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2014年中级会计师《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正冲刺习题
1、【 单选题
下列关于会计政策的表述中,不正确的是(  )。 [1分]
会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
企业应当披露所有的会计政策以及与会计政策有关的信息
由于企业经济业务的复杂性和多样化,某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下,可以有多种可供选择的会计政策
企业在发生某项经济业务时,必须从允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策
答案:
2、【 单选题
下列属于会计政策变更情形的是(  )。 [1分]
企业将某项投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
企业以往租入的设备均采用经营租赁方式核算,自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算
企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算
对价值为500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法
答案:
3、【 单选题
下列应采用追溯调整法处理会计政策及其变更的情况是(  ) [1分]
企业账簿因不可抗力损坏而导致累积影响数无法确定
企业会计政策变更累积影响数能够合理确定,但是法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来使用法
企业会计政策变更累积影响数能够合理确定,国家没有发布相关的会计处理方法
企业在当期期初确定会计政策变更,并且对以前各期累积影响数不切实可行的
答案:
4、【 单选题
黄河公司适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2012年7月黄河公司以5000万元购入甲上市公司的股票,作为短期投资,期末按成本计价。从2013年1月1日起,黄河公司执行新准则,并按照新准则的规定,将上述短期投资划分为交易性金融资产,2012年年末该股票公允价值为6000万元。则该会计政策变更对黄河公司2013年期初留存收益的影响为(  )万元。 [1分]
500
750
1000
250
答案:
5、【 单选题
长江公司2012年、2013年分别以900万元和220万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票,市价一直高于购入成本。2012年年末A股票的公允价值为1020万元,2013年年末,A股票的公允价值为1020万元,B股票的公允价值为260万元。假定不考虑购入股票时发生的相关税费。长江公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。长江公司从2014年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设公司适用的所得税税率为25%。长江公司在列报2014年利润表时,应调整的公允价值变动的上年金额为(  )万元。 [1分]
160
120
40
0
答案:
6、【 单选题
2009年12月31日,长江公司将一栋办公楼对外出租,并采用成本模式进行后续计量,当日该办公楼账面价值为10000万元,预计使用年限为50年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧,假设税法对其处理与会计一致。2013年1月1日,长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件,甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日,该办公楼公允价值为13000万元。该办公楼在各资产负债表日的公允价值分别为:2010年12月31日为12000万元,2011年12月31日为11000万元,2012年12月31日为12500万元。假定长江公司适用的所得税税率为25%,并且按照净利润的10%提取法定盈余公积。则长江公司关于该项投资性房地产的后续计量方法的变更对2013年年初未分配利润的影响为(  )万元。 [1分]
2700
2430
3100
2325
答案:
7、【 单选题
下列各项目中,不属于企业应当披露的会计政策的是(  )。 [1分]
投资性房地产的后续计量
存货可变现净值的确定
合同收入与费用的确认
固定资产的初始计量
答案:
8、【 单选题
下列关于会计估计的表述中,不正确的是(  )。 [1分]
会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
进行会计估计时,往往以未来可利用的信息或资料为基础
进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性
企业应当披露重要的会计估计,不具有重要性的会计估计可以不披露
答案:
9、【 单选题
下列表述中,不属于会计估计变更的是(  )。 [1分]
因技术发展,无形资产的摊销期限由10年缩短为6年
坏账准备由余额百分比法按照1%比例计提变更为账龄分析法计提
发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法
对固定资产计提折旧的方法由年数总和法变更为年限平均法
答案:
10、【 单选题
甲企业于2010年12月31日购入一台不需安装的设备并投入使用,该设备的入账价值为3600万元,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为零。该企业从2013年1月开始执行新企业会计准则,改用双倍余额递减法计提折旧。由于该会计估计变更对甲企业2013年度利润总额的影响为(  )。 [1分]
使得当期利润总额减少720万元
使得当期利润总额增加720万元
使得当期利润总额增加360万元
使得当期利润总额减少360万元
答案:
11、【 单选题
企业发生会计估计变更时,下列各项目中不需要在财务报表附注中披露的是(  )。 [1分]
会计估计变更的内容
会计估计变更的累积影响数
会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因
会计估计变更对当期和未来期间的影响数
答案:
12、【 单选题
