1、【
单选题
】
下列资产计量，不符合历史成本计量属性的是（ ）。
[1分]
、
按实际支付的全部价款作为取得资产的入账价值
、
持有至到期投资采用摊余成本进行核算
、
期末存货计价所使用的市价法
、
固定资产计提折旧
答案：
2、【
单选题
】
乙公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，乙公司库存半成品200件，每件半成品的账面成本为10万元，市场价格为8万元。该批半成品可用于加工200件A产品，将每件半成品加工成A产品尚需投入20万元。A产品2009年12月31日的市场价格为每件31万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该批半成品此前未计提存货跌价准备。乙公司2009年12月31日该批半成品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
[1分]
答案：
3、【
单选题
】
长城汽车公司于2009年1月1日将一幢自用厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金300万元。出租时，该幢厂房的账面价值为4 000万元，公允价值为3 600万元，2009年12月31日，该幢厂房的公允价值为4 300万元。长城汽车公司2009年应确认的公允价值变动收益为（ ）万元。
[1分]
、
－700
、
700
、
300
、
－100
答案：
4、【
单选题
】
A公司2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4％的一笔分次付息、到期还本的债券（该债券于2007年1月1日发行）。取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.6万元。A公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2008年6月30日，债券的公允价值为106万元，2008年9月20 日A公司出售债券，售价为108万元。A公司出售债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。
[1分]
答案：
5、【
单选题
】
甲公司2008年初对B公司进行长期股权投资，出资360万元，占B公司股权比例40％。采用权益法核算，甲公司对B公司的其他长期权益为100万元。当年B公司亏损450万元，2009年B公司亏损500万元，2010年B公司实现净利润200万元。假定不考虑其他因素。2010年甲公司计入投资收益的金额为（ ）万元。
[1分]
答案：
6、【
单选题
】
甲公司2007年1月1日发行三年期的可转换债券，该债券每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4％，假定实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的甲公司5 000万元（面值）可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。2008年1月1日甲公司以银行存款支付2007年利息。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日债转股时甲公司应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（ ）万元。
[1分]
、
4 983.96
、
534.60
、
4 716.66
、
5 083.96
答案：
7、【
单选题
】
甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2009年1月20日，该公司自银行购入420万美元存入银行，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。2009年1月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。甲公司的上述外币业务在2009年1月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
[1分]
答案：
8、【
单选题
】
甲公司2008年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至2008年12月31日法院尚未判决。甲公司2008年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2009年3月10日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失150万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2008年度财务会计报表批准报出日为2009年4月15日，报告年度资产负债表中有关项目调整是（ ）万元。
[1分]
、
“预计负债”项目调增15；“其他应付款”项目调增0
、
“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增150
、
“预计负债”项目调增15；“其他应付款”项目调增150
、
“预计负债”项目调减150；“其他应付款”项目调增15
答案：
9、【
单选题
】
甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为计提存货跌价准备而产生），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％（非预期税率变动）。甲公司预计会持续盈利，以后各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年末取得一项固定资产，2008年末，该固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。假定2008年初的暂时性差异将在2008年以后才转回，不考虑其他因素，则甲公司2008年末“递延所得税资产”科目为借方余额（ ）万元。
[1分]
答案：
10、【
单选题
】
黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90％的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为（ ）万元。
[1分]
、
3 020
、
2 930
、
2 950
、
3 000
答案：
11、【
单选题
】
为筹措企业研发资金，2008年12月1日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定乙公司购入甲公司100台健身仪器，每台销售价格为23万元。甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。该种健身仪器每台销售成本为12万元（未计提存货跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议。补充协议规定甲公司于2009年5月1日按每台26万元的价格购回全部健身仪器。甲公司2008年应确认的财务费用及其他应付款分别为（ ）万元。
[1分]
、
300，2 300
、
60，2 360
、
0，1 100
、
60，1 100
答案：
12、【
单选题
】
甲公司为股份有限公司，2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决。建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁。该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2008年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
[1分]
答案：
13、【
单选题
】
甲公司2009年有关资料如下：
（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为200万元，“投资收益——转让交易性金融资产收益”贷方发生额为10万元；
（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为300万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益——转让长期股权投资收益”贷方发生额为10万元。
假定转让上述投资均收到现金，那么“收回投资所收到的现金”项目金额为（ ）万元。
[1分]
答案：
14、【
单选题
】
甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，设备的账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备60 000元，其公允价值为500 000元；商品的账面成本为300 000元，公允价值（计税价格）为400 000元，增值税税率为17％，A公司另向甲公司支付补价32 000元。甲公司换出该项电子设备发生相关清理费用8 000元。该项非货币性资产交换具有商业实质，则甲公司换入商品的入账价值为（ ）元。
