1、【
单选题
】
上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列说法中错误的是（ ）。
[1.5分]
、
对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目
、
因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益
、
因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益
、
上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益
答案：
2、【
单选题
】
甲公司2012年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2010年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2010年应计提折旧120万元，2011年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2012年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。
[1.5分]
、
270
、
81
、
202．5
、
121．5
答案：
3、【
单选题
】
下列各项中，不影响利润总额的是（ ）。
[1.5分]
、
出租机器设备取得的收益
、
出售可供出售金融资产结转的资本公积
、
处置固定资产产生的净收益
、
自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额
答案：
4、【
单选题
】
2012年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为780万元。工程自2012年5月开工，预计2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占合同估计总成本的比例计算确定完工进度， 2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
5、【
单选题
】
2012年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
6、【
单选题
】
计算先进先出法结转成本后2013年一季度末A产品账面余额为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
7、【
单选题
】
甲公司2013年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元， 2013年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2013年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2013年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2012年度基本每股收益为2．2元。甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益为（ ）元/股。
[1.5分]
答案：
8、【
单选题
】
2013年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款 400万元、专利权B和所持有的对丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，专利权B的账面余额为1200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。2013年1月1日，乙公司因与甲公司进行债务重组，对当年度利润总额的影响金额为（ ）万元。
[1.5分]
、
400
、
1200
、
1600
、
2000
答案：
9、【
单选题
】
下列说法中正确的是（ ）。
[1.5分]
、
甲公司发行的看涨期权属于权益工具
、
甲公司发行的看涨期权属于混合工具
、
甲公司发行的看涨期权属于金融负债
、
甲公司发行的看涨期权属于金融资产
答案：
10、【
单选题
】
2013年1月31日乙公司行权，则甲公司应确认的资本公积为（ ）元。
[1.5分]
、
1962
、
38
、
102000
、
100000
答案：
11、【
单选题
】
下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
[1.5分]
、
因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
、
因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
、
重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
、
对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响
答案：
12、【
单选题
】
甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司已将该存货的60%对外出售。乙公司2013年度实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。甲公司2013年合并财务报表中应抵消的存货金额为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
13、【
单选题
】
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元，成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批产品的40%，当日，剩余产品的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，则2013年12月31日在合并财务报表层面上述产品应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
14、【
单选题
】
甲公司2013年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2011年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2011年应计提折旧40万元，2012年应计提折旧160万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2013年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。
[1.5分]
答案：
15、【
单选题
】
国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股股票10000股作为交易性金融资产．当日汇率为1港元=0．8元人民币，款项已支付。2012年12月31日，当月购入的乙公司H股股票的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0．78元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动收益1为（ ）元人民币。
[1.5分]
、
7800
、
6400
、
8000
、
1600
答案：
16、【
单选题
】
企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑的因素是（ ）。
[1.5分]
、
境外经营缴纳的税金
、
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
、
境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内。
、
境外经营活动产生的现金流量是否拥有很强的自主性。
答案：
17、【
多选题
】
2013年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定；租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为10万元，每年年末支付当年度租金；前6个月免交租金。甲公司为签订上述经营租赁合同于2013年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为1200万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用
、
经营租赁设备不属于承租人的资产
、
经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
、
经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧
答案：
18、【
多选题
】
下列资产负债表目后事项中属于菲调整事项的有（ ）。