甲公司发出存货采用先进先出法计价,期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2013年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2013年年初存货账面价值为3600元,数量60千克,2013年3月、5月分别购入材料300千克、450千克,单价分别为65元、70元,6月领用350千克,采用未来适用法处理该项会计政策变更,若期末该存货的可变现净值为27600元,由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为(  )元。 [1分]
-1141.4
4550
3408.6
-3408.6
答案:
13、【 单选题
下列关于前期差错更正的会计处理表述中,正确的是(  )。 [1分]
企业应当采用未来适用法更正重要的前期差错
对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关项目
对于重要的前期差错,企业应当在其发现当期的财务报表中,调整前期比较数据
对于发生的重要的前期差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期末留存收益
答案:
14、【 单选题
2013年12月31日,长江公司有以下两份尚未履行的合同:
(1)2013年2月,长江公司与甲公司签订一份不可撤销合同,约定在2014年3月以每箱1.2万元的价格向甲公司销售1000箱L产品;甲公司应预付定金150万元,若长江公司违约,双倍返还定金。2013年12月31日,长江公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,长江公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。
(2)2013年8月,长江公司与乙公司签订一份D产品销售合同,约定在2014年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售3000件D产品,违约金为合同总价款的20%。
2013年12月31日,长江公司库存D产品3000件,成本总额为1200万元,按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定长江公司销售D产品不发生销售费用。
因上述两份合同至2013年12月31日尚未完全履行,长江公司2013年将收到的甲公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:
借:银行存款                     150
贷:预收账款                     150
关于上述事项,如下更正分录中正确的是(  )。 [1分]
借:营业外支出                   330
贷:预计负债                    330
借:营业外支出                   360
贷:预计负债                    360
借:营业外支出                   180
贷:预计负债                    180
借:营业外支出                   150
贷:预计负债                    150
答案:
15、【 单选题
长城公司2013年4月在上年度财务报告批准报出后,发现2011年3月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为5500万元,采用年数总和法计提折旧,使用年限为10年,无净残值。长城公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定长城公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。长城公司2013年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为(  )万元。 [1分]
1675
1256.25
925
1130.63
答案:
16、【 多选题
下列关于会计政策变更的表述中,正确的有(  )。 [2分]
会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更
对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策属于会计政策变更
会计政策变更表明以前会计期间采用的会计政策存在错误
答案:
17、【 多选题
甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家海洋石油开采公司,于2002年开始建造一座海上石油开采平台,根据法律法规规定,该开采平台在使用期满后要将其拆除,需要对其造成的环境污染进行整治。2004年12月15日,该开采平台建造完成并交付使用,建造成本共10000万元,预计使用寿命20年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2013年1月1日甲公司开始执行企业会计准则,企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产,要求将相关弃置费用计入固定资产成本,对之前尚未计入资产成本的弃置费用,应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用为1000万元。假定实际利率为10%,(P/F,10%,20)=0.1486,(P/F,10%,12)=0.3186。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司对上述会计政策变更的会计处理中,正确的有(  )。 [2分]
应调整增加2013年资产负债表年初固定资产项目金额148.6万元
应调整增加2013年资产负债表年初固定资产项目金额89.16万元
应调整增加2013年资产负债表年初预计负债项目金额318.6万元
应调整减少2013年资产负债表年初未分配利润项目金额206.5万元
答案:
18、【 多选题
