2011年注册会计师考试税法考前模拟试题3-在线考试系统

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2011年注册会计师考试税法考前模拟试题3

1、【简答题】
地处县城的某生产钢结构产品公司具备（建筑业施工资质），2010年发生经营业务如下
（1）总承包一项工程，为电视机厂修建钢结构厂房，承包合同记载总承包额8000万元，其中建筑劳务费3000万元，钢结构产品价款5000万元。又将总承包额的20%转包给某安装公司（具备施工资质），转包合同记载劳务费600万元，钢结构产品价款1000万元。
（2）工程所用钢结构产品价款5000万元中，4000万元由钢结构产品公司自产货物提供，1000万元由安装公司自产货物提供。
（3）钢结构产品公司提供自产货物涉及材料的进项税额10万元已通过主管税务机关认证。
（4）施工完毕，电视机厂由于资金周转的问题，双方协商用电视机厂自产的电视机10000台抵偿部分工程款，该批电视机市场含税价为2500万元，并开具增值税专用发票，将在市区的一栋写字楼抵偿2000万元，剩余款项用现金支付。
（5）钢结构产品公司将写字楼本月对外转让，作价2300万元。根据上述材料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数
（1）钢结构产品公司承包工程应缴纳的营业税
（2）钢结构产品公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税
（3）钢结构产品公司转让抵债房产缴纳的营业税
（4）该钢结构产品公司应缴纳的城市维护建设税及教育费附加
（5）电视机厂应缴纳的增值税销项税和营业税。 [5分]

解析：
（1）钢结构产品公司承包工程应缴纳的营业税＝（3000-600）×3%=72（万元）
（2）钢结构产品公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税
=4000÷1.17×17%-2500÷1.17×17%-10=207.95（万元）
（3）钢结构产品公司转让抵债房产缴纳的营业税=（2300-2000）×5%=15（万元）
（4）钢结构产品公司应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=（72+207.95+15）×（5%+3%）=23.60（万元）
（5）电视机厂应缴纳的增值税销项税=2500÷1.17×17%=363.25（万元）
电视机厂应缴纳的营业税＝2000×5%=100（万元）。

2、【简答题】
某市一内资服装生产企业于2008年10月成立，企业2010年销售收入1720万元，投资收益为33万元，销售成本和税金1020万元，财务费用、管理费用、销售费用共计610万元，企业自行计算的应纳税所得额为120万元，在汇算清缴时经会计师事务所审核，发现以下事项未进行纳税调整
（1）企业的“主营业务收入”科目隐瞒销售自产服装含税收入11.7万元
（2）已计入成本费用中实际支付的合理工资为72万元，并计提但未上缴工会经费1.44万元，实际发生职工福利费15.16万元，实际发生职工教育经费1.08万元
（3）管理费用中列支的业务招待费15万元，列支1月发生的机器设备修理支出50万元，该机器设备原值80万，按10年提折旧，已使用2年，已计提折旧16万元，修理完毕后尚可使用年限为10年，已于2010年1月修理完毕
（4）管理费用中列支企业的财产保险费用2.8万元，为股东支付的商业保险费5万元
（5）销售费用中列支的业务宣传费20万元，广告费10万元
（6）投资收益33万元直接投资于其他居民企业取得的投资收益
（7）欠W公司货款35万元。由于公司资金周转出现暂时的困难，短期内不能支付已于2010年3月1日到期的货款。2010年5月1日，经双方协商，公司同意以其生产的服装偿还债务。该批服装的公允价值为20万元（不含增值税），实际生产成本为12万元。
（8）去年经税务机关审核认定的亏损额10万元。已知会计师事务所审核该企业核算的进项税额准确。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数
（1）计算企业2010年度应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加
（2）计算企业工资及三项费用纳税调整金额
（3）计算企业管理费用纳税调整金额
（4）计算企业销售费用纳税调整金额
（5）计算企业债务重组事项应确认的应纳税所得额
（6）计算企业应缴纳的企业所得税。 [14分]

