1、【
单选题
】
A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费2 000元（不含增值税）。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70 000元。A公司收回材料后将用于生产应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（ ）元。
[1分]
、
52 000
、
57 778
、
59 000
、
59 340
答案：
2、【
单选题
】
20×8年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，2×11年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×13年12月31日之前行使完毕。截至20×9年末累计确认负债150 000元，在2×10年有5人离职，预计2×11年没有人离职，2×10年末该股票增值权的公允价值为12元，该项股份支付对2×10年当期管理费用的影响金额和2×10年末该项负债的累计金额是（ ）元。
[1分]
、
18 750，120 000
、
52 500，202 500
、
75 000，125 000
、
22 050，225 000
答案：
3、【
单选题
】
B公司于2010年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，假定作为可供出售金融资产核算；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的上年现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，8月30日以每股7元的价格将股票全部售出。则可供出售金融资产处置对B公司2010年利润总额的影响为（ ）万元。
[1分]
、
－266.25
、
－322.5
、
－18.75
、
－210
答案：
4、【
单选题
】
下列关于共同控制经营和共同控制资产的表述中，正确的是（ ）。
[1分]
、
共同控制经营构成独立核算主体
、
对于共同控制经营，出资方应按出资额确认一项长期股权投资
、
出资方不确认共同控制资产，只作备查登记
、
对于共同控制资产，出资方应按合同约定的份额确认本企业资产
答案：
5、【
单选题
】
2010年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为7 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为4元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款提取坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）元。
[1分]
答案：
6、【
单选题
】
甲公司为建造一项固定资产于2010年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20 000万元，票面年利率为6％，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2010年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2010年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5％。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3％。假定不考虑其他因素，2010年末该在建工程的账面余额为（ ）万元。
[1分]
、
17 840
、
17 378
、
17 408
、
18 260
答案：
7、【
单选题
】
2010年12月，甲公司因排放污水对环境造成污染被周边居民提起诉讼。2010年12月31日，该案件一审尚未判决。根据以往类似案例情况，公司法律顾问判断甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿4 000万元的可能性为70％；赔偿3 600万元的可能性为30％。公司适用的所得税税率为25％，税法规定因破坏公共环境导致的诉讼损失不得税前扣除。关于该事项的下列会计处理中，正确的是（ ）。
[1分]
、
对甲公司2010年利润总额的影响金额为4 000万元
、
对甲公司2010年利润总额的影响金额为3 600万元
、
应确认递延所得税负债1 000万元
、
对甲公司2010年净利润的影响金额为3 000万元
答案：
8、【
单选题
】
下列各项中，不属于会计政策变更的是（ ）。
[1分]
、
投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
、
因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完工合同法改为完工百分比法
、
固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
、
发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
答案：
9、【
单选题
】
2010年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为400万元，事业收入的贷方余额为200万元，经营收入的贷方余额为300万元，事业支出的借方余额为300万元，经营支出的借方余额为350万元。假定事业支出均为非专用资金，不考虑其他因素，则2010年末转入“结余分配”科目的金额为（ ）万元。
[1分]
答案：
10、【
多选题
】
下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（ ）。
[2分]
、
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积
、
可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
、
发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
、
可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益
答案：
11、【
多选题
】
下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。
[2分]
、
因对外投资转出存货时应结转已计提的相关存货跌价准备
、
存货采购过程中发生的损耗不计入采购成本
、
存货跌价准备一经计提不得转回
、
可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
答案：
12、【
多选题
】
有关股份支付的下列说法中，正确的有（ ）。
[2分]
、
权益结算的股份支付，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
、
除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理
、
现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，可行权日与结算日之间负债公允价值的变动计入资本公积
、
权益结算的股份支付，在可行权日之后不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额
答案：
13、【
多选题
】
下列项目中属于预计资产未来现金流量应当包括的内容有（ ）。
[2分]
、
为使该项资产达到预定用途而发生的支出
、
持续使用该项资产产生的现金流入
、
使用过程中为维护该项资产而发生的现金支出
、
处置该项资产发生的现金流入
答案：
14、【
多选题
】
下列有关业务涉及资本公积的会计处理中，正确的有（ ）。
[2分]
、
自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积
、
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应将重分类日该项金融资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积
、
因可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益而产生的暂时性差异，其递延所得税影响也应该计入资本公积
、
资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则其公允价值变动计入资本公积
答案：
15、【
多选题
】
下列各项关于民间非营利组织捐赠业务的处理中，正确的有（ ）。
[2分]
、
捐赠属于非交换交易
、
捐赠承诺满足非交换交易收入的确认条件
、
民间非营利组织对于劳务捐赠，不予以确认
、