长江公司2012年度财务报表于2013年2月28日对外报出。2010年长江公司、黄河公司及银行三方签订一项合同,黄河公司向银行借款10000万元,以黄河公司拥有的一栋房产向银行提供抵押,同时长江公司作为连带责任保证人,在黄河公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2011年11月,黄河公司无法偿还到期借款。2012年12月26日,长江公司、黄河公司及银行三方经协商,一致同意以黄河公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时黄河公司抵押房产的市场价格估计,长江公司认为拍卖价款足以支付黄河公司所欠银行借款本息12000万元。为此,长江公司在其2012年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债。2013年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,黄河公司无法拍卖。为此,银行向法院提起诉讼,要求长江公司承担连带保证责任。2013年3月20日,法院判决长江公司承担连带保证责任赔款12000万元。
关于上述事项,下列处理不正确的是(  )。 [2分]
对于上述事项,长江公司应追溯调整2012年的财务报表,调整2012年留存收益的金额为12000万元
对于上述事项,长江公司应将发生的赔偿12000万元计入当期损益
对于上述事项,长江公司应追溯调整2012年的财务报表,并确认相关预计负债12000万元
对于上述事项,长江公司应调整2013年期初留存收益12000万元
答案:
19、【 多选题
黄河公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出,该公司在2013年5月份发现:2012年12月15日,黄河公司购入100万份股票,实际支付款项600万元,另支付交易费用50万元,并将其作为可供出售金融资产核算。至年末尚未出售,2012年12月31日的公允价值为850万元。黄河公司按其购买价款600万元列报在资产负债表中,同时将交易费用计入当期损益。下列关于该事项的差错更正的会计处理中,正确的有(  )。 [2分]
因差错更正应调增2013年资产负债表中年初资本公积150万元,调增年初未分配利润33.75万元
因差错更正应调增2013年资产负债表中年初资本公积200万元,调增年初未分配利润33.75万元
因差错更正应调增2013年利润表中年初所得税费用12.5万元,调减年初投资收益50万元
因差错更正应调增2013年利润表中年初所得税费用62.5万元,调减年初投资收益37.5万元
答案:
20、【 多选题
关于会计政策及会计政策变更,下列说法中正确的有(  )。 [2分]
企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更
当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时,企业应当按要求变更会计政策
当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时,企业可以变更会计政策
企业采用的会计政策一经确定,则不得变更
答案:
21、【 多选题
关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法,下列表述中正确的有(  )。 [2分]
追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益
追溯调整法,应对前期已对外报出的财务报表进行调整
答案:
22、【 多选题
下列事项中,不会对年初未分配利润产生影响的有(  )。 [2分]
发现上年度固定资产少计提折旧费用500万元
发现上年度多计了资本公积200万元
因客户资信状况明显改善,将应收账款坏账准备计提比例由15%改为5%
发现上年度少计了财务费用10元
答案:
23、【 判断题
会计政策,是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。                                                                    (    ) [1分]
答案: 错误
24、【 判断题
企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计政策变更处理。                                                                  (    ) [1分]
答案: 错误
25、【 判断题
投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,属于会计政策变更。 (    ) [1分]
答案: 错误
26、【 判断题
对于不重要的前期差错,企业应调整财务报表相关项目的期初数。            (    ) [1分]
答案: 错误
27、【 判断题
某企业原租入的设备均为经营性租赁,本年度起租赁的设备均改为融资租赁,属于会计政策变更。                                                                (    ) [1分]
答案: 错误
28、【 判断题
与股份支付相关的公允价值的确定属于会计政策。                          (    ) [1分]
答案: 错误
29、【 判断题
某企业第一次签订一项建造合同,为另一企业建造三栋厂房,该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入,属于会计政策变更。                              (    ) [1分]
答案: 错误
30、【 判断题
确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,不可以采用未来适用法。(    ) [1分]
答案: 错误
31、【 判断题
固定资产的盘盈在未经批准前先记入“待处理财产损溢”科目,批准后再转入到营业外收入科目核算。                                                          (    ) [1分]
答案: 错误
32、【 简答题
甲公司的财务经理在复核2012年财务报表时,对以下交易或事项的会计处理的正确性难以做出判断:
(1)2011年1月1日,甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券12万张,每张面值100元,票面年利率5%;同时以每股4.5元的价格购入乙公司股票1000万股,占乙公司有表决权股份的3%,对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难,至2011年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股3元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌,对其计提减值损失合计1800万元。2012年,乙公司成功进行了战略重组,财务状况大为好转。至2012年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股3.5元。假定不考虑减值后实际利率和票面利率不等对摊余成本的影响,甲公司将之前计提的减值损失680万元予以转回,并作如下会计处理:
