1、【
简答题】
案例分析
(本题考核内部控制目标、五要素、控制措施)
甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从2009年7月1日起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。2010年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：
1.集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象;绝对保证资产安全和生产安全，不能出现任何安全事故;合理保证财务报告及相关信息真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息使用者;努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济效益和社会效益的同步增长;最终保证实现企业发展战略。
2.要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用。为此，甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还设置了独立董事;为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任;在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节，内部审计人员参与了制度的制订、评价。
甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作中学习，没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作，严格禁止轮岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。
3.A公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如，为了将经营风险控制到最低程度，A公司规定对所有的客户一律实行现款交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险;对于开发新产品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，就引进生产。
为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。严格规定不能为其他任何单位进行债务担保，避免不必要的损失。
4.B公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输劳务。在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。
为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时解决，不要直接向审计委员会、董事会报告。
要求：
从内部控制理论和方法角度，指出甲集团公司内部控制制度中存在的不当之处，并简要说明理由。
[20分]
解析：
1.甲集团公司将内部控制的目标确定为绝对保证资产安全和生产安全的目标定位不当。
理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。由于存在许多不确定因素以及成本效益原则，企业很难绝对保证实现这些目标。
2.甲企业集团本部在内部环境控制中存在不当之处：
(1)在财务部中设置审计委员会并由财务部经理兼任审计委员会主任不当。理由：企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，在董事会下设置审计委员会;审计委员会负责人应保持独立性，不能由财务部经理兼任。
(2)内部审计人员参与制订企业各项管理制度不当。理由：根据职责分工，内部审计人员的职责是监督内部控制的实施，对内部控制有效性进行评价，不参与企业管理制度的制订，不能既是运动员又是裁判员。
(3)一般员工不参加脱产培训不当。理由：提高专业技能、保持良好的职业道德是全体员工的事，每个员工都有权利、有必要参加各种形式的学习培训，包括脱产培训。
(4)严格禁止轮岗不当。理由：对关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，是有效的内部控制措施，通过强制休假和内部轮岗，可以揭露已经发生的****，发现存在的问题。
3.A公司在风险控制中存在不当之处：
(1)在经营风险控制中，对客户一律现款交易不得赊销不当。理由：企业应当对销售中的风险进行评估，针对不同客户坏账风险的大小，分别采用不同的销售策略，而不能一律回避赊销。
