2013年注册税务师考试税务代理实务第八章模拟试题--货物和劳务税纳税申报与纳税审核-在线考试系统

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2013年注册税务师考试税务代理实务第八章模拟试题--货物和劳务税纳税申报与纳税审核

1、【简答题】
A公司为一综合性的生产企业，增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2011年3月发生的下列事项，请分析流转税的处理（计算过程及结果四舍五入保留两位小数）：
（1）当月销售货物收款50000元，未开具发票；
（2）2010年5月销售货物30000元，发货的同时开具了增值税专用发票，本月初因质量问题被退回；
（3）将上月购进的原材料中有15000元用于企业新办公楼的工程建设；
（4）本月购进货物20000元用于对灾区捐赠（无同类售价）；
（5）将自产的卷烟1箱销售给本企业对外营业的大酒店，卷烟的生产成本5200元，含税售价为8500元；
（6）将上月外购的用于生产高档化妆品的普通化妆品（购进价4000元）用于职工福利。 [15分]

解析：
（1）销售货物无论是否开具发票，均应依法纳税。应计销项税额50000÷1.17错17% ＝7264.96（元）；
（2）销售货物因质量问题发生退货的，根据《增值税专用发票管理办法》，应当由购买方向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。作为销售方的A公司凭购买方提供的《通知单》方可开具红字专用发票，并冲减当月的销项税额30000×17%＝5100（元）；
（3）购进原材料用于在建工程的，应当将原抵扣的进项税额予以转出处理，当月进项税额转出15000×17%＝2550（元）；
（4）购进货物用于对灾区捐赠的，应当以外购价格计算销项税额，20000×17%＝3400（元）；
（5）自产产品用于非应税项目的应当视同销售，按不含税的市场零售价计算销项税额，8500÷1.17×17%＝1235.04（元）；自产卷烟销售，单位售价8500÷1.17÷250＝29.06（元）＜70元，消费税从价税率为36％，缴纳消费税＝8500÷1.17×36％＋150＝2765.38（元）；
（6）外购货物用于职工集体福利的，应当进项税额转出处理，4000×17%＝680（元）。

2、【简答题】
要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2011年4月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位)
资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2011年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：
(1)外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：
借：周转材料　　　　　　　　　　　　　 20379
应交税费-应交增值税(进项税额)　　3421
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23800
审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物被盗，经查为管理人员粗心造成，企业未作相关会计处理。
(2)从农业生产者手中收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　44247.79
应交税费-应交增值税(进项税额)　 5752.21
贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
(3)将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省"品酒会"供参会人员免费品尝，账面成本计15000元，企业会计处理为：
借：销售费用　　　　　17550
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　15000
应交税费-应交增值税(销项税额)2550
借：营业税金及附加　　4000
贷：应交税费-应交消费税　　　　　　4000
(4)单独出租一批白酒包装物，租期一年，约定年租金为24万元，约定租期满后统一结算。企业会计处理为：
借：银行存款　　　　20000
贷：其他应付款　　　　　　　　　　20000
(5)生产车间，将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：
借：库存现金　　　　11700
贷：生产成本　　　　　　　　　　　11700
(6)当月向本公司本市设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒15吨，内部绩效核算价格为每吨不含税3800元。门市部对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　66690
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　57000
应交税费-应交增值税(销项税额)　　 9690
借：营业税金及附加　　　　　　　　　26400
贷：应交税费-应交消费税　　　　　　　　26400
(7)退回上月销售粮食白酒出借包装物押金11700元，企业账务处理为：
借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　10000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
应交税费-应交增值税(销项税额)　　　　　－1700
其他情况说明：
(1)本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵。
(2)本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。
(3)该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。
(4)题中未涉及事项，视为无纳税问题。 [15分]

解析：
1.存在的纳税影响问题：
(1)货物因管理不善造成非正常损失，应作进项税转出。
进项税转出额＝3421÷3＝1140.33(元)
(2)从农业生产者手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。
应计算进项税额＝50000×13%＝6500(元)
补计进项税额＝6500－5752.21＝747.79(元)
(3)供酒会免费品尝酒，税法上应视同销售，计算销项税额和消费税，因为是新产品没有销售价，所以，应按组成计税价格计算税额。
粮食白酒组成计税价格
＝[15000×(1＋10%)＋1×2000×0.5]÷(1－20%)
＝21875(元)
粮食白酒应补销项税额
＝21875×17%－2550＝1168.75(元)
粮食白酒应补消费税
＝21875×20%＋1×2000×0.5－4000
＝1375(元)
(4)对外出租包装物，预收租金的，应在预收租金时计算应纳的营业税。
补缴营业税＝20000×5%＝1000(元)
(5)销售残次酒瓶应计提增值税销项税额。
增值税销项税额
＝11700÷(1＋17%)×17%＝1700(元)
(6)生产企业本市有非独立核算门市部的，按门市部的对外销售额计算征收增值税销项税额和消费税。
增值税销项税额＝46800÷1.17×17%＝6800(元)
企业计算销项税额＝9690(元)，调减本期销项税额9690－6800＝2890(元)
应纳消费税
＝46800÷1.17×20%＋10×2000×0.5
＝18000(元)
企业计算消费税＝26400(元)，应调减本期消费税＝26400－18000＝8400(元)
(7)退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税和消费税，不得抵减或退还。
调增销项税额＝1700(元)
2.计算应补流转税及附加：
(1)应补增值税
＝1140.33－747.79＋1168.75＋1700－2890＋1700
＝2071.29(元)
(2)应申请退消费税＝8400(元)
应补消费税＝1375(元)
(3)应补营业税＝1000(元)
(4)应补城建税＝(2071.29＋1000＋1375)×7%＝311.24(元)
(5)应补教育费附加
＝(2071.29＋1000＋1375)×3%＝133.39(元)
(6)应申请退多缴消费税导致多缴的城建税及教育费附加：
应申请退城建税＝8400×7%＝588(元)
应申请退教育费附加＝8400×3%＝252(元)

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