借:可供出售金融资产—公允价值变动          680
贷:资产减值损失                   680
借:所得税费用                    170
贷:递延所得税资产                  170
(2)甲公司自行建造的办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态并投入使用,累计发生工程支出2500万元。甲公司2012年12月31日办理竣工决算及结转固定资产手续,确认固定资产的入账价值为2690万元,其中还包括建造该办公楼相关的专门借款在2012年7月至12月期间发生的利息50万元以及日常维护支出140万元。
甲公司预计该办公楼使用年限为25年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。
(3)甲公司从2012年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元,以及用银行存款支付的其他费用100万元,总计2000万元,其中符合资本化条件的支出为1200万元。2012年10月31日,该专利技术已经达到预定用途,甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化,计入当期管理费用。
假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销,无残值。
其他相关资料如下:
①假定本题涉及损益的事项均可调整应交所得税;
②甲公司适用的所得税税率为25%;
③不考虑其他因素的影响。
要求:根据上述资料,判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示) [20分]
解析:
事项(1),甲公司会计处理不正确。理由:可供出售金融资产减值为权益工具的,发生的减值损失不得通过损益转回,而是通过资本公积转回。
更正分录如下:
借:以前年度损益调整——资产减值损失         500
贷:资本公积——其他资本公积             500
借:资本公积——其他资本公积             125
贷:以前年度损益调整——所得税费用          125
借:利润分配——未分配利润              375
贷:以前年度损益调整——资产减值损失         375
借:盈余公积                    37.5
贷:利润分配——未分配利润             37.5
事项(2),甲公司会计处理不正确。理由:自行建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。
更正分录如下:
借:固定资产                    2500
贷:在建工程                    2500
借:以前年度损益调整——管理费用           50
贷:累计折旧             50(2500÷25×6/12)
借:以前年度损益调整——财务费用           50
——管理费用           140
贷:在建工程                     190
应交所得税调减=(50+50+140)×25%=60(万元)
借:应交税费——应交所得税              60
贷:以前年度损益调整——所得税费用          60
借:利润分配——未分配利润              180
贷:以前年度损益调整                 180
借:盈余公积                     18
贷:利润分配——未分配利润              18
事项(3),甲公司的会计处理不正确。理由:自行研发的无形资产符合资本化条件的支出应予以资本化,在该无形资产达到预定可使用状态时,将其结转计入无形资产成本中,在后续持有期间对其进行摊销。
更正分录如下:
借:无形资产                    1200
贷:以前年度损益调整——管理费用          1200
借:以前年度损益调整——管理费用   30(1200÷10×3/12)
贷:累计摊销                     30
应交所得税调增=(1200-30)×150%×25%=438.75(万元)
借:以前年度损益调整——所得税费用        438.75
贷:应交税费——应交所得税            438.75
借:以前年度损益调整               731.25
贷:利润分配——未分配利润            731.25
借:利润分配——未分配利润             73.13
贷:盈余公积                    73.13
无形资产账面价值=1200-30=1170(万元),计税基础=1170×150%=1755(万元),产生可抵扣暂时性差异,但不符合确认递延所得税资产的条件,不调整递延所得税资产。
33、【 简答题
信达公司2013年发生如下会计估计变更事项:
(1)信达公司2011年1月1日取得的一项无形资产,其原价为600万元,因取得时使用寿命不确定,信达公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。至2012年12月31日,该无形资产已计提减值准备100万元。2013年1月1日,因该无形资产的使用寿命可以确定,信达公司将其作为使用寿命有限的无形资产,预计尚可使用年限为5年,无残值,采用直线法摊销。
(2)2013年以前信达公司根据当时能够得到的信息,对应收账款每年按其余额计提5%的坏账准备。2013年1月1日,由于掌握了新的信息,将应收账款的计提比例改为余额的15%。假定2012年12月31日信达公司坏账准备余额为150万元,2013年12月31日,信达公司应收账款余额为5000万元。
(3)2013年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将A生产线的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。A生产线系2011年12月购入,并于当月投入公司车间部门用于生产产品,入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。A生产线一直没有计提减值准备。