如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入
答案：
16、【
多选题
】
下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有（ ）。
[2分]
、
可供出售金融资产持有期间被投资方宣告分派的现金股利
、
交易性金融资产的公允价值变动
、
处置采用权益法核算的长期股权投资，结转原计入资本公积的相关金额
、
长期股权投资采用成本法核算下确认的被投资单位宣告发放的现金股利
答案：
17、【
多选题
】
下列情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，并将其纳入合并范围的有（ ）。
[2分]
、
持有该被投资企业45％的表决权，通过与被投资企业的其他股东之间的协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
、
经营规模较小的子公司
、
已宣告破产的子公司
、
资金调度受到限制的境外子公司
答案：
18、【
多选题
】
下列关于非货币性资产交换说法正确的有（ ）。
[2分]
、
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
、
如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本
、
只要换入的资产具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
、
如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质（不考虑关联方影响）
答案：
19、【
判断题
】
企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，应当采用购买价款总额进行初始计量。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
20、【
判断题
】
资本化期间内，外币专门借款本金和利息的汇兑差额应予以费用化。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
21、【
判断题
】
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，冲减预计负债，以预计负债的账面价值冲减至零为限。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
22、【
判断题
】
对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当包括将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
23、【
判断题
】
企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率进行折算。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
24、【
判断题
】
债务重组中，债权人应将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
25、【
判断题
】
子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
26、【
判断题
】
上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的向社会公众发行的公司债券业务，属于非调整事项。（ ）
[1,0.5分]
答案：
正确
27、【
判断题
】
煤矿企业利用安全生产费购建的设备在完工后需要在未来期间按照预计使用寿命分期计提折旧。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
28、【
判断题
】
如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所得税费用。（ ）
[1,0.5分]
答案：
错误
29、【
简答题】
A公司于20×7年1月1日从证券市场购入B公司20×6年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×11年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息，20×7年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。20×8年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，当日该债券公允价值为925万元。20×8年3月31日该债券公允价值为900万元，20×8年6月30日，该债券公允价值为600万元，预计将持续下跌，20×8年7月2日A公司以650万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：
（1）编制A公司20×7年度与该债券相关的会计分录。
（2）编制A公司20×8年度与该债券相关的会计分录。
[10分]
解析：
（1）编制A公司20×7年度与该债券相关的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 50
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
20×7年12月31日确认投资收益
投资收益＝期初摊余成本×实际利率
＝（1 000－34.65）×6%
＝57.92（万元）
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
20×7年12月31日应计提的减值准备的金额
2007年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元）
计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）
借：资产减值损失 43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
（2）编制A公司20×8年度与该债券相关的会计分录。
借：可供出售金融资产 925
持有至到期投资——利息调整 26.73
持有至到期投资减值准备 43.27
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
20×8年3月31日
借：资本公积——其他资本公积 25
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 25
20×8年6月30日
借：资产减值损失 325
贷：资本公积——其他资本公积 25
可供出售金融资产——减值准备 300
20×8年7月2日出售债券的会计分录
借：银行存款 650
贷：可供出售金融资产 600
投资收益 50
借：投资收益 5
贷：资本公积——其他资本公积 5
30、【
简答题】
东方公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2010年6月31日，东方公司与A公司签订合同，自A公司购买一项专门用于甲产品生产的设备，合同价格为4000万元，因东方公司现金量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分4期支付，每年6月31日支付1000万元。假定东方公司折现率约为10%，（P/A，10%，4）＝3.1699。 该项设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。相关会计处理如下：借：固定资产 4 000 贷：长期应付款 4000 借：生产成本 400 贷：累计折旧 400
（2）2010年1月东方公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。东方公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。相关会计处理如下：借：管理费用 80 贷：累计摊销 80
（3）12月1日，东方公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，东方公司于2011年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，东方公司根据销售合同发出E商品，款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。相关会计处理如下：借：银行存款 700 贷：主营业务收入 700 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
