2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(5)-在线考试系统

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2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(5)

1、【简答题】
A注册会计师是u会计师事务所的业务质量控制负责人。目前正在对本所近期执行的审计项目进行业务检查。
在检查过程中，A注册会计师注意到以下情况：
(a)在x公司20×2年度财务报表审计项目组中，注册会计师l负责对索引号为L一3—1，L一3—2，L一3—3，…，L一3—20的全部20张应收账款函证回函工作底稿进行复核。在完成复核工作后，1只在应收账款函证核对表及L一3—1号工作底稿上签名，但未在其余19张工作底稿上签名。
(b)在Y公司20×2年度财务报表的审计工作底稿中，项目组成员J针对同一事项先后编制了两张结论相互矛盾的工作底稿。其中一张工作底稿上特别注明Y公司根据审计结论进行调整后矛盾已经解决。
根据检查中发现的普遍性问题，A注册会计师建议在本所原有规定的基础上增加以下与审计工作底稿相关的规定，以完善本所的业务质量控制制度：
(1)如果审计客户采用计算机处理业务，应直接获取以电子信息形式存在的资料。为便于复核，应将相关信息打印，形成纸质工作底稿，以代替原电子形式的工作底稿；
(2)对于直接从审计客户获取的有关合同、章程等重要文件的原件，凡需要形成审计工作底稿的，执行业务的审计小组成员必须亲自复印，并将复印件与原件相核对；
(3)在审计工作中，如果注册会计师向客户管理层出具了内部控制存在重大缺陷的管理建议书，应作为重要的审计工作底稿归档，保存期限不得少于5年。
要求：
请根据审计准则中与审计工作底稿相关的规定，指出I和J注册会计师的做法是否符合规定，并指出A注册会计师提出的3条建议是否存在问题，简要说明理由。 [6分]

解析：
情况(a)符合规定。如果工作底稿具有连续的索引号，可以仅在审计工作底稿的第一页上签名，不必在每张底稿上签名。
情况(b)不符合规定。查清事实、解决矛盾后，不应保留结论不正确的工作底稿。
建议(1)存在问题。由电子形式的工作底稿打印形成的工作底稿并不能代替原电子形式的工作底稿，两者都应当归人审计档案。
建议(2)存在问题。自行复印不是必须的。果真自行复印者，复印件与原件的核对更无必要。
建议(3)存在问题。管理建议书指出了被审计单位内部控制的重大缺陷，是以后年度的控制测试的重点，应作为永久性档案，保存期限不应低于10年。

2、【简答题】
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事x和Y两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计帅和B注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，按照税前利润的5％确定财务报表整体的重要性为l00万元。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)与以前年度相比，甲公司201 2年度固定资产生产线未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(2)甲公司于2012年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y产品)生产线生产的换代产品(x产品)的市场销售情况良好，甲公司自2012年2月起大幅减少了Y产品的产量，并于2012年3月终止了Y产品的生产和销售。x产品和Y产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比Y产品高约l0％。
(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月支付500万元购人一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2012年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年12月推出更新一代的换代产品。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
(5)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入5000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘
录如下(金额单位：万元)：

	未审数		已审数
年份	2012年		2011年
项目	X产品	Y产品	X产品	Y产品
营业收入	32340	3000	O	28500
营业成本	27500	2920	0	27200
存货	x产品	Y产品	X产品	Y产品
账面余额	2340	180	0	2030
减：存货跌价准备	0	0	O	0
账面价值	2340	180	O	2030
固定资产
成本	265800		265500
减：累计折旧	142800		154700
减：固定资产减值准备	0		0
账面价值	123000		110800
无形资产
非专利技术	500		0
预计负债
居民环境污染补偿	100		O

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)对固定资产实施实质性分析程序后，重新分类计算固定资产折旧费用。
(2)抽取一定数量的2012年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。
(3)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
(4)对于外购无形资产，检查无形资产权属证书原件，非专利技术的持有和保密状况等。
(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。
(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
(7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间。
资料四：
2012年12月31日，甲公司应收账款的账面余额为1800万元，未计提坏账准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了应收账款应计提坏账准备ll0万元，并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。
要求：
(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、同定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险	理由	财务报表项目名称及认定
事项序号	(是／否)	理由	财务报表项目名称及认定
-1
-2
-3
-4
-5

(2)针对资料三第(1)至(7)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。

审计程序序号	是否与根据资料一(结合资料二)识别	与该审计程序直接相关
审计程序序号	出的重大错报风险直接相关(是／否)	的财务报表项目和认定
-1
-2
-3
-4
-5
-6
-7

(3)针对资料四，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、
四、
五、
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国X X市二O一三年X月X日 [19分]

解析：
　

　
针对要求(3)：①审计报告意见类型：保留意见②续编审计报告：审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致保留意见的事项
甲公司2012年12月31日资产负债表中列示的应收账款的账面余额为l800万元，未计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。如果管理层结合销售合同等因素确定了应收账款应计提的坏账准备110万元，应收账款账面价值将减少ll0万元。相应地，资产减值损失将增加110万元，净利润和股东权益将分别减少82．5万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国X X市二。一三年×月×日

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