2014年中级会计职称《中级会计实务》第五章长期股权投资单元测试-在线考试系统

1、【判断题】
甲公司于2013年4月10日取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有共同控制或重大影响，且乙公司的股份在活跃的市场中没有报价，公允价值不能可靠计量，则甲公司对该项投资应确认为可供出售金融资产。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　） [1分]

答案： 错误

2、【判断题】
在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期及未来期间的可转换公司债券、当期及未来期间可执行的认股权证等潜在表决权因素的影响。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　） [1分]

答案： 错误

3、【判断题】
在权益法下，当被投资企业发生亏损时，　投资企业一般不做账务处理；当被投资企业发生盈利时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额并确认为投资收益。　　　（　　） [1分]

答案： 错误

4、【判断题】
权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。　　　　　　　　（　　） [1分]

答案： 正确

5、【判断题】
采用权益法核算的情况下，投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，投资企业不需要进行相应的处理。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　） [1分]

答案： 错误

6、【判断题】
追加投资导致长期股权投资由成本法转为采用权益法核算时，对于原持有长期股权投资的账面余额小于原持股比例计算确定应先享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，不调整长期股权投资的账面价值。　　　　　　　　　　　（　　） [1分]

答案： 错误

7、【判断题】
企业处置长期股权投资时，出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收支。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　） [1分]

答案： 错误

8、【判断题】
通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。　　　　　　　　　　（　　） [1分]

答案： 正确

9、【简答题】
甲公司和乙公司均为上市公司，且均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日甲公司以一项机器设备、一项无形资产和一批库存商品未对价取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：
单位：万元

项目	公允价值	账面价值
固定资产	800	650（原价900，累计折旧200，减值准备50）
无形资产	450	420（原价500，累计摊销80）
库存商品	300	240
合计	1550	1310

2013年5月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，账面价值为1900万元，差额为一项管理用固定资产。为取得该项投资甲公司另支付审计、咨询等费用10万元。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
（1）若甲公司和乙公司合并前均受M公司控制，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。
（2）若甲公司与乙公司合并前不存在关联方关系，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。 [15分]

解析：
（1）若甲公司和乙公司合并前均受M公司控制，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：
借：固定资产清理　　　650
累计折旧　200
固定资产减值准备　50
贷：固定资产　900
借：长期股权投资1520（1900×80%）
累计摊销　80
贷：固定资产清理　　650
库存商品 240
应交税费——应交增值税（销项税额）187[（800+300）×17%]
无形资产 500
资本公积——股本溢价　　　23
借：管理费用　10
贷：银行存款　10
（2）若甲公司与乙公司属于非同一控制下的两个公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：
借：固定资产清理　　 650
累计折旧 200
固定资产减值准备　50
贷：固定资产　　　　900
借：长期股权投资　　1737
累计摊销　80
贷：固定资产清理　　　 800
主营业务收入　　　300
应交税费——应交增值税（销项税额）187[（800+300）×17%]
无形资产　 500
营业外收入——处置非流动资产利得　　30
借：管理费用　10
贷：银行存款　10
借：固定资产清理　 150（800-650）
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 150
借：主营业务成本　　 240
贷：库存商品 240
【中】

10、【简答题】
西颐股份有限公司（以下简称西颐公司）为上市公司，2012年发生如下与长期股权投资有关业务：
（1）2012年1月1日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股（每股面值1元，每股市价8元）作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前，M公司与西颐公司不存在任何关联方关系。西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元；为发行股票，西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元。
2012年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。
2012年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2012年3月20日，西颐公司收到该现金股利。
2012年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了150万元。
期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。
（2）2013年1月10日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售，出售取得价款3300万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元。在出售40%的股权后,甲公司对乙公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
其他资料：
（1）西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
（2）西颐公司除甲公司外还有其他子公司。
（3）不考虑所得税等相关因素的影响。
要求：
（1）根据资料（1），分析、判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）根据资料（1），编制西颐公司在2012年度与长期股权投资相关的会计分录。
（3）根据资料（2），计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制西颐公司个别财务报表中处置40%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。 [20分]