要求:
(1)根据资料(1),计算2013年无形资产的摊销额,并编制相关会计分录。
(2)根据资料(2),计算2013年应计提坏账准备的金额,并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3),计算A生产线2013年应计提的折旧额,并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示) [15分]
解析:
(1)2013年无形资产摊销额=(600-100)÷5=100(万元)。
借:管理费用                     100
贷:累计摊销                     100
(2)2012年12月31日,信达公司应收账款的坏账准备余额150万元;
2013年12月31日,信达公司应收账款的坏账准备余额=5000×15%=750(万元);
2013年12月31日,信达公司应计提的坏账准备金额=750-150=600(万元)。
借:资产减值损失                   600
贷:坏账准备                     600
(3)至2013年6月30日A生产线已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元);
2013年变更后的计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元);
2013年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)。
借:生产成本                    1500
贷:累计折旧                    1500
34、【 简答题
甲公司的财务经理在复核2012年财务报表时,对以下交易或事项的会计处理的正确性难以做出判断:
(1)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响,从2012年1月1日起,甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房,于2009年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租,成本为6000万元。
2012年度,甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧,并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下,甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧,预计使用25年,预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下,甲公司出租厂房各年末的公允价值如下:2009年12月31日为6000万元;2010年12月31日为5600万元;2011年12月31日为5000万元;2012年12月31日为4500万元。
(2)2012年5月1日,甲公司与乙公司达成协议,将收取一组住房抵押贷款90%的权利,以9100万元的价格转移给乙公司,甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议,如果该组贷款发生违约,则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除,直至扣完为止。2012年5月1日,甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9700万元,过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产,并作如下会计处理:
借:银行存款                    9100
继续涉入资产—次级权益             1000
贷:贷款                      9000
继续涉入负债                  1100
(3)2012年12月26日,甲公司向乙公司销售商品一批,售价3000万元,增值税税额为510万元,双方约定6个月后收款。甲公司由于急需资金,于2012年12月30日将该笔应收账款3510万元作价3300万元出售给工商银行。甲公司进行如下账务处理:
借:银行存款                    3300
营业外支出                    210
贷:应收账款                    3510
该笔债权出售后,银行如到期无法收回该笔债权,有权向甲公司追偿该笔债权3510万元。假定不考虑坏账准备计提问题。
(4)甲公司于2010年1月1日向其200名管理人员每人授予10万股股票期权,这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务4年,即可以每股5元购买10万股A公司股票,从而获益。公司估计每股期权在授予日、2010年12月31日、2011年12月31日和2012年12月31日的公允价值分别为5元、4元、3元和2.5元。至2012年12月31日,没有管理人员离开公司,公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2010年和2011年甲公司均按授予日的公允价值确认了管理费用和资本公积。
因每股股票期权的公允价值波动较大,甲公司按照2011年12月31日股票期权的公允价值追溯调整了2012年1月1日留存收益和资本公积的金额,2012年度按2012年12月31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。
假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求:根据上述资料,判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示) [20分]
解析:
事项(1),甲公司的会计处理不正确,判断依据:投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。
更正分录为:
借:投资性房地产——成本              6000
投资性房地产累计折旧        480(6000÷25×2)
盈余公积                     52
利润分配—未分配利润               468
贷:投资性房地产                  6000
投资性房地产—公允价值变动    1000(6000-5000)
借:投资性房地产累计折旧               240
