2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(1)-在线考试系统

本栏目下题库来源于互联网，轻速云承诺对于用户导入平台的题库是严格保密的，不会在此呈现！
轻速云给您提供更好的在线考试系统服务！

2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(1)

1、【简答题】
u会计师事务所负责审计x集团公司20×2年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。x集团公司属于手机制造企业，其中包括4家全资子公司(组成部分)在内的未经审计的资产总额为120000万元。经集团项目组与各组成部分注册会计师的沟通，决定将营业收入作为确定重要性水平的基准。
A注册会计师按x集团公司营业收入的0．5％确定的重要性水平为500万元。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分总体审计策略摘录如下：

组成部分	重要程度	组成部分注册会计师确定的重要性水平(万元)	未经审计的营业收入(万元)	说明
A	重要	560	80000	-1
B	重要	100	10000	-2
C	不重要	5	5000	-3
D	不重要	5	5000	-4
说明：
(1)A公司负责集团公司全部产品的销售，其营业收入占集团公司收入总额的80％，对集团具有财务重大性。集团项目组利用A组成部分重要性对A组成部分财务报表实施审计。
(2)B公司从事新产品的设计。因竞争对手不断推出新产品，B公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
(3)C公司生产手机部件；拥有集团公司大部分生产设备，包括多条生产流水线，资产总额60000
万元，营业成本占集团公司的70％，营业收入占5％的比例。
(4)D公司按B公司的设计图纸生产每批新产品所需的特殊部件并负责产品的组装。因其营业收入仅占集团公司营业收入的5％，拟仅在集团层面实施分析程序。
(5)由于各组成部分重要性水平的汇总数超过了集团公司财务报表的重要性水平，拟将集团公司财务报表的重要性水平调整增加100万元。

要求：
(1)针对上述资料，指出集团项目组针对集团财务报表重要性水平的审计策略及组成部分注册会计师确定组成部分重要性水平存在的明显不当之处。
(2)指出A注册会计师在审计计划中确定的x集团公司的重要组成部分是否妥当，简要说明理由。
(3)指出资料中摘录的A注册会计师拟对A组成部分实施的审计工作是否存在不当之
处。 [6分]

解析：
(1)审计说明(1)中A组成部分的重要性水平不妥。A组成部分的重要性水平560万元，超过了集团公司的重要性水平；审计说明(5)中A注册会计师的调整计划不妥。各组成部分重要性水平的汇总数不必等于集团公司重要性水平。
(2)将c组成部分识别为不重要的组成部分不妥当。C组成部分的资产总额、营业成本占集团公司的比例分别达到50％和70％，应当将其识别为具有财务重大性的重要组成部分。
(3)不存在不当之处。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组除了实施所述工作外，还至少应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动，并复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

2、【简答题】
ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2012年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事钢材的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人负责，了解甲公司以及环境后，按照2012年度甲公司税前利润的5％确定了财务报表整体重要性500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司所在的钢材行业受国家限电政策的影响，钢材产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司2012年第4季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2012年审计前财务报表显示其完成了l5000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2012年全国钢材行业平均毛利率为5．7％。
(2)甲公司某生产线在2012年6月试运行投产，9月停止资本化。
(3)随着钢材价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年1 1月进行大量采购，以满足2叭3年1月底前的生产需求。但2013年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。
(4)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
(假设甲公司固定资产残值率为5％。)
金额单位：万元

	2012年(审计前金额)
项目	2012年(审计前金额)
营业收入	15000．O0
营业成本	11200

预计负债	0

资产减值损失
其中：应收账款	0
存货	0
合计	0

项目	2012年12月31日
项目	(期末未审数)
存货账而余额	3289．O0
减：存货跌价准备	0
存货账面价值	3289．O0

项目	2012年1月1日	本年增加	本年减少	2012年12月31日
项目	(已审数)	(期末未审数)	(期末未审数)	(期末未审数)
在建工程一一M生产线	33191	383	10000	23574
减：在建工程减值准备	0	O	0	0
在建工程账面价值	33191	383	10000	23574
其中：利息资本化	371	122		493

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。
(2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。
(3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。
(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
(5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。
(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
资料四：
(1)甲公司2011年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2012年3月31日出具了无保留意见的审计报告。
(2)甲公司2012年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债)的哪些认定相关。

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险	理由	财务报表项目名称及认定
事项序号	(是／否)	理由	财务报表项目名称及认定
-1
-2
-3
-4

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。

	是否与根据资料一(结合资料二)识别	与根据资料一哪一项(结合资料二)识别	理由
实质性	的重大错报风险直接相关(是／否)	的重大错报风险直接相关(资料一序号)
程序序号
-1
-2
-3
-4
-5
-6

(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、
四、
五、ABC会计师事务所中国注册会计师：X X X(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：X X X(签名并盖章)中国X X市二0一三年X月X 日 [19分]

解析：
　

　
针对要求(3)：①审计报告意见类型：A注册会计师应出具保留意见的审计报告②续编审计报告：审计报告甲公司全体股东：引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、导致保留意见的事项
甲公司2012年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000 7)-元。管理层对这些交易性金融资产未按照公允价值进行后续计量，而是按照其历史成本进行计量，这不符合企业会计准则的规定。如果按照公允价值进行后续计量，甲公司2012年度利润表中公允价值变动损失将增加700万元，2012年I2月31日资产负债表中交易性金融资产将减少700万元。相应地，所得税、净利润和股东权益将分别减少175万元、525万元和525万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。五、其他事项2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动袁以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于2012年3月31日发表了无保留意见。
ABC会计师事务所中国注册会计师：×××(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：×××(签名并盖章)
中国××市二0一三年×月×日

首页 1 2

共2页，共42个题库