解析：
（1）应补缴的增值税＝10×17％+20×17％＝ 5.1（万元）
补缴的城市维护建设税＝ 5.1×7％＝0.36（万元）
补缴的教育费附加＝5.1×3％＝0.15（万元）
应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加合计＝ 5.1 ＋0.36＋0.15＝ 5.61（万元）
（2）实际支付的工资72万元，可据实扣除。
工会经费1.44万元未上缴，纳税调增1.44万元。
职工福利费纳税调增＝15.16－72×14％＝5.08（万元）
职工教育经费的扣除限额＝72×2.5％＝1.8（万元），由于企业实际使用1.08万元，不需要纳税调整。
工资及三项费用调增金额＝5.08＋1.44＝6.52（万元）
（3）业务招待费扣除限额＝（1720＋10+20）×5‰＝ 8.75（万元）＜15×60％＝9（万元），只能按8.75万元扣除。
为股东支付的商业保险费5万元，不得在税前扣除。
大修理支出应在尚可使用年限分期摊销，不可以一次性计入管理费用。具体摊销时，应在资产使用的次月起摊销。
管理费用纳税调增金额＝15－8.75＋50-50/10/12×11＋5＝56.67（万元）
（4）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
业务宣传费、广告费扣除限额＝（1720＋10+20）×15％＝ 262.5（万元），实际发生数30万元，不用调整。
（5）企业债务重组事项应确认的应纳税所得额：
应纳税所得额＝20－12＋（35－20－20×17%）＝19.6（万元）
（6）2010年度企业应纳税所得额
居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入，应该依法调减所得。
2010年度应缴纳的企业所得税＝[120＋19.6＋（10－0.36－0.15）＋6.52＋56.67－33-10]×25％＝42.32（万元）

3、【简答题】
某市房地产开发公司2009年5月开发某项目，该项目用地面积21000平方米，支付地价款及相关费用共计1000万元，住宅建筑面积为32000平方米，可供销售面积29000平方米，其中用于安置回迁户村民的住宅面积为6000平方米，其余23000平方米的住宅由房地产公司自由销售。该项目于2009年5月完工。2010年9月开始与被拆迁户办理交接手续的回迁房面积共6000平方米。2011年2月正式对外销售，并于当月全部销售完毕。该公司同期同类房地产的平均价格为8000元/平方米，取得销售收入18400万元。该项目工程已竣工决算，开发成本为6000万元。其中，土地征用费及拆迁补偿费为零，前期工程费700万元，建筑安装工程费3200万元，基础设施建设费1600万元，公共配套设施费200万元，开发间接费300万元。管理费用500万元，销售费用1500万元，向某公司借款的利息400万元（假定不超过金融企业同类同期贷款利率），但没有按照项目进行分配利息依据，不能提供金融机构贷款证明，假定，当地土地增值税预征率为2%。期间费用扣除率：利息费用能按规定提供证明的为5%，不能提供证明为10%。要求：计算上述项目应纳土地增值税。 [5分]

解析：
在与被拆迁户办理交接手续时，不需要立即进行土地增值税清算，只需要预征。预征率为10%，则A公司2009年9月开始与被拆迁户办理交接手续时，要预缴土地增值税＝6000×0.8×2%＝96（万元）。
由于该项目已经全部销售完毕，因此土地增值税必须清算。
该项目土地增值税清算计算过程如下：
安置用房应确认收入，所以，收入总额为23200万元（18400＋4800）
拆迁补偿费支出＝6000×0.8＝4800（万元）
开发成本＝4800＋6000＝10800（万元）
扣除项目金额＝1000+10800＋（1000+10800）×10%+23200×5%×（1+7%+3%）＋（1000+10800）×20%＝16616（万元）
增值额＝23200－16616＝6584（万元）
增值率＝6584÷16616＝39.62%，适用税率30%，速算扣除率为0
应缴土地增值税＝6584×30%－16616×0＝1975.2（万元）
已预征土地增值税96万元
应补缴土地增值税＝1975.2－96＝1879.2（万元）