（4）2010年11月东方公司与B公司签订合同，东方公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为1 600万元，如东方公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2010年12月31日市场价格大幅度的上升，东方公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2 000万元。相关会计处理如下：借：营业外支出 400 贷：预计负债 400
（5）东方公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2010年12月30日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2010年12月30日，东方公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月30日的公允价值为3800万元。2010年12月30日前无法取得该办公楼的公允价值。相关会计处理如下：借：投资性房地产——成本 3 800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4 000 资本公积——其他资本公积 140
（6）东方公司其他有关资料如下： ①不考虑相关税费的影响。 ②各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：
（1）根据资料（1）至资料（5），逐项判断东方公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理），不要求编制调整盈余公积的会计分录。
（2）根据要求（1）对相关会计差错作出更正，计算其对东方公司2010年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下表。（答案中的金额单位以万元表示）
[15分]
解析：资料（1）处理不正确。分期付款购买固定资产，应该按照购买价款的现值作为固定资产的入账价值，入账价值应为3 169.9（1 000×3.1699）万元，应确认未确认融资费用为830.1万元。
更正分录如下：
借：未确认融资费用 830.1
贷：固定资产 830.1
借：累计折旧 83.01
贷：生产成本 83.01
借：财务费用 158.50
贷：未确认融资费用 158.50
资料（2）处理不正确。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。
更正分录为：
借：累计摊销 80
贷：管理费用 80
资料（3）处理不正确。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
更正分录为：
借：主营业务收入 700
贷：其他应付款 700
借：发出商品 600
贷：主营业务成本 600
借：财务费用 8
贷：其他应付款 8
资料（4）处理不正确。该合同属于亏损合同，因其存在合同标的资产，故应计提存货跌价准备，不应确认预计负债，金额为2 000－1 600＝400（万元）。
更正分录为：
借：预计负债 400
贷：营业外支出 400
借：资产减值损失 400
贷：存货跌价准备 400
资料（5）处理不正确。投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式，属于会计政策变更，应通过留存收益调整。
更正分录为：
借：资本公积——其他资本公积 140
贷：利润分配——未分配利润 140
31、【
简答题】
甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下：
（1）甲公司与乙公司资料如下： ①2009年12月20日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。相关手续于2010年1月2日办妥，相关款项也于当日支付。 ②2010年1月2日乙公司可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，均为1100万元。 ③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员。参与乙公司的财务和生产经营决策。 ④2010年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2010年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 ⑤乙公司2010年度实现净利润80万元。
（2）甲公司与丙公司资料如下： ①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2010年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司于2010年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2010年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8.3元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费50万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2010年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2010年5月31日，以2010年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。丙公司无形资产，未来仍可使用14年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法计提折旧或摊销。固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。
（3）2010年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项: ①2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给丙公司，售价为60万元，成本为40万元。丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给丙公司，该专利权在甲公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。 ③2010年11月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为23万元。至2010年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为19万元。 ④至2010年12月31日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合计100万元。甲公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。
（4）甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）
（5）其他有关资料如下： ①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。 ②各个公司的所得税率均为25%，甲公司合并丙公司为应税合并。 ③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ④甲公司和丙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
（2）编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2010年12月31日的账面价值。
（3）判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。
（4）计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。
（5）编制2010年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录。
（6）编制2010年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵销和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。
[18分]
解析：
（1）判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。
理由：甲公司持有乙公司30％股权，在乙公司董事会中派有1名成员。参与乙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对乙公司实施重大影响。
（2）编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2010年12月31日的账面价值。
