资本公积——其他资本公积1O
(4)甲公司持有丁上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权，如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。因甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的意图，所以应将其划分为可供出售金融资产。更正分录：借：可供出售金融资产——成本1602(1600+2) 贷：长期股权投资1602借：可供出售金融资产——公允价值变动398(400×5—1602) 贷：资本公积——其他资本公积398
28、【
简答题】
(本小题12分)注册会计师在对甲公司2×12年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)2×12年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×12年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。
(2)2×12年6月10日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股100万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×12年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3
年。至2×12年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2×12年12月31日股票期权的公允价值为7元。
甲公司的会计处理如下：
借：股本100
资本公积900
贷：银行存款1000
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×12年3月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×12年3月1日起3年，年租金960万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费88万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为50万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金800万元、物业费88万元，以及中介费用10万元。
甲公司的会计处理如下：
借：管理费用10
销售费用888
贷：银行存款898
(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票2000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×12年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元(成本7000万元，公允价值变动1000万元)，2×12年12月31日市场价格为9500万元。
甲公司的会计处理如下：
借：交易性金融资产9500
贷：可供出售金融资产——成本7000
——公允价值变动1000
投资收益1500
借：资本公积——其他资本公积1000
贷：投资收益1000
(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。
甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。
当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
(6)甲公司编制的2×12年利润表中，其他综合收益总额为1700万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资增加资本公积200万元；③因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额400万元；④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积500万元。
(7)其他有关资料：
①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
②不考虑所得税及其他相关税费。
要求一：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明
理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。
要求二：根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
要求三：根据资料(6)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。
[12分]
解析：
要求一：甲公司对事项(1)会计处理不正确。理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。调整分录：借：资产减值损失l500(5000×30%) 贷：坏账准备l500
②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。调整分录：借：库存股1000 贷：股本100 资本公积900甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用调整分录：借：管理费用1600[6×100×(10—1—1)×1／3] 贷：资本公积1600
③甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。调整分录：2×12年租金=(960×3—960÷12×2+88)／36×10=780(万元)借：长期待摊费用108 贷：销售费用108
④甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产与交易性金融资产不能进行重分类。调整分录：借：可供出售金融资产——成本7000 ——公允价值变动l000 投资收益l500 贷：交易性金融资产9500借：投资收益l000 贷：资本公积——其他资本公积l000借：可供出售金融资产——公允价值变动l500 贷：资本公积——其他资本公积l500
要求二：资料(5)中甲公司会计处理不恰当。理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收人，相关的保养服务成本在发生时计人当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。
要求三：①公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。②公司将可转换公司债券拆分计入资本公积的部分确认为其他综合收益不正确理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生资本公积的部分为资本性项目，不属于其他综合收益。
29、【
简答题】
(本小题16分)甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年5月31日完成，2012年度财务报告经董事会批准于2013年3月15日对外报出。2013年3月1日，甲公司财务总监对2012年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：
(1)甲公司2012年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计人当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2012年实现销售收入5000万元。未确认递延所得税资产。
(2)甲公司2012年发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元。甲公司当期摊销无形资产10万元。甲公司2012年12月31 日确认递延所得税资产33．75万元。
(3)2012年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元．累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，靖收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。
2012年12月31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。
②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。
(4)甲公司于2012年1月2日用银行存款从证券市场上购人长江上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购人价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2012年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为1000000万元。长江公司2012年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2012年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本200600
贷：银行存款200600
借：可供出售金融资产——公允价值变动99400
贷：资本公积——其他资本公积99400
借：资本公积——其他资本公积24850
贷：递延所得税负债24850
(5)2012年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2012年7月1日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。2012年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2012年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。
②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。
③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
(6)2012年12月10日，甲公司将－栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2012年12月计提的折旧额)，出租时公允价值为12000万元，2012年12月31 日，该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下：