[2分]
、
资产负债表日后事项期间发生企业合并或企业控股权的出售
、
资产负债表日后事项期间债券的发行
、
资产负债表目以后发生事项导致的索赔诉讼的结案
、
资产负债表日后资产价格发生重大变化
、
资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
答案：
19、【
多选题
】
关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（ ）。
[2分]
、
用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量
、
用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量
、
不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现会流量
、
不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量
答案：
20、【
多选题
】
2013年度，甲公司发生的相关交易或事项如下： (1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得税200万元； (2)6月30日，甲公司以6000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿； (3)8月1日，甲公司收到增值税出口退税200万元； (4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资800万元。 假设：甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
收到政府拨付的房屋补助款应作为与资产相关的政府补助处理
、
收到先征后返的所得税应确认为与收益相关的政府补助
、
收到增值税出口退税应作为与收益相关的政府补助处理
、
甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额为210万元
答案：
21、【
多选题
】
甲公司在编制2013年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有（ ）。
[2分]
、
递延所得税资产增加
、
出售无形资产净收益
、
出售交易性金融资产净收益
、
长期股权投资戒本法核算收到的投资收益
、
应付账款增加
答案：
22、【
多选题
】
下列各项关于甲公司2013年度现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
经营活动现金流出5200万元
、
筹资活动现金流出1000万元
、
投资活动现金流入440万元
、
投资活动现金流出2200万元
、
经营活动现金流量净额8425万元
答案：
23、【
多选题
】
下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
、
亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
、
盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性
、
亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
、
盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
答案：
24、【
多选题
】
预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基融，需要考虑（ ）。
[2分]
、
与企业所得税收付有关的现金流量
、
与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
、
为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出
、
资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量
答案：
25、【
多选题
】
下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。
[2分]
、
确认的减值准备
、
分期收回的本金
、
利息调整的累计摊销额
、
持有至到期投资公允价值变动
答案：
26、【
多选题
】
下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（ ）。
[2分]
、
以资产的当前状况为基础
、
筹资活动产生的现金流入或者流出
、
与预计固定资产改良有关的未来现金流量
、
与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
、
内部转移价格
答案：
27、【
简答题】
根据以下资料，回答问题。
为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2012年和2013年实施了并购和其他有关交易。
(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下： ①A公司持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权 (3年前形成)。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 ②B公司持有C公司60%股权，能够控制C公司的财务和经营政策。 ③A公司持有甲公司70%股权(3年前形成)。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
(2)与并购交易相关的资料如下：①2012年5月10日，甲公司与8公司签订股 权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B公司购买其所持有的C公司60%股权。 2012年7月1日，甲公司向8公司定向增发本公司1000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和c公司工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3400万元。同日C公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为12500万元。 B公司持有c公司60%股权系8公司2011年1月1日从w公司购入，购入时c公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。c公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2005年12月31 E1取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年1月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。8公司和 W公司无关联方关系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司实现账面净利润2000万元，无其他所有者权益变动。 2012年7月1日，甲公司对c公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 ②2013年6月30日，甲公司以1800万元现金购买c公司10%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为18000万元。c公司工商变更登记手续于当日办理完成。
(3)2012年下半年c公司实现账面净利润1200万元，无其他所有者权益变动；2013年上半年 C公司实现账面净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。
(4)2013年4月10 日，C公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2013年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60%0，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。
(5)2013年6月30 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9000万元，资本公积13000万元，留存收益(盈余公积和未分配利润)10000万元。
假定：
(1)C公司没有子公司。
(2)对c公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。
(3)各公司适用的所得税税率均为25%。
(4)消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C公司持股比例承担。
(5)对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。