4、【简答题】
某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，具有专业培训资质，主要生产开采原煤销售，假定2010年度有关经营业务如下
（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元
（2）转让开采技术所有权取得收入650万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用300万元
（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元，本期为培训业务耗用上年库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元
（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票
（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元
（6）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元，技术研发费用280万元，计提环境保护专项资金100万元
（7）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元
（8）计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元（取得工会专用收据）、职工福利费98万元、职工教育经费25万元
（9）营业外支出500万元，其中含通过当地公益性社会团体向希望工程捐款100万元；因消防设施不合格，被处罚50万元，借款200万元与某关系较好的企业，因对方违法经营已注销，此款项已确认无法收回。（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用税前扣除余额380万元）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数
（1）计算企业2010年应缴纳的资源税
（2）计算企业2010年应缴纳的增值税
（3）计算企业2010年应缴纳的营业税
（4）计算企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
（5）计算企业2010年实现的会计利润
（6）计算企业2010年广告费用应调整的应纳税所得额
（7）计算企业2010年业务招待费应调整的应纳税所得额
（8）计算企业2010年财务费用应调整的应纳税所得额
（9）计算企业2010年职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额
（10）计算企业2010年营业外支出应调整的应纳税所得额
（11）计算企业2010年度企业所得税的应纳税所得额
（12）计算企业2010年度应缴纳的企业所得税。 [12分]

解析：
（1）企业2010年应缴纳的资源税
资源税＝13000×5/10000＝6.50（万元）
（2）企业2010年应缴纳的增值税
增值税＝15000×17％－510－230×7％＋18×17％＝2026.96（万元）
（3）企业2010年应缴纳的营业税
营业税＝300×3％＝9（万元）
（4）企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税和教育费附加合计＝（2026.96＋9）×（7％＋3％）＝203.60（万元）
（5）企业2010年实现的会计利润
会计利润
＝15000－6580＋650－300＋300－18－18×17％＋130－203.60－9－6.50－1650－1232－500-280
＝5297.84（万元）
[提示]材料用于培训用途其进项不能抵扣，需要转入培训的成本支出。
（6）广告费用应调整的应纳税所得额
广告宣传费扣除限额＝（15000＋300）×15％＝2295（万元）
本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295－1400＝895（万元）
上年结余广告费用380万元，可以在本年税前扣除。
广告费用应调减应纳税所得额380万元
（7）业务招待费应调整的应纳税所得额
业务招待费限额＝（15000＋300）×5‰＝76.5万元＞120×60％＝72（万元）
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
应调整增加的应纳税所得额＝120－72＝48（万元）
（8）财务费用应调整的应纳税所得额
金融机构年利率＝46.40÷800×100％＝5.8％
非金融机构借款税前扣除利息＝1000×5.8％＝58（万元）
财务费用应调整增加的应纳税所得额＝120－58＝62（万元）
（9）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额
税前扣除限额：
工会经费＝820×2％＝16.4（万元）和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费＝820×2.5％＝20.50（万元）小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25－20.5＝4.5（万元）；
福利费用＝820×14％＝114.8（万元）大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
综上，应调整增加的应纳税所得额4.5万元。
（10）营业外支出应调整的应纳税所得额
捐赠限额＝5297.84×12％＝6.5.74（万元）
向灾区捐款100万元，小于限额，所以，据实扣除，不用调整；
行政罚款要全额调整
国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失，不可以在税前扣除。
营业外支出应调整增加的应纳税所得额250万元
（11）企业2010年度企业所得税的应纳税所得额
计提的环境保护专项资金可以在税前扣除，无须调整。
本期产品研发费用发生280万元，按规定加计50％扣除。
企业2010年度企业所得税的应纳税所得额＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋250－130－280×50％－（650－300）＝4662.34（万元）
（12）企业2010年度应缴纳的企业所得税
应纳所得税＝4662.34×25％＝1165.59（万元）。

5、【简答题】
居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2010年除工资外还取得以下所得
（1）2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬60000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担
（2）4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，B国无需缴纳税款；出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元
（3）李某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加笔稿酬2000元。
（4）11月份，以每份218元的价格转让2008年的企业债券500份，发生相关税费870元；债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元
（5）12月份，取得有奖发票2张，中奖金额分别为500元和1000元；另外取得其投资的公司为其购置的小汽车一辆，价值200000元。
（6）1～12月份，与2个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数
（1）某企业为李某支付技术服务报酬应代付的个人所得税
（2）从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税
（3）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加
（4）小汽车租金收入应缴纳的个人所得税
（5）稿酬所得应缴纳的个人所得税
（6）转让有价证券所得应缴纳的个人所得税
（7）中奖所得应纳个人所得税
（8）取得的小汽车应纳个人所得税
（9）分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。 [14分]