借：长期股权投资——乙公司——成本 300
贷：银行存款 300
借：长期股权投资——乙公司——成本 30（1 100×30％－300）
贷：营业外收入 30
调整后被投资单位乙公司实现净利润中甲公司应享有的份额
＝[80－（34－26）]×30％＝21.6（万元）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 21.6
贷：投资收益 21.6
2010年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝330＋21.6＝351.6（万元）。
（3）判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。
公司对丙公司合并属于非同一控制下企业合并。
理由：参与合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何关联方关系，所以甲公司与丙公司之间的控股合并属于非同一控制下的企业合并。
（4）计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。
甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本＝8.3×500＋3＝4 153（万元）
购买日合并财务报表确认的商誉＝4 153－（3 200＋1 800）×80％＝153（万元）
注：1 800＝（3 150－2 100）＋（1 250－500）
（5）编制2010年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录
借：长期股权投资——丙公司 4 153
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 3 600
银行存款 53（50＋3）
（6） 编制2010年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵销和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。
①内部销售固定资产的抵销分录
借：营业收入 60
贷：营业成本 40
固定资产――原价 20
借：固定资产――累计折旧 1（20/10/2）
贷：管理费用 1
借：递延所得税资产 4.75［（20－1）×25％］
贷：所得税费用 4.75
②内部销售无形资产的抵销分录：
借：营业外收入 25［40－（30－30/10×5）］
贷：无形资产――原价 25
借：无形资产――累计摊销 2.5（25/5×6/12）
贷：管理费用 2.5
借：递延所得税资产 5.625［（25－2.5）×25％］
贷：所得税费用 5.625
③内部销售存货的抵销分录：
借：营业收入 31
贷：营业成本 31
借：营业成本 4［（31－23）/2］
贷：存货 4
借：递延所得税资产 1（4×25％）
贷：所得税费用 1
④内部债权债务抵销分录：
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款――坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 1.25（5×25％）
⑤针对乙公司的内部交易的调整
借：营业收入 10.2（34×30％）
贷：营业成本 7.8（26×30％）
投资收益 2.4
⑥编制2010年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公允价值的调整分录
借：固定资产 1 050（3 150－2 100）
无形资产 750（1 250－500）
贷：资本公积 1 800
借：管理费用 55.75
贷：固定资产——累计折旧 24.5（1 050/25×7/12）
无形资产——累计摊销 31.25（750/14×7/12）
⑦成本法转为权益法的调整分录
调整后的净利润＝300＋固定资产（－60＋40＋1）＋无形资产（－25＋2.5）＋存货（－4）－55.75＝198.75（万元）
借：长期股权投资 159（198.75×80％）
贷：投资收益 159
调整后的长期股权投资＝4 153＋159＝4 312（万元）
⑧有关投资的抵销分录
借：股本 1 000
资本公积——年初 2 300（500＋1 800）
——本年 0
盈余公积——年初 215
——本年 30（300×10％）
未分配利润——年末 1 653.75（1 485＋198.75－300×10％）
商誉 153（4 312－5 198.75×80％）
贷：长期股权投资 4 312
少数股东权益 1 039.75（5 198.75×20％）
⑨有关投资收益的抵销分录
借：投资收益 159（198.75×80％）
少数股东损益 39.75（198.75×20％）
未分配利润——年初 1 485
贷：提取盈余公积 30
未分配利润——年末 1 653.75
32、【
简答题】
正保公司为一家上市公司，正保公司于20×9年1月1日动工兴建一栋写字楼，用于对外经营租赁。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2×10年1月1日完工，达到预计可使用状态，并交付使用，当日开始对外经营租赁。
（1）正保公司建造工程资产支出如下： ①20×9年1月1日，支出1 500万元； ②20×9年7月1日，支出3 000万元。
（2）正保公司为建造该写字楼于20×9年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。写字楼的建造还占用两笔一般借款： ①从某银行取得长期借款2 500万元，期限为20×8年7月1日至2×12年7月1日，年利率为6％，按年支付利息。 ②按面值发行公司债券2 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为10％，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性的投资，假定暂时性投资月收益率为0.5％。假定全年按360天计算。收益全部存入银行。正保公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项房地产2×10年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行。2×10年12月31日，该房地产的公允价值为5 000万元，2×11年1月1日，正保公司将该建筑物以5 100万元的价格出售，款项已收妥存入银行。假定与投资性房地产的有关业务均不考虑相关税费。
要求：
（1）计算20×9年专门借款和一般借款利息资本化金额；
（2）编制20×9年与利息资本化金额有关的会计分录；
（3）计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录；
（4）编制正保公司2×10年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录；
（5）编制正保公司2×11年1月1日出售该项建筑物的会计分录。（计算结果保留两位小数。）
[12分]
解析：
（1）计算20×9年专门借款和一般借款利息资本化金额
20×9年专门借款利息资本化金额＝2 000×8％－500×0.5％×6＝145（万元）
20×9年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 500×180/360＝1 250（万元）
一般借款加权平均资本化率（年）＝（2 500×6％＋2 000×10％）/（2 500＋2 000）＝7.78％
20×9年一般借款利息资本化金额＝1 250×7.78％＝97.25（万元）
借款利息资本化金额＝145＋97.25＝242.25（万元）
（2）编制20×9年与利息资本化金额有关的会计分录
借：在建工程 242.25
银行存款 15（500×0.5％×6）
财务费用 252.75
贷：应付利息 510（160＋150＋200）
（3）计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录
投资性房地产的入账价值＝4 500＋242.25＝4 742.25（万元）
借：投资性房地产——成本 4 742.25
贷：在建工程 4 742.25
（4）编制正保公司2×10年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：投资性房地产——公允价值变动 257.75（5 000－4 742.25）
贷：公允价值变动损益 257.75
（5）编制甲公司2×11年1月1日出售该项建筑物的会计分录
借：银行存款 5 100
贷：其他业务收入 5 100
借：其他业务成本 5000
贷：投资性房地产——成本 4 742.25
——公允价值变动 257.75
借：公允价值变动损益 257.75
贷：其他业务成本 257.75
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