(6)不考虑其他因素的影响。
要求：
1.判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。
2.计算甲公司取得c公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。
3.判断甲公司购买c公司10%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得c公司10%股权的成本，并编制相关会计分录。
4.计算2013年6月30日因甲公司购买c公司10%股权在合并财务报表中应调整的资本公积。
5.计算2013年6月30日甲公司和c公司内部存货交易在合并财务报表中确认的递延所得税资产。
6.计算甲公司2013年6月30日合并资产负债表中股本、资本公积、留存收益(盈余公积和未分配利润)的金额。
[10分]
解析：
1.属于同－控制下的企业合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人数均超过半数，均能够对B公司和甲公司实施控制，又因B公司能够控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。
2.2012年7月1日C公司相对于最终控制方而言的账面价值=12000+2000－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)×1.5－[3500－(3000－500)]÷(10－5)X 1.5=13400(万元)，甲公司取得C公司60%股权的成本=13400×60%=8040(万元)。
会计分录：
借：长期股权投资 8040
累计摊销 600
贷：股本 1000
无形资产 2000
资本公积－股本溢价 5640
3.不形成企业合并。理由：购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。
甲公司取得c公司10%股权的成本为1800万元。
会计分录：
借：长期股权投资 1800
贷：银行存款 1 800
4.2013年6月30日甲公司合并财务报表中应反映调整后的C公司净资产的账面价值=13400+(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)－[3500－(3000－500)]÷(10－5)+200=15400(万元)。合并财务报表中应调减资本公积=1800－15400×10%=260(万元)。
5.应确认的递延所得税资产=(300－200)X(1－60%)X 25%=10(万元)。
6.股本为9000万元；资本公积=13000－260+200 x 60%=12860(万元)，留存收益=10000+{(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)x 1－[3500－(3000－500)]÷(10－5)x 1－(300－200)×(1－60%)×(1－25%)}×60%=11062(万元)。
28、【
简答题】
根据以下资料，回答问题。
甲公司2013年与投资和企业合并有关的业务资料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售。取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系甲公司2009年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
(2)甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2013年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元。处置日，剩余股权的公允价值为4800万元，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为2000万元。 在出售20%丙公司股权后，甲公司对丙公司的持股比例下降为40%，丧失了对丙公司的控制权。 甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。 从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。
(3)甲公司于2012年1月1日以货币资金1000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。 2013年1月1日，甲公司以货币资金6400万元进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了对丁公司的控制权，丁公司在该日的可辨认净资产公允价值是12200万元。原10%投资在该日的公允价值为1230万元。 甲公司和丁公司属于非同一控制下的两个公司。
(4)甲公司于2012年12月29日以20000万元取得对戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的控股合并。2013年12月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权，从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 2012年12月29日，甲公司在取得戊公司8%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。 2013年12月31日，戊公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产金额为26000万元，该日公允价值为27000万元。
(5)其他有关资料： ①假定不考虑所得税和内部交易的影响。 ②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。
要求：
1.根据资料(1)，计算下列项目： ①甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益； ②甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积； ③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益； ④合并财务报表中应确认的商誉。
2.根据资料(2)，计算下列项目： ①甲公司个别报表中因处置对丙公司的长期股权投资确认的投资收益； ②合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额； ③合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。
3.根据资料(3)，计算下列项目： ①甲公司2013年1月1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值； ②若购买日编制合并财务报表，合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额；③合并报表中应确认的商誉。
4.根据资料(4)，解答下列项目： ①计算甲公司2013年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值； ②2013年12月31日合并财务报表中的商誉；③编制2013年12月31日在合并财务报表中调整新取得的长期股权投资和所有者权益的会计分录。
[10分]
解析：
1.①甲公司个别财务报表中因出售乙公司股权应}确认的投资收益=7500－21000×1/3=500(万元)。
②合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=7500－25500X90%×1/3=－150(万元)。
③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。
④甲公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的商誉，金额=21000－22000×90%=1200(万元)。
2.①甲公司个别财务报表中因处置对丙公司20%的股权投资应确认投资收益=2400－6000×1/3=400(万元)。
②合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值计量，即4800万元。
③合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益=(2400+4800)一[12000X60%+(6000—9500×60%)]+200×60%=－180(万元)。
3.①2013年1月1日原可供出售金融资产的账面价值1200万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资成本6400万元，因此2013年1月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200+6400=7600(万元)。