解析：
（1）西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。
理由：西颐公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。
（2）2012年1月1日：
借：长期股权投资　 4000（500×8）
贷：股本　　500（500×1）
资本公积——股本溢价　　3500
借：管理费用　30
贷：银行存款　30
借：资本公积——股本溢价　　　50
贷：银行存款　50
2012年3月10日：
借：应收股利　　　240（300×80%）
贷：投资收益 240
2012年3月20日：
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他权益变动时，不需要进行会计处理。
（3）处置长期股权投资时，西颐公司个别财务报表中应计入投资收益的金额=3300-4000×1/2=1300（万元）。
相关会计分录为：
借：银行存款3300
贷：长期股权投资　　2000
投资收益1300
剩余长期股权投资对应的初始投资成本的账面价值为2000万元（4000×1/2）,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额80万元（2000-4800×40%），体现为商誉，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。
对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为：
借：长期股权投资　　 660
贷：盈余公积　60[（1800-300）×40%×10%]
利润分配——未分配利润　540[（1800-300）×40%×90%]
资本公积——其他资本公积　　　 60（150×40%）
【难】

11、【简答题】
新华公司为一家非金融类上市公司。新华公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：
（1）2013年2月1日，新华公司从证券市场购入A上市公司100万股股票，每股市价为6元，拥有A公司股权总额的2%，对A公司不具有重大影响，新华公司另支付交易费用5万元。A上市公司的股票公允价值可以持续可靠的取得，新华公司没有近期内出售该股票的计划，将其划分为长期股权投资采用成本法核算。至2013年年末该股票投资尚未对外出售，期末该股票每股市价为8元。
（2）2013年3月1日，新华公司从B公司的原股东处取得B公司10%的股权，实际支付价款300万元，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，且B公司股份在活跃市场中没有公开报价，新华公司将该股权投资作为长期股权投资并采用权益法核算。当日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为3200万元，新华公司确认长期股权投资320万元，确认营业外收入20万元。自新华公司取得B公司10%股权至2013年年末B公司实现净利润500万元，未发生其他所有者权益变化。新华公司确认投资收益50万元，并调增长期股权投资账面价值50万元。
（3）2013年4月1日，新华公司从证券市场上购入C公司40%的股票，从而能够对C公司的生产经营决策产生重大影响。新华公司实际支付价款2800万元，另支付交易费用30万元。当日C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为8000万元。新华公司将该项投资作为长期股权投资并采用公允价值进行后续计量。自取得投资至2013年年末C公司实现净利润1500万元，未发生其他权益变动。2013年12月31日，新华公司对C公司股票投资的公允价值为3000万元，新华公司确认公允价值变动损益200万元。相关会计分录为：
借：长期股权投资——成本　　2800
管理费用30
贷：银行存款　　2830
借：长期股权投资——公允价值变动　 200
贷：公允价值变动损益 200
其他相关资料：
（1）不考虑所得税、内部交易等其他因素的影响。
（2）相关差错更正按照当期差错更正处理。
要求：逐项分析、判断新华公司的会计处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录。 [20分]