[1分]
、
300 000
、
400 000
、
468 000
、
500 000
答案：
15、【
单选题
】
2008年1月1日，甲上市公司对外发行20 000万份股份期权，行权日为2009年7月1日，行权价格4元/股，甲上市公司2008年度归属于普通股股东的净利润为30 000万元，发行在外普通股加权平均数为60 000万股，甲上市公司普通股平均市场价格为5元，则甲上市公司2008年稀释每股收益为（ ）元 。
[1分]
、
0.38
、
0.50
、
0.47
、
0.46
答案：
16、【
多选题
】
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
无形资产无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销
、
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出
、
企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
、
使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销
答案：
17、【
多选题
】
甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
[2分]
、
以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
、
以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为400万元的一项专利权，并支付补价80万元
、
以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产，并支付补价140万元
、
账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
答案：
18、【
多选题
】
事业单位收到的下列款项中，会引起事业结余增减变化的有（ ）。
[2分]
、
收到债券投资的利息收入
、
收到财政部门核拨的专项资金
、
收到财政部门核拨的事业费
、
收到财政部门核拨的预算外资金
答案：
19、【
多选题
】
企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整增加的项目有（ ）。
[2分]
、
存货的减少
、
应收账款的增加
、
无形资产摊销
、
经营性应付项目的增加
答案：
20、【
多选题
】
以下各项中，应当在会计报表附注中披露的有（ ）。
[2分]
、
当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
、
会计估计变更的累积影响数
、
会计政策变更的性质、内容和原因
、
会计估计变更的内容和原因
答案：
21、【
多选题
】
下列事项中属于关联方中关键管理人员有（ ）。
[2分]
、
董事、总经理
、
总会计师、财务总监
、
董事会秘书
、
监事
答案：
22、【
多选题
】
下列关于或有事项的说法错误的有（ ）。
[2分]
、
或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，存在或有负债，就一定存在或有资产
、
因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
、
或有事项对企业可能产生有利影响，也可能产生不利影响
、
或有负债指的只是潜在义务
答案：
23、【
多选题
】
甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。
[2分]
、
3月1日发现2008年10月接受捐赠获得一项固定资产尚未入账
、
4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
、
2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订
、
3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元
答案：
24、【
多选题
】
甲公司生产家用电器，总部设在北京，产品主要销往全国各地，在北京、天津、上海分别设有A.B.C三个分公司，假定各分公司之间没有内部交易业务，其营业收入均为对外交易取得。2009年度，A分公司盈利20万元，B公司亏损10万元，C公司亏损100万元，甲公司在确定报告分部时，仅根据上述条件就可确定为报告分部的是（ ）。
[2分]
、
A公司
、
B公司
、
C公司
、
三个都可以
答案：
25、【
多选题
】
以组合方式清偿债务的说法正确的有（ ）。
[2分]
、
债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的
、
对债务人来说，应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，不附或有条件情况下应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
、
不附或有条件情况下，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入
、
对债权人来说，应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失
答案：
26、【
判断题
】
企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益不一定减少。（ ）
[1分]
答案：
正确
27、【
判断题
】
企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（ ）
[1分]
答案：
正确
28、【
判断题
】
非同一控制下企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试。（ ）
[1分]
答案：
错误
29、【
判断题
】
以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。（ ）
[1分]
答案：
错误
30、【
判断题
】
广告制作费，通常应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（ ）
[1分]
答案：
错误
31、【
判断题
】
在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入资产成本。（ ）
[1分]
答案：
错误
32、【
判断题
】
在实行财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。（ ）
[1分]
答案：
正确
33、【
判断题
】
子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（ ）
[1分]
答案：
错误
34、【
判断题
】
或有资产，是指将来的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（ ）
[1分]
答案：
错误
35、【
判断题
】
发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（ ）
[1分]
答案：
正确
36、【
简答题】
宏图公司于2007年1月1日以一项固定资产、库存商品一批作为对价取得B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％。该项固定资产原值为500万元，累计折旧100万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元；库存商品的账面价值为500万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，增值税税率为17％。宏图公司采用权益法核算此项投资。
2007年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。无形资产公允价值为50 万元，账面价值为100 万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
2007年末，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。2007年6月5日，B公司出售商品一批给宏图公司，商品成本为400万元，售价为600万元，宏图公司购入的商品作为存货。至2007年末，宏图公司已将从B公司购入商品的50％出售给外部独立的第三方。2008年B公司发生亏损5 000万元，2008年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。假定宏图公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2008年末，宏图公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。