(2)原则上不开发新产品，只采用引进的做法不当。理由：新产品开发是企业持续发展的保证，是企业核心竞争力之所在。企业应当根据本企业的风险控制目标和资金实力，将自行开发与引进相结合，不断提高企业产品竞争能力。
(3)在财务风险控制上，原则上不进行外部融资的做法不当。理由：外部筹资是企业资金的一个重要来源，企业应该根据外部筹资的风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，采用外部融资与自有资金相结合，充分利用财务杠杆，保证企业资金的需要。
4.B公司在控制措施上存在不当之处：
(1)货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。理由：不相容职务应该相分离，执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职务，货运司机不能直接收款。
(2)内部审计部门发现问题不能向审计委员会、董事会报告，而应该向部门经理报告不当。理由：内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
2、【
简答题】
(本题考核行政事业单位财务会计)
甲检测所是国有事业单位，除完成国家规定的检测、科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2008年末在年终决算前，内部审计人员在审计中发现了以下情况：
(1)2008年3月，甲检测所为某公司提供技术咨询服务，收取技术服务费30万元，甲检测所于2008年4月完成了合同规定的检测任务。甲检测所将收取的技术服务费30万元记入“其他应付款”科目，至2008年末内部审计人员审计时仍然挂在账上。
(2)2008年4月，财政部门拨入财政专项科研经费50万元，用于奶制品安全检测的课题研究。甲检测所将其中的40万元用于课题研究，列支在专项支出中，另外10万元用于发放全所员工第三季度的奖金。
(3)2008年8月，甲公司取得专项经费60万元，用于举办“中国食品安全研讨会”，会议在当月结束后，结余经费6万元。按照规定，该专项拨款如有结余，可按结余资金的50%留归检测所自用，50%上交财政部门。甲检测所将结余资金6万元转入了其他收入科目。
(4)甲检测所将闲置的食堂经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，出租给一个体老板经营餐馆。租赁协议规定，2008年租金为48万元。甲检测所将以银行存款方式收取的租金30万元计入了经营收入，将以现金形式收取的租金18万元以所长个人名义进行债券投资，至审计时该债券的市价为185000元。
要求：请分析、判断甲检测所上述(1)-(4)事项的处理是否正确;如不正确，请进行更正处理。
[20分]
解析：
1.甲检测所将收取的技术服务费在“其他应付款”挂账不正确。更正方法是：将“其他应付款”科目余额30万元转入“经营收入”科目。
2.将用于奶制品安全检测的专项科研课题经费用于发放奖金不正确。更正方法是：将专项支出10万元调入事业支出10万元，同时将银行存款10万元划入专项存款10万元。
3.将会议专项拨款结余转入其他收入不正确。更正方法是：将应上缴财政的3万元结余资金在上缴时冲减拨入专款;将留归本单位使用的3万元结余资金转入事业基金。
4.将租金收入30万元记入经营收入不正确。更正方法是：将经营收入30万元转入其他收入。 将以现金形式收取的租金18万元不入账，以个人名义投资不正确。更正方法是：应将租金收入入账，将未经批准进行的债券投资出售收回。更正的会计处理是：将未入账的租金收入入账，借记现金18万元，贷记其他收入18万元;购买债券时：借记对外投资18万元，贷记现金18万元;出售债券收回：借记现金18.5万元，贷记对外投资18万元和其他收入0.5万元。
3、【
简答题】
案例分析
(本题考核行政事业单位财务会计)
甲检测所是国有事业单位，除完成国家规定的检测、科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2008年末在年终决算前，内部审计人员在审计中发现了以下情况：
(1)2008年3月，甲检测所为某公司提供技术咨询服务，收取技术服务费30万元，甲检测所于2008年4月完成了合同规定的检测任务。甲检测所将收取的技术服务费30万元记入“其他应付款”科目，至2008年末内部审计人员审计时仍然挂在账上。
(2)2008年4月，财政部门拨入财政专项科研经费50万元，用于奶制品安全检测的课题研究。甲检测所将其中的40万元用于课题研究，列支在专项支出中，另外10万元用于发放全所员工第三季度的奖金。
(3)2008年8月，甲公司取得专项经费60万元，用于举办“中国食品安全研讨会”，会议在当月结束后，结余经费6万元。按照规定，该专项拨款如有结余，可按结余资金的50%留归检测所自用，50%上交财政部门。甲检测所将结余资金6万元转入了其他收入科目。