②在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，长期股权投资应调增金额：1230－1200=30(万元)(同时确认为投资收益)。
③合并财务报表中应确认的商誉=(1230+6400)－12200X60%=310(万元)。
4.①甲公司2013年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值=20000+6000=26000(万元)。
②商誉为实现合并时形成的，2013年12月31日合并财务报表中的商誉=20000－24000X80%=800(万元)。
③合并财务报表中，戊公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认净资产的金额=26000×20%=5200(万元)。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本6000万元与按照新取得的股权比例(20%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价)，在资本公积(资本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。甲公司应进行如下会计处理：
借：资本公积－资本溢价800
贷：长期股权投资800
29、【
简答题】
根据以下资料，回答问题。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
(1)甲公司与美元有关的外币账户2013年2月28日的余额如下：
| 项目 |
外币账户余额（万美元） |
汇率 |
人民币账户余额（万元人民币） |
| 银行存款 |
800 |
7.0 |
5 600 |
| 应收账款 |
400 |
7.0 |
2 800 |
| 应付账款 |
200 |
7.0 |
1 400 |
| 长期借款 |
1000 |
7.0 |
7 000 |
(2)甲公司2013年3月份发生的有关外币交易或事项如下： ①3月2日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为11美元=7.0元人民币，当日银行买人价为11美元=6.9元人民币。 ②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款 尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人 E民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口}关税300万元人民币，增值税税额520.2万元人民币。 ③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为11美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。 ④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。 ⑤3月22日，偿还3月10日从国外购人原材料的货款400万美元，当日市场汇率为1美元=6 8元人民币。⑥3月25日，以每股10港元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入香港杰拉尔德公司}发行的股票10000股作为交易性金融资产，当§日市场汇率为1港元=0.8元人民币。 ⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2012年1月1日从中国银行借人的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用没备，借人款项已于当日支付给该专用 设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于。2012年10月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息。到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2013年3月31日.该生产线尚处于建造过程中，预计2013年年末完工。 ⑧3月31日，香港杰拉尔德公司发行的股票的市价为11港元。 ⑨3月31日，市场汇率为1港元=0.7元人民币，1美元；6.7元人民币。
要求：
1.编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
2.填列甲公司2013年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将各项目汇兑差额金额填人给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。
| 外币账户 |
3月31日汇兑差额（单位：万元人民币） |
| 银行存款（美元户） |
|
| 应收账款（美元户） |
|
| 应付账款（美元户） |
|
| 长期借款（美元户） |
|
[18分]
解析：1.甲公司2013年3月份外币交易或事项相关的会计分录
①3月2日
借：银行存款－人民币690
财务费用－汇兑差额 10
贷：银行存款－美元 700(100 X 7.0)
②3月10日
借：原材料3060(2760+300)
应交税费－应交增值税(进项税额) 520.2
贷：应付账款－美元2760(400 X 6 9)
银行存款－人民币820.2
③3月14日
借：应收账款－美元4140(600 X 6.9)
贷：主营业务收入4140
④3月20日
借：银行存款－美元2040(300×6.8)
财务费用－汇兑差额 60
贷：应收账款－美元 2100(300×7.0)
⑤3月22日
借：应付账款－美元2760(400×6.9)
贷：银行存款－美元 2720(400×6.8)
财务费用－汇兑差额 40
⑥3月25日
借：交易性金融资产－成本8(10×1 x0.8)
贷：银行存款－港元8(10×1×0.8)
⑦3月31日
计提外币借款利息=1000×4%X 3/12：10 (万美元)。
借：在建工程 67
贷：长期借款～美元67(10×6.7)
⑧2013年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×0.7=7.7(万元人民币)。
借：公允价值变动损益0.3(8-7.71
贷：交易性金融资产－公允价值变动0.3
2.填表并编制会计分录
| 外币账户 |
3月31日汇兑差额（单位：万元人民币） |
| 银行存款（美元户） |
-200 |
| 应收账款（美元户） |
-150 |
| 应付账款（美元户） |
-60 |
| 长期借款（美元户） |
-300 |
期末银行存款美元账户汇兑差额=(800-101+300-400)×6.7-(5600-700+2040-12720)=-200(万元人民币)(损失)；
期末应收账款账户汇兑差额=(400+600- 1300)×6.7-(2800+4140-2100)=-150(万元人民币)(损失)；
期末应付账款账户汇兑差额=(200+400- 400)×6.7－(1400+2760-2760)=-60(万元人民币)(收益)；
期末长期借款账户汇兑差额=(1000+10)×6.7-(7000+67)=-300(万元人民币)(收益)。
借：应付账款－美元 60
财务费用－汇兑差额 290
贷：银行存款－美元200
应收账款－美元150
借：长期借款－美元 300
贷：在建工程 300
30、【
简答题】
根据以下资料，回答问题。
东方公司为股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，且除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2013年的财务报告于2014年4月30日批准对外报出。该公司2013年和2014年度发生的一些交易或事项及其会计处理如下：
（1）2013年11月25日，东方公司与W公司就改D电子设备签订补充合同。合同规定：东方公司向W企业销售D电子设备10万台 ，每台销售价格为10万元，每台销售成本为8万元。 11月28日，东方公司又与 W企业就改D电子设备签订补充合同。改补充合同规定东方公司应在2014年4月30日以每台12万元的价格，将D电子设备购回。 东方公司已与2013年12月1日发出D电子设备并向W企业开具增值税专用发票，当日收到销售价款。东方公司的会计处理于下： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费－应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。
(2)2013年3月10日，东方公司与某传媒公 司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 300万元，东方公司已于2013年3月20日将其 一次性支付给了该传媒公司。该广告于2013年 5月1日见诸于媒体。 东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计人长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。 假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同，该广告费没有超过税前扣除标准。