解析：
（1）应纳税所得额＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷68%＝62352.94（元）
应代付的个人所得税＝62352.94×40%－7000＝17941.18（元）
（2）应缴纳的个人所得税＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元）
（3）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加＝5000×5%×（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）
（4）租金收入应缴纳的个人所得税＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元）
（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前稿酬合并计算个人所得税。
应纳个人所得税=（5000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝784（元）。
（6）有价证券所得应缴纳的个人所得税＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）
（7）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照《个人所得税法》规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。
中奖所得应纳个人所得税=1000×20%=200（元）
（8）取得投资的公司分配的小汽车应作为“股息、红利”所得计算缴纳个人所得税。
取得小汽车应纳个人所得税=200000×20%=40000（元）
（9）李某分得：300000÷3=100000（元）
生产经营所得应缴纳的个人所得税＝100000×35%-6750=28250（元）

6、【简答题】
某市一娱乐公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下
（1）歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元
（2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元
（3）美容美发、中医按摩收入150万元
（4）餐饮部内设非独立核算的小卖部销售收入60万元
（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）
（6）与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元
（7）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元
（8）公司正在全国范围推广加盟经营，以使品牌价值最大化，当年收到加盟费100万元。（注：该公司所在地省政府规定，保龄球馆营业税率5%，其他娱乐业项目的营业税税率为20%。）要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额
（1）计算娱乐公司当年应缴纳的营业税
（2）计算娱乐公司当年应缴纳的消费税。 [5分]

解析：
（1）①该公司应纳娱乐业营业税，税率为20%：
歌舞厅收入应缴纳的营业税：400×20%＝80（万元）
游戏厅收入应缴纳的营业税：100×20%＝20（万元）
②保龄球收入应缴纳的营业税：120×5%＝6（万元）
③美容美发、中医按摩收入应缴纳的营业税：
150×5%＝7.5（万元）
④非独立核算小卖部收入，应缴纳的营业税＝60×5%＝3（万元）
⑤销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。
餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30（万元）
⑥将部分空闲的歌舞厅出租应缴纳的营业税：
（76＋4）×5%＝4（万元）
⑦代销福利彩票业务手续费收入应缴纳的营业税：
10×5%＝0.5（万元）
⑧收取的加盟费，属于让渡无形资产使用权，按“转让无形资产----转让商誉”税目缴纳营业税。
100×5%＝5（万元）
该娱乐公司当年应缴纳的营业税合计＝80＋20＋6＋7.5＋3＋30＋4＋0.5+5＝156（万元）
（2）该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000＝4.5（万元）

7、【简答题】
某市联合企业为增值税一般纳税人（非新疆地区），2011年2月生产经营情况如下
（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。
（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。
（3）本月以开采原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售80万吨，取得不含税销售额15840万元。
（4）企业职工食堂用原煤2500吨。
（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。
（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得的增值税专用发票已经通过认证，发票上注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。
（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 [提示]资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关的本税事项，每问需计算出合计数
（1）计算该联合企业2月应缴纳的资源税。
（2）计算该联合企业2月应缴纳的增值税。 [5分]

解析：
（1）资源税：
外销原煤应纳资源税＝280×3＝840（万元）
销洗煤应纳资源税＝80÷60%×3＝400（万元）
食堂用煤应纳资源税＝0.25×3＝0.75（万元）
④采煤过程中生产的天然气不征收资源税，外销天然气应纳资源税＝（37000－2000）×8÷10000＝28（万元）
应缴纳资源税合计＝840＋400＋0.75＋28＝ 1268.75（万元）
（2）增值税：
①销售原煤销项税额＝22400×17%＝3808（万元）
②销售洗煤销项税额＝15840×17%＝2692.8（万元）
③自用原煤销项税额＝（22400÷280×0.25）×17%＝3.4（万元）
④销售天然气销项税额＝6660×13%＝865.8（万元）
⑤进项税额＝1190+200×7%+4.25×10＝1246.5（万元）
⑥应缴纳的增值税=3808+2692.8+3.4+865.8-1246.5＝6123.5（万元）

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