①2012年12月10日
借：投资性房地产——成本12000
累计折旧2000
贷：固定资产10000
公允价值变动损益4000
②2012年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200
③甲公司确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。
[16分]
解析：
(1)不正确。理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。调整分录：借：递延所得税资产50[(950—5000×15%)×25%] 贷：以前年度损益调整50
(2)不正确。理由：甲公司2012年12月31日无形资产的账面价值=280—10=270(万元)，计税基础：270×150%：405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2012年12月31日确认递延所得税资产33．75万元冲回。调整分录：借：以前年度损益调整33．75 贷：递延所得税资产33．75
(3)①正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。②不正确。理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元(3000—2300)，产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175万元(700×25%)。调整分录：借：递延所得税资产175 贷：以前年度损益调整175
(4)不正确。理由：因能够对长江公司施加重大影响，应作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。调整分录：借：长期股权投资——成本200600 贷：可供出售金融资产——成本200600借：资本公积——其他资本公积99400 贷：可供出售金融资产——公允价值变动99400借：递延所得税负债24850 贷：资本公积——其他资本公积24850借：长期股权投资——损益调整1000(5000×20%) 贷：以前年度损益调整1000
(5)①不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额=1200÷5×6／12=120(万元)，账面价值=1200—120=1080(万元)。调整分录：借：库存商品20(120—100) 贷：累计摊销20②不正确。理由：应计提减值准备=1080—600=480(万元)。调整分录：借：无形资产减值准备20(500—480) 贷：以前年度损益调整20③不正确。理由：应确认递延所得税资产=480×25%=120(万元)。调整分录：借：递延所得税资产120 贷：以前年度损益调整120
(6)①不正确。理由：出租日写字楼公允价值大于其账面价值的差额应计入资本公积。调整分录：借：以前年度损益调整4000 贷：资本公积——其他资本公积4000②正确。理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应计人“公允价值变动损益”科目。③不正确。理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“资本公积——其他资本公积”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“资本公积——其他资本公积”科目。调整分录：借：资本公积——其他资本公积1000(4000 x 25%) 贷：以前年度损益调整1000
(7)将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”并调整盈余公积。以前年度损益调整借方余额=～50+33．75—175—1000—20—120+4000—1000=1668．75(万元)。借：利润分配——未分配利润1668．75 贷：以前年度损益调整1668．75借：盈余公积166．88 贷：利润分配——未分配利润166．88
30、【
简答题】
(本小题18分)甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2012年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司2012年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2012年10月1月的公允价值为9625万元。
②经相关部门批准，甲公司于2012年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33%。
2012年12月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2012年12月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
@2012年12月31日，以2012年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
资产负债表
2012年12月31 日单位：万元
| |
账面价值 |
公允价值 |
| 项目 |
| 资产： |
|
|
| 货币资金 |
900 |
900 |
| 应收账款 |
3400 |
3400 |
| 存货 |
2900 |
2900 |
| 固定资产 |
、 |
6300 |
| 4200 |
| 无形资产 |
1000 |
2500 |
| 资产总计 |
12400 |
16000 |
| 负债： |
|
|
| 短期借款 |
1500 |
1500 |
| 应付账款 |
2600 |
2600 |
| 长期借款 |
1900 |
1900 |
| 负债合计 |
6000 |
6000 |
| 所有者权益： |
|
|
| 实收资本 |
2000 |
|
| 资本公积 |
1000 |
|
| 盈余公积 |
430 |
|
| 未分配利润 |
2970 |
|
| 所有者权益合计 |
6400 |
10000 |
| 负债和所有者权益总计 |
12400 |
16000 |
乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。
乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；
(3)2013年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：@2013年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2013年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
③2013年11月，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为62万元，成本为46万元。至2013年12月31日，乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
④至2013年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。
(4)其他有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、A公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税和所得税的影响。
③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
(1)确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录；计算因该项合并在合并财务报表中产生的商誉或计入当期损益的金额。
(2)编制2013年12月31日对子公司个别报表调整的会计分录。
(3)编制2013年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录。
(4)根据甲公司、乙公司个别利润表，编制甲公司2013年度的合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并利润表”内。
合并利润表
2013年单位：万元
| |
甲公司 |
乙公司 |
抵消金额 |
合并金额 |
| 项目 |
| 一、营业收入 |
25000 |
8000 |
|
|
| 减：营业成本 |
18000 |
5600 |
|
|
| 项目 |
甲公司 |
乙公司 |
抵消金额 |
合并金额 |
| 销售费用 |
900 |
500 |
|
|
| 管理费用 |
1000 |
720 |
|
|
| 财务费用 |
600 |
160 |
|
|
| 资产减值损失 |
800 |
80 |
|
|
| 加：投资收益 |
200 |
O |
|
|
| 二、营业利润 |
3900 |
940 |
|
|
| 加：营业外收入 |
400 |
200 |
|
|
| 减：营业外支出 |
240 |
340 |
|
|
| 三、利润总额 |
4060 |
800 |
|
|
| 减：所得税费用 |
1200 |
200 |
|
|
| 四、净利润 |
2860 |
600 |
|
|
[18分]
解析：(1)与企业合并相关会计分录①取得乙公司长期股权投资借：长期股权投资8300(16．60×500) 贷：股本500 资本公积——股本溢价7800②支付佣金和手续费借：资本公积——股本溢价100 贷：银行存款100③支付对乙公司进行的资产评估费用借：管理费用6 贷：银行存款6④甲公司对乙公司投资成本为8300万元⑤计算合并商誉 合并商誉=8300—10000×80%=300(万元)
(2)编制2013年对子公司个别报表调整的会计分录借：固定资产2100 无形资产1500 贷：资本公积3600借：管理费用250(2100／21+1500／10) 贷：固定资产——累计折旧100 无形资产——累计摊销150
(3)2013年甲公司与乙公司内部交易抵消分录①内部固定资产交易抵消借：营业收入120 贷：营业成本80 固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧2(40／10×6／12) 贷：管理费用2②内部无形资产交易抵消借：营业外收入50(80—60／10×5) 贷：无形资产——原价50借：无形资产——累计摊销5(50／5×6／12) 贷：管理费用5③内部存货交易抵消借：营业收入62 贷：营业成本62借：营业成本8[(62—46)×50%] 贷：存货8④内部债权债务抵消借：应付账款200 贷：应收账款200借：应收账款——坏帐准备10 贷：资产减值损失10
(4)编制甲公司2013年度的合并利润表合并利润表2013年
单位：万元
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