解析：
事项（1）新华公司的会计处理不正确。
理由：新华公司持有的A公司股权，对A公司不具有控制、共同控制或重大影响，但是在活跃市场中有报价，且新华公司没有近期内出售的计划，应将取得的A公司股票作为可供出售金融资产核算，期末确认该金融资产的公允价值变动。
更正分录：
借：可供出售金融资产——成本 605
贷：长期股权投资　　 605
借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　 195（800-605）
贷：资本公积——其他资本公积　　　　195
事项（2）新华公司对该项投资的后续计量处理不正确。
理由：新华公司对B公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且B公司股份在活跃市场中没有公开报价，因此应当作为长期股权投资并采用成本法进行后续计量。
更正分录：
借：长期股权投资　　 300
营业外收入20
贷：长期股权投资——成本　　 320
借：投资收益　50
贷：长期股权投资——损益调整　50
事项（3）新华公司会计处理不正确。
理由：取得长期股权投资时发生的交易费用应计入长期股权投资的初始投资成本，对C公司40%股权投资应采用权益法进行后续计量，期末不需要根据股票的公允价值变动调整长期股权投资的账面价值，期末应根据被投资单位所有者权益的变动调整长期股权投资的账面价值。
更正分录：
借：长期股权投资——成本　　　30
贷：管理费用　30
借：公允价值变动损益 200
贷：长期股权投资——公允价值变动　　200
权益法下对初始投资成本进行调整
借：长期股权投资——成本 370（8000×40%-2800-30）
贷：营业外收入　　　 370
权益法下要对被投资单位实现净利润按持股比例确认损益
借：长期股权投资——损益调整　　 600（1500×40%）
贷：投资收益 600
【难】

12、【简答题】
M公司2012年5月1日～2014年1月10日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
（1）2012年5月1日M公司从证券市场上购入N公司发行在外40%的股份并准备长期持有，从而对N公司能够施加重大影响，实际支付款项2500万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2012年5月1日，N公司可辨认净资产公允价值为6600万元,账面价值为6300万元，差额为一项无形资产，该无形资产在投资当日的公允价值为700万元，账面价值为400万元，采用直线法按10年摊销，预计净残值为0，当期计提的摊销均影响损益。
（2）2012年6月20日收到现金股利。
（3）2012年10月8日N公司向M公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2012年12月31日，M公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2013年全部对外出售。
（4）2012年12月31日，N公司可供出售金融资产的公允价值变动使N公司资本公积增加了200万元。
（5）2012年N公司实现净利润800万元，其中1月至4月份共实现净利润200万元。
（6）2013年3月10日，N公司宣告分派现金股利100万元。
（7）2013年3月25日，M公司收到现金股利。
（8）2013年度N公司实现净利润620万元,无其他所有者权益变动。
（9）2014年1月10日，M公司将持有N公司10%的股份对外转让，收到款项820万元存入银行。转让后持有N公司30%的股份，对N公司仍具有重大影响。
假定不考虑所得税等相关因素的影响。
要求：
（1）编制M公司2012年与长期股权投资相关的会计分录。
（2）编制M公司2013年与长期股权投资相关的会计分录。
（3）编制M公司2014年1月10日处置长期股权投资相关的会计分录。 [15分]

解析：
（1）2012年5月1日，取得长期股权投资时：
借：长期股权投资——成本　　　 2450（2500-60+10）
应收股利　60
贷：银行存款2510
由于投资当日初始投资成本2450万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2640万元（6600×40%），应调整长期股权投资的初始投资成本，调增的金额=2640-2450=190（万元）。
借：长期股权投资——成本　　　　　　190
贷：营业外收入　　　190
2012年6月20日
借：银行存款　60
贷：应收股利　60
2012年12月31日
N公司自投资日至2012年年末调整后的净利润=（800-200）-（700/10-400/10）×8/12-（200-150）×（1-80%）=570（万元），M公司应进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整　　　228（570×40%）
——其他权益变动　 80（200×40%）
贷：投资收益　　　　228
资本公积——其他资本公积　80
（2）2013年3月10日
借：应收股利　　　40（100×40%）
贷：长期股权投资——损益调整　40
2013年3月25日
借：银行存款　40
贷：应收股利　40
2013年12月31日
N公司2013年度调整后的净利润=620-（700/10-400/10）+（200-150）×（1-80%）=600（万元），M公司进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整　　　240（600×40%）
贷：投资收益 240
（3）2014年1月10日，处置长期股权投资的会计处理为：
借：银行存款 820
贷：长期股权投资——成本　　　660[（2450+190）×10%/40%]
——损益调整107 [（228-40+240）×10%/40%]
——其他权益变动20（80×10%/40%）
投资收益　33
借：资本公积——其他资本公积　　20（80×10%/40%）
贷：投资收益　20
【中】