2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(2)-在线考试系统

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2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(2)

1、【简答题】
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计D集团2012年度集团财务报表业务。D集团由1家母公司、5家全资子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体共15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：
(1)A注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将D集团中1家母公司和所下设的5家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。
(2)集团项目组在确定重要组成部分时，确定仅存在下列特征的组成部分为重要组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性。
(3)集团项日组在规划审计工作时向组成部分注册会计师明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，如果因为组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。
(4)基于集团审计的目的，集团项月组需要了解集团及其环境，集团组成部分及其环境，包括集团层面内部控制和组成部分内部控制。
(5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，使各组成部分的重要性水平的汇总数等于集团财务报表整体的重要性水平。由于集团项目合伙人对集团财务报表审计并对集团财务报表发表审计意见，因此组成部分注册会计师无需制定各自的实际执行的重要性，也无需单独确定各自的明显微小错报的临界值。
(6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序，如果已执行的工作不能获取充分、适当的审计程序时，再追加某些重要的组成部分进行审计。
要求：
针对上述(1)至(6)项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。 [6分]

解析：
(1)存在。集团财务报表与合并会计报表的范畴不同，集团结构决定了其组成部分，根据D集团的组织结构规定，其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的其他投资实体均应被视为组成部分。(2)存在。注册会计师在判断和划分集团中的重要组成部分和非重要组成部分依据的两个标准：其一是单个组成部分对集团具有财务重大性；其二是由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险(依据教材P434图20—1)。(3)存在。集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因是否利用以及如何利用组成部分注册会计师的工作而减轻。(4)不存在。(5)存在。在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性水平按比例分配的方式，因此，对于不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。同时，各个组成部分注册会计师自行制定组成部分的重要性，并依据各自确定的组成部分财务信息的整体重要性水平评估各自财务信息审计的实际执行的重要性和明显微小错报临界值。(6)存在。如果集团项目组经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据，应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序，因为此时对于重要组成部分已经实施了全面审计(教材P434图20—1的最后一个框框里面应当修改为：进一步选择不重要组成部分……)。

2、【简答题】
U会计师事务所接受委托对x公司20×2年度财务报表实施审计，并指派A注册会计师担任该上市公司审计业务的项目合伙人。x公司的主营业务为研发、生产和销售A、B两类手机。其中A类手机为中、低档产品，B类手机为高档产品。其他相关资料如下：
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的x公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)20×2年初，竞争对手Y公司宣布对A类产品降价5％。为保持销售收入10％的增长率，x公司决定对A类产品降价6％。作为配套措施，x公司20×2年大幅提高了参加展销会的频率与规模，并对各地专卖店按统一规格进行了装修。
(2)为确保销售收入的增长目标，x公司20×2年度生产规模和销售量分别比上年度扩大和提高了17％。因受到原材料涨价等因素的拖累，产品的年度平均成本比上年有所上升。
(3)经董事会批准，x公司于20×2年3月初取得了年利率为8％的三年期长期借款3000万元，用于开发高端智能手机。
(4)20 X 1年12月，x公司引进一套B产品专用高科技生产设备。该套设备的原值为4500万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。x公司按年数总和法对该套设备计提累计折旧。
(5)20×2年12月，竞争对手2公司推出了新款智能手机，受到高端产品消费者的青睐，导致x公司在年末销售旺季B类产品销售收人反而出现大幅下降的不利局面。
(6)为奖励并推动智能手机的研发，x公司于20×2年年末向参与智能手机研发的主要科研人员发放高额奖金。
(7)20×3年3月，x公司董事会收到检举信，称基建部门负责人在已投入使用的办公大楼建设过程中收取了巨额回扣，导致使用大量劣质建材。董事会已就此展开调查。
资料二：
A注册会计师在工作底稿中记载的x公司20×2年度未审财务数据摘录如下(货币单位：万元)。
(1)

	20×2年度			20×1年度
年度	20×2年度			20×1年度
产品	A产品	B产品	小计	A产品	B产品	小计
营业收入	59800	39800	99600	54400	36200	90600
营业成本	53000	32700	85700	48900	29000	77900
销售费用	3500			2050
管理费用	1200			900
财务费用	550			500

(2)

	20×2年l2月31日
B产品专用设备	20×2年l2月31日
账面余额	4500
减：累计折旧	900
账面价值	3600

(3)

	20×2年12月31日			20×1年12月31日
年度	20×2年12月31日			20×1年12月31日
产品	A产品	B产品	小计	A产品	B产品	小计
存货账面余额	4980	4820	9800	4530	3020	7550
减：存货跌价准备	50	80	130	45	60	105
存货账面余额	4930	4740	9670	4485	2960	7445

资料三：
A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)计算20×2年度毛利率，并与20×1年度毛利率比较；
(2)从20×2年度营业收人明细账中选择大额的销售业务，检查是否符合收入确认条件；
(3)估计固定资产的可收回金额并与账面价值比较，确定计提的减值准备是否适当；
(4)监盘库存存货并从存货汇总表追查到存货实物；
(5)从营业收入明细账选取记录，追查到营业成本明细账；
(6)选择账面余额较大的固定资产，重新计算累计折旧。
资料四：
A注册会计师根据职业判断从应收账款明细表中选取特定项目作为样本实施函证。相关工作底稿部分内容摘录如下：

总体与样本构成	应收账款年末余额29880万元，包括666个客户。按下列条件选取客户作为样本：
	(1)应收账款余额90万元以上；
	(2)年购买200万元以上；
	(3)应收账款余额45万元以上且账龄超过2年。
函证结果	客户数量	函证金额(万元)	审计说明
回函确认无误	26	1190	-1
存在时间性差异	1	137	-2
难以收回货款	1	47	-3
没有收到回函	1	798	-4

　
资料五：
20×3年3月15日，多家新闻媒体报道了X公司在售后服务方面违反国家有关产品“三包”等售后服务的规定、严重损害消费者权益的行为。x公司在沉默数日后针对公司与媒体沟通不足发表了道歉声明，但媒体与消费者认为该道歉声明并未涉及售后服务的实质性内容。至审计结束时，该事项不但没有平息，反而引起更多媒体与消费者的不满。
要求：
(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不存在其他情况，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、财务费用资产减值损失)的哪些认定相关。将答案填入答题卷的相应表格内。
(2)针对资料三所述(1)至(6)项实质性程序，假定不存在其他情况，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一(结合资料二)识别的哪一项重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷的相应表格内。
(3)针对资料四中审计说明(1)至(4)，逐项指出A注册会计师的审计结论是否存在不当之处，简要说明理由。
(4)针对资料五中所述事项，不考虑其他情况，指出A注册会计师在了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境之后，还应当从哪些方面获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响。 [19分]

解析：
　

　
(3)审计说明(1)存在不当之处。抽样方式既不属于统计抽样，也不是随意抽样，样本不具有代表性，不能据以推断总体。审计说明(2)存在不当之处。仅凭银行存款日记账的记录不足以证实款项是否收到。应查看x公司20×3年1月月末银行对账单，核实收款金额和时间。审计说明(3)存在不当之处。应建议X公司全额计提坏账准备。审计说明(4)存在不当之处。仅凭x公司尚未收到应收账款不足以得出应收账款违反存在认定的结论。A注册会计师应检查销售合同、发货凭证和销售发票等加以证实。
(4)①违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等；②潜在财务后果是否需要列报；③潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。

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