2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。2009年末宏图公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
要求：
（1）编制宏图公司2007年初始投资的相关账务处理；
（2）编制宏图公司2007年末确认投资收益的账务处理；
（3）编制宏图公司2008年关于长期股权投资的相关账务处理；
（4）编制宏图公司2009年长期股权投资的相关账务处理。（金额单位以万元表示）
[10分]
解析：
（1）2007年1月1日投资时
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 202
贷：固定资产清理 400
主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 102
营业外收入——处置非流动资产收益 100
借：主营业务成本 500
存货跌价准备 50
贷：库存商品 550
（2）2007年末调整后的净利润＝250＋（300－200）/10＋（100－50）/10－（600－400）/2＝165（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 49.5（165×30％）
贷：投资收益 49.5
2007年末B公司提取盈余公积，宏图公司不需进行账务处理。
（3）2008年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 30（100×30％）
贷：资本公积——其他资本公积 30
调整2008年B公司亏损
2008年B公司调整后的净亏损＝5 000－（300－200）÷10－（100－50）÷10＝4 985（万元）。
在调整亏损前，宏图公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1 202＋49.5＋30＝1 281.5（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 281.5万元，而不是1 495.5万元（4 985×30％）。
借：投资收益 1 281.5
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 1 281.5
借：投资收益 60
贷：长期应收款 60
备查登记中应记录未减记的长期股权投资154万元（1 495.5－1 281.5－60）。
（5）调整2009年B公司实现净利润
2009年B公司调整后的净利润＝520＋（300－200）/10＋（100－50）/10＋（600－400）/2＝635（万元）,宏图公司按持股比例享有190.5万元，应先恢复备查簿中的154万元，然后做如下分录：
借：长期应收款 36.5（635×30％－154）
贷：投资收益 36.5
37、【
简答题】
A公司2008年度实现的利润总额为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
（3）A公司2008年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入甲公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产。2008年末，A公司持有的甲公司股票的公允价值变为2 400万元。
（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元。
（5）2007年1月1日，A公司开始研究开发一项无形资产，共发生支出600万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为450万元。该项无形资产在2008年1月1日达到预定用途。该项无形资产不符合税法规定的“新技术、新产品、新工艺”的认定标准，因此不能享受税收优惠，研发支出不能加计扣除。
该项无形资产的使用年限为10年，A公司对该项无形资产采用双额余额递减法进行摊销，计税时按照税法规定采用直线法计列摊销额，摊销年限与会计一致。
（6）2008年3月20日，A公司发生赞助支出10万元，税法规定，企业的赞助支出不允许在税前扣除。
（7）2008年5月18日，A公司发生的公益性捐赠支出700万元。
税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（8）A公司2007年末以1 000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，A公司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2008年末公允价值为1 150万元。
税法上采用直线法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。
（9）2008年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2010年12月31日。A公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（10）2008年6月20日，A公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（11）2008年10月10日，A公司由于为甲公司银行借款提供担保，A公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元，A公司于2008年末对该事项确认了预计负债2 200万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
要求：
（1）分析上述事项是否产生暂时性差异并确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债，并作出相关说明；
（2）计算2008年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
[18分]
解析：
（1）计算2008年递延所得税：
事项一，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。应确认相关的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）
应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）。
事项二，税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除，产生暂时性差异。预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0
产生的可抵扣暂时性差异＝200万元
应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）。
事项三，可供出售金融资产的账面价值＝2 400万元，计税基础＝2 000万元
应纳税暂时性差异＝2 400－2 000＝400（万元）
应确认的递延所得税负债的金额＝400×25％－0＝100（万元）。
事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元
产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）
应确认的递延所得税负债＝150×25％＝37.5（万元）
事项五，不符合“三新”的认定标准，因此不享受税收优惠。
该项无形资产的账面价值＝450－450×（2/10）＝360（万元）
计税基础＝450－450/10＝405（万元）
产生可抵扣暂时性差异＝405－360＝45（万元）
应确认递延所得税资产＝45×25％＝11.25（万元）
事项六，关于企业赞助支出税法规定不允许税前扣除，不产生暂时性差异。
事项七，税法规定，企业发生的公益性捐赠在年度利润总额12％以内的部分可以税前扣除，属于非暂时性差异。本题中，8 000×12％＝960（万元），所以发生的公益性捐赠支出全部允许税前扣除。
事项八，投资性房地产账面价值＝1 150万元，计税基础＝1 000－1 000/20＝950（万元）。
产生应纳税暂时性差异＝1 150－950＝200（万元）
应确认递延所得税负债＝200×25％＝50（万元）
事项九，税法规定，国债利息收入免交所得税，持有至到期投资的账面价值＝计税基础，所以该事项不产生暂时性差异。
事项十，税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除，所以该事项不产生暂时性差异。
事项十一，税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除，所以该事项不产生暂时性差异。
（2）A公司2008年应纳税所得额＝8 000＋250（事项1）＋200（事项2）－150（事项4）＋45（事项5）＋10（事项6）－200（事项8）－81.79（事项9）＋300（事项10）＋2 200（事项11）＝10 573.21（万元）