贷:其他业务成本                   240
借:公允价值变动损益           500(5000-4500)
贷:投资性房地产——公允价值变动           500
事项(2),甲公司会计处理不正确。理由:该组住房抵押贷款的风险为300万元(10000-9700)至700万元(10000-9300),甲公司在转移时签订协议约定,若该组贷款发生违约,则甲公司最多承担违约金1000万元(10000×10%),由此可以判断甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险,不应终止确认该组住房抵押贷款。
更正分录如下:
借:贷款                      9000
继续涉入负债                  1100
贷:金融负债                     9100
继续涉入资产——次级权益             1000
事项(3),甲公司会计处理不正确,理由:甲公司未将该应收账款的风险报酬转移给银行,所以甲公司不应终止确认该应收账款,应将收到的价款确认为一项负债。
更正分录如下:
借:应收账款                    3510
贷:短期借款                    3300
营业外支出                       210
事项(4),甲公司的会计处理不正确,理由:按照会计准则规定,权益工具确认每期管理费用和资本公积时,应按授予日的公允价值计量。
更正分录如下:
2012年1月1日,甲公司追溯调整前确认的资本公积=200×10×5×2/4=5000(万元),追溯调整后确认的资本公积=200×10×3×2/4=3000(万元)。更正会计差错时恢复至追溯前应补确认资本公积2000万元(5000-3000)。
借:以前年度损益调整                2000
贷:资本公积                    2000
借:盈余公积                      200
利润分配——未分配利润             1800
贷:以前年度损益调整                2000
2012年度甲公司按2012年12月31日的公允价值确认的资本公积=200×10×2.5×3/4-200×10×3×2/4=750(万元),正确做法为:2012年度应按照授予日的公允价值确认资本公积=200×10×5×3/4-200×10×5×2/4=2500(万元),所以应调整的资本公积=2500-750=1750(万元)。
借:以前年度损益调整——管理费用          1750
贷:资本公积                    1750
35、【 简答题
腾达股份有限公司(以下简称腾达公司)系上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。2013年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴完成日均为2014年4月30日,腾达公司已于2013年12月31日对公司账目进行了结账。2014年3月31日,对会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误,提请财会部门进行处理(假定腾达公司下列业务中,除特殊说明外,销售价格均不含增值税税额):
(1)2013年10月15日,腾达公司与甲公司签订协议,采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备,代销协议规定的销售价格为每台10万元,腾达公司按甲公司销售每台A设备价款的5%支付手续费。至2013年12月31日,腾达公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。
2013年12月31日,腾达公司收到甲公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税税额为510万元。至2014年3月31日,腾达公司尚未收到销售A设备的款项,按照个别认定的方法确认应收账款的5%为坏账准备。腾达公司的会计处理如下:
借:应收账款                    4510
贷:主营业务收入                  4000
应交税费—应交增值税(销项税额)         510
借:销售费用                     200
贷:应收账款                     200
借:主营业务成本                  3200
贷:库存商品                    3200
借:资产减值损失                  215.5
贷:坏账准备                    215.5
(2)2013年12月1日,腾达公司与乙公司签订合同,以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时,腾达公司与乙公司签订补充合同,约定腾达公司在2014年4月30日以每台25万元的价格购回该批B设备。当日,腾达公司开出增值税专用发票,注明增值税税额为170万元,款项已收存银行。至2013年12月31日,50台B设备尚未发出,业务实质上具有融资性质,腾达公司的会计处理如下。税法关于确认企业收入的规定是,有证据表明以销售商品方式进行融资不符合收入确认条件。
借:银行存款                    1170
贷:主营业务收入                  1000
应交税费—应交增值税(销项税额)        170
借:主营业务成本                   750
贷:库存商品                     750
(3)2013年12月10日,腾达公司与黄海公司签订股权转让协议,以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给黄海公司,股权转让协议需经双方股东大会通过后方能生效。腾达公司对M公司长期股权投资采用成本法核算,账面余额为5400万元,至2013年12月31日,该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;腾达公司也未收到黄海公司支付的转让款。腾达公司的会计处理如下:
借:其他应收款                   6000
贷:长期股权投资                  5400
投资收益                    600