(4)甲检测所将闲置的食堂经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，出租给一个体老板经营餐馆。租赁协议规定，2008年租金为48万元。甲检测所将以银行存款方式收取的租金30万元计入了经营收入，将以现金形式收取的租金18万元以所长个人名义进行债券投资，至审计时该债券的市价为185000元。
要求：请分析、判断甲检测所上述(1)-(4)事项的处理是否正确;如不正确，请进行更正处理。
[20分]
解析：
1.甲检测所将收取的技术服务费在“其他应付款”挂账不正确。更正方法是：将“其他应付款”科目余额30万元转入“经营收入”科目。
2.将用于奶制品安全检测的专项科研课题经费用于发放奖金不正确。更正方法是：将专项支出10万元调入事业支出10万元，同时将银行存款10万元划入专项存款10万元。
3.将会议专项拨款结余转入其他收入不正确。更正方法是：将应上缴财政的3万元结余资金在上缴时冲减拨入专款;将留归本单位使用的3万元结余资金转入事业基金。
4.将租金收入30万元记入经营收入不正确。更正方法是：将经营收入30万元转入其他收入。 将以现金形式收取的租金18万元不入账，以个人名义投资不正确。更正方法是：应将租金收入入账，将未经批准进行的债券投资出售收回。更正的会计处理是：将未入账的租金收入入账，借记现金18万元，贷记其他收入18万元;购买债券时：借记对外投资18万元，贷记现金18万元;出售债券收回：借记现金18.5万元，贷记对外投资18万元和其他收入0.5万元。
4、【
简答题】
案例分析题四(本题考核财务管理)
某股份公司生产一种新产品，该产品正处于创立期，2008年财务报表的主要资料如下：
资产负债表
2008年12月31日 单位：万元
(2)与行业平均财务比率比较，说明该公司经营管理可能存在的问题。
(3)09年该公司为扩大生产规模，需要再筹集1000万元资金，有以下两个筹资方案可供选择。方案一：增发普通股，预计每股发行价格为5元;方案二：增发公司债券，按面值发行，票面年利率为8%。预计2009年可实现息税前利润420万元，09年适用的企业所得税税率为25%。问：①计算增发股票方案的下列指标：A:2009年增发普通股股份数;B:2009年全年债务利息。②计算增发公司债券方案下的2009年全年债务利息。③计算每股利润的无差异点，结合公司所处的生命周期进行筹资决策与财务战略制定。
[20分]
解析：(1)计算填列下表中的财务比率(天数取整)
(2)在分析该公司可能存在的问题时，首先和行业水平进行比较，判断本公司情况是较好还是较差，然后根据指标的各因素进行分析：
第一：该公司的应收账款周转期远远高于行业平均水平，说明公司的应收账款管理欠佳，信用政策存在较多问题;
第二：该公司的固定资产周转率远远低于行业平均水平，说明固定资产投资规模可能过大，存在严重闲置或者投资不当的可能;
第三：由于应收账款和固定资产周转率表现欠佳，造成了总资产周转率低于行业平均水平;
第四：已获利息倍数低于行业平均水平，可能是由于盈利额较低造成的(公司的财务结构比率与行业平均水平相近，因此可以排除是由负债过高原因造成的);
第五：盈利额较低并不是由于销售净利率的原因(该公司的销售净利率高于行业平均水平)，而是由于资产周转缓慢使得销售额较低，尚未能够形成规模效益。
提示：本问的考核点是企业财务状况的全面分析，其难点在于通过与行业财务比率进行对比，说明企业存在的问题。在回答这部分内容时，回答方案不在多，而在精，回答问题要击中要害。
(3)该公司应采取的筹资决策和财务战略：
①计算增发股票方案的下列指标：
A:2009年增发普通股股份数=10000000/5=2000000(股)=200(万股)
B:2009年全年债务利息=1026×6%=61.56(万元)
②增发公司债券方案下的2009年全年债务利息=(1026×6%+1000×8%)=141.56(万元)
③计算每股利润的无差异点，并据此进行筹资决策。
根据题意，列方程：
(EBIT-61.56)×(1-25%)/(1444+200)=(EBIT-141.56)×(1-25%)/1444
EBIT=719.16(万元)
在企业生命周期的创立期，企业的经营风险往往很高。对大多数企业来说，这时的经营风险比财务风险更为重要。企业的融资来源一般是低风险的权益资本，又由于该公司的预计息税前利润=420万元 <每股利润无差异点的息税前利润=719.16万元;因此，可通过增发股票方式吸引风险投资者进行融资。创立期的企业的资金需求很大，公司的股利政策可偏向于低股利甚至是零股利政策。
线下考试期中/期末考试、集中培训考试
招聘考试在线笔试、大型校招、社招
认证考试岗位认证、职业资格认证、技能考核认证
考试测验学生测验、员工考核、培训考试
新员工培训搭建新员工入职培训体系
岗位培训岗位学习地图、人才培养
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