应交所得税＝10 573.21×25％＝2 643.3（万元）
递延所得税资产＝62.5＋50＋11.25＝123.75（万元）
递延所得税负债＝100＋37.5＋50＝187.5（万元）
相关账务处理：
借：所得税费用 2 607.05
资本公积——其他资本公积 100
递延所得税资产 123.75
贷：应交税费——应交所得税 2 643.3
递延所得税负债 187.5
38、【
简答题】
A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。A公司2009年度有关资料如下：
（1）部分账户2009年年初、年末余额或本年发生额如下：
单位：万元
（2）其他有关资料如下：
①应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款5万元，款项已存入银行。
②原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。
③年末库存商品实际成本550万元，由以下成本项目构成：
原材料成本 310万元
工资及福利费 130万元
制造费用 110万元（固定资产折旧费用70万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）
④本年销售商品成本（即主营业务成本）4 000万元，由以下成本项目构成：
原材料成本 2 500万元
工资及福利费 1 300万元
制造费用 200万元（固定资产折旧费用180万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）
⑤购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。
本年应交增值税借方发生额为1 020万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为425万元，已交税金为595万元；贷方发生额为1 020万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。
⑥本年以银行存款350万元购入并自行安装一台设备X，整个安装过程耗时1个月，发生相关安装人员工资及福利费共计40万元，已支付了20万元。
本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。
⑦本年借入短期借款300万元。本年借入长期借款850万元。
12月31日，按面值发行3年期、票面年利率为5％的长期债券1 000万元，款项已收存银行。
⑧应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。
⑨应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，期末数中应付在建工程人员的部分为20万元（系X设备安装过程中发生的）。
⑩销售费用包括：工资及福利费223万元；折旧费用10万元，其他销售费用17万元（均以银行存款支付）。
管理费用包括：工资及福利费170万元；折旧费用105万元；无形资产摊销75万元；以银行存款支付办公楼本年租金120万元，其他管理费用130万元（均以银行存款支付）。
资产减值损失为计提的坏账准备4.6万元。
财务费用包括：支付短期借款利息15万元；支付长期借款利息22万元。
投资收益包括：收到长期股权投资分来的现金股利210万元（A公司对该项长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）；收到持有至到期投资当年产生的利息30万元。
除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。
要求：
填列A公司2009年度现金流量表有关项目的金额。
A股份有限公司2009年度现金流量表有关项目
[15分]
解析：
39、【
简答题】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司2007年至2010年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2007年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 500万元，增值税额为255万元；发生保险费5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2007年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为20万元，发生安装工人工资27万元，已用银行存款支付，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为10.4万元，采用直线法计提折旧。
（4）2008年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 150万元。
已知部分时间价值系数如下：
（5）2009年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。
（6）2009年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款154万元。
（7）2009年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为14万元，采用直线法计提折旧。2009年12月31日，该生产线未发生减值。
（8）2010年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款900万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。当日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制2007年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2007年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2007年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2008年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2008年12月31日该生产线的可收回金额。
（6）计算2008年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（7）计算2009年度该生产线改良前计提的折旧额。
（8）编制2009年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（9）计算2009年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（10）计算2009年度该生产线改良后计提的折旧额。
（11）编制2010年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
[12分]
解析：
（1）借：在建工程 1 760
贷：银行存款 1 760
（2）借：在建工程 50.4
贷：原材料 20
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.4
应付职工薪酬 27
借：应付职工薪酬 27
贷：银行存款 27
（3）借：固定资产 1 810.4
贷：在建工程 1 810.4
（4）2008年折旧额＝（1 810.4－10.4）/6＝300（万元）
（5）未来现金流量现值
＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835
＝95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7
＝807.56（万元）
公允价值减去处置费用后的净额为1 150万元，所以，该生产线可收回金额为1 150万元。
（6）应计提减值准备金额＝（1 810.4－300）－1 150＝360.4（万元）
借：资产减值损失 360.4
贷：固定资产减值准备 360.4
（7）2009年改良前计提的折旧额＝（1 150－10）/5×6/12＝114（万元）
（8）
借：在建工程 1 036
累计折旧 414
固定资产减值准备 360.4
贷：固定资产 1 810.4
（9）生产线成本＝1 036＋154＝1 190（万元）
（10）2009年改良后应计提折旧额＝（1 190－14）/8×4/12＝49（万元）
（11）2010年4月30日账面价值＝1 190－49×2＝1 092（万元）
借：固定资产清理 1 092
累计折旧 98
贷：固定资产 1 190
借：应付账款 900
贷：固定资产清理 800
营业外收入——债务重组利得 100
借：营业外支出——处置非流动资产损失 292
贷：固定资产清理 292
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