(4)2013年10月25日,腾达公司与戊公司签定为戊公司提供劳务总额为200万元的合同,合同规定劳务开始日戊公司支付150万元,余款在结束时支付。2013年11月1日,腾达公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用150万元存入银行。至2013年12月31日劳务完成50%,腾达公司已经发生支出150万元(以银行存款支付),腾达公司测算由于人工成本等上涨还将发生成本80万元,并预计戊公司不会追加合同款,如果腾达公司终止该合同将向戊公司支付补偿款15万元。腾达公司的会计处理如下:
借:预收账款                     150
贷:主营业务收入                   150
借:主营业务成本                   150
贷:劳务成本                     150
(5)2013年12月25日,腾达公司向黄海公司销售2台E设备并负责安装,安装工作为销售合同的重要组成部分。2013年12月28日,腾达公司发出E设备并开出增值税专用发票,注明的销售价格为每台250万元,价款总额为500万元,增值税税额为85万元。腾达公司已收到黄海公司通过银行支付的款项。E设备每台成本为180万元。至2013年12月31日,E设备的安装工作尚未开始。税法关于确认收入的规定是:销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。腾达公司的会计处理如下:
借:银行存款                     585
贷:主营业务收入                   500
应交税费—应交增值税(销项税额)         85
借:主营业务成本                   360
贷:库存商品                    360
(6)2014年2月8日,腾达公司已获知丁公司被法院依法宣告破产,应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项,由于2013年12月31日已获知丁公司资金周转困难,难以全额收回,已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。2014年2月8日,腾达公司的会计处理如下:
借:资产减值损失                   234
贷:坏账准备                     234
(7)2014年2月20日,甲公司收到当地税务部门返还其2013年度已交所得税税款的通知,2月28日收到税务部门返还的所得税税款720万元。甲公司在对外提供2013年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2013年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的2013年度财务报表相关项目的金额。
要求:对上述差错作出更正的会计处理分录(不需作出以前年度损益调整科目结转到利润分配的处理)。
(答案中的金额单位用万元表示) [20分]
解析:
(1)按照代销清单确认收入
借:以前年度损益调整—调整主营业务收入       1000
贷:应收账款                    1000
借:发出商品                      800
贷:以前年度损益调整—调整主营业务成本       800
借:应收账款                      50
贷:以前年度损益调整—调整销售费用          50
(1000×5%)
借:坏账准备                47.5(950×5%)
贷:以前年度损益调整—调整资产减值损失       47.5
借:应交税费—应交所得税               37.5
[(1000-800-50)×25%]
贷:递延所得税资产            11.88(47.5×25%)
以前年度损益调整—调整所得税费用        25.62
(2)售后回购
借:以前年度损益调整—调整主营业务收入       1000
贷:其他应付款                   1000
借:库存商品                     750
贷:以前年度损益调整—调整主营业务成本        750
借:以前年度损益调整—调整财务费用     50(5×50/5)
贷:其他应付款                    50
借:应交税费—应交所得税    75[(1000-750+50)×25%]
贷:以前年度损益调整—调整所得税费用         75
(3)转让尚未实现,无需做账
借:长期股权投资                  5400
以前年度损益调整—调整投资收益          600
贷:其他应收款                   6000
借:应交税费—应交所得税         150(600×25%)
贷:以前年度损益调整—调整所得税费用         150
(4)预计待执行合同的损失,预计合同成本230万元(150+80)超过合同收入200万元,待执行合同变为亏损合同。执行合同损失30万元(230-200)与支付违约金损失15万元相比,腾达公司选择较低者,即选择违约支付违约金。
借:以前年度损益调整—调整营业外支出         15
贷:预计负债                     15
借:递延所得税资产            3.75(15×25%)
贷:以前年度损益调整—调整所得税费用        3.75
(5)销售合同的重要组成部分的安装没有完成不确认收入
借:以前年度损益调整—调整主营业务收入        500
贷:预收账款                     500
借:发出商品                     360
贷:以前年度损益调整—调整主营业务成本        360
借:应交税费—应交所得税          35(140×25%)
贷:以前年度损益调整—调整所得税费用         35
(6)日后事项
借:以前年度损益调整—调整资产减值损失        234
贷:资产减值损失                   234
借:递延所得税资产            58.5(234×25%)
贷:以前年度损益调整—调整所得税费用       58.5
(7)企业收到的所得税返还属于政府补助,应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时,直接计入当期营业外收入,不应追溯调整已对外报出的2013年度财务报表相关项目。
借:以前年度损益调整                 720
贷:营业外收入                    720
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