(3)2013年10月日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为400万元。东方公司自2013年11月1日起开始该电子设备的设计工作，至2013年12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用100万元；按当时的进度估计，2014年3月30日将全部完工，预计将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用400万元。 东方公司在2013年将收到的400万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。
(4)东方公司自2011年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2011年度和2012年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“研发支出”科目。新产品于2013年1月1日研制成功并与当月正式投产，东方公司预计该产品可在市场上销售5年，因此该项研发开发费用自2013年月起分5年平均分期摊入管理费用。2011年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；2012年的研发费用都符合无形资产的确认条件。东方公司按300万元确认无形资产成本，并于2013年1月开始摊销。
（5）2014年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利200万元，2013年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。 对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2013年年报中未做会计处理。
（6）2013年1月1日东方公司取得西方公司有表决权股份的10%，对西方公司不具有重大影晌，该股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。2014年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。假定东方公司拟长期持有对西方公司的投资，税法规定从居民纳税人处取得的股利免税。 对西方公司增加投资后，东方公司该股权投资由成本法改按权益法核算，并追溯调整了2013年年报相关项目的金额，此项投资使2013年利润表中的投资收益增加了200万元。
(7)东方公司2013年2月1日向北方公司投出一栋办公楼，从而持有北方公司5%的股份。投出时该办公楼的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元(同公允价值)。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 1750 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 2000借：长期股权投资－北方公司 1900 贷：固定资产清理 1750 资本公积 150
(8)东方公司2011年12月10日购人一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2013年12月31日前未计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。东方公司2013年12月31目对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50
(9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2013年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2013年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等)，增值税税额为68万元。假定东方公司为该项债权计提了50万元坏账准备。 东方公司债务重组日的会计处理如下： 借：库存商品 482 应交税费－应交增值税(进项税额 )68 坏账准备 50 贷：应收账款 600
(10)2013年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产，其成本为400万元，该无形资产2013年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2013年摊销了40万元。假定税法规定该无形资产按10年采用直线法摊销，且净残值为0。
要求：
1.根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。
2.对上述交易或事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。
3.如因上述交易和事项影响2013年度净利润的，请重新计算该公司2013年度的净利润，并列出计算过程。
[18分]
解析：
1.事项(5)处理正确；事项(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)处理不正确。
2.事项(1)属于售后回购业务，因以固定价格回购，与所售商品所有权有关的主要风险和报酬未转移，按会计准则规定不能确认收入。正确的会计处理：不确认收入和结转销售成本，在2013年12月应确认财务费用4万元[(12-10)×10÷5×1]，确认其他应付款104万元(100+4)。
事项(2)应将广告支出全部费用化。
正确的会计处理：东方公司应将300万元的广告费在支付时直接计入销售费用，而不能分期摊销。
事项(3)属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2013年只完成合同规定的设计工作量的40%，60%的工作量将在2014年完成，该公司应按已完成部分确认劳务合同收入和结转劳务合同成本。
正确的会计处理：确认合同收入160万元(400×40%)，确认预收账款240万元(400—160)。事项(4)按照《企业会计准则一无形资产》规定，研发支出费用化部分应计入当期损益。正确的会计处理：东方公司应将2011年度研发费中40万元的研究费用计入2011年管理费用，不应计入无形资产成本。2013年不应摊销该部分研究费用，应根据资本化部分260万元(200+60)进行摊销。
事项(6)此项不属于资产负债表13后调整事项，不能追溯调整2013年年报相关项目的金额。
正确的会计处理：作为2014年事项，调整2014年报表相关项目的年初数。
事项(7)不应确认资本公积。
正确的会计处理：属于非流动资产处置利得，应确认营业外收入150万元。
事项(8)可收回金额应选择未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额之中的较高者。
正确的会计处理：固定资产2013年12月31日的可收回金额为780万元，账面净值=1000-1000÷10X2=800(万元)，应计提减值准备20万元，应确认递延所得税资产5万元。
事项(9)债务重组中债权人应将取得的非现金资产根据公允价值入账，东方公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本。
正确的会计处理如下：
借：库存商品 400
应交税费－应交增值税(进项税额) 68
坏账准备 50
营业外支出 82
贷：应收账款 600
事项(10)使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末其账面价值与可收回金额比较确定是否计提减值准备。
正确的会计处理：该项无形资产期末的可收回
金额大于其账面价值，不用计提减值准备。
3.事项(1)应调减净利润=[(100-80)+4]×(1-25%)=18(万元)。
事项(2)应调减净利润=(300-300÷2×8/12)×(1-25%)=150(万元)。
事项(3)应调减净利润=(400-160)×(1-25%)=180(万元)。
事项(4)应调增净利润=40÷5-40÷5×150%×25%=5(万元)。
【提示】“40÷5”为本期错误摊销额，“40÷5×150%×25%”为错误处理下应交所得税对应的“所得税费用”科目的影响金额。
事项(6)应调减净利润200万元。
事项(7)应调增净利润=150×(1-25%)=112．5(万元)。
事项(8)应调增净利润=30×(1-25%)=22．5(万元)。
事项(9)应调减净利润=82×(1-25%)=61．5(万元)。
事项(10)应调增净利润=40×(1-25%)=30(万元)。
该公司2013年调整后净利润=8000-18-150-180+5-200+112．5+22．5-61．5+30=7560．5(万元)。
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