2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(6)-在线考试系统

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2013年注册会计师考试《审计》最后冲刺试卷(6)

1、【简答题】
A主任会计师负责u会计师事务所的业务质量工作，包括根据质量控制准则并结合本所实际情况制定、修订质量控制制度并监督制度的实施情况。下面是u会计师事务所制定的部分质量控制制度：
(1)为承担对业务质量的领导责任，A主任会计师委派已全部通过注册会计师专业阶段各门课程考试的助理人员具体承担质量控制制度的运作责任。
(2)承接审计业务后，如果在审计过程中发现被审计单位严重缺乏诚信，应当在出具无法表示意见审计报告后解除客户关系。
(3)u会计师事务所授权外勤合伙人对发现的影响独立性的情况直接采取适当措施，以保持及维护项目组在外勤工作期间的独立性。
(4)对需要实施项目质量控制复核的业务，如项目负责人未能说服审计客户接受项目质量控制复核人员的重要建议，并且双方的分歧没有解决，项目合伙人不能签发审计报告。
(5)每两年开展一次针对业务质量控制制度的监控。在实施监控年份的第三季度选取已完成的业务进行检查，年底之前将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。
(6)U会计师事务所的员工业绩考核办法规定：在完成每项业务后由客户对项目组成员进行满意度评价，全年评价统计结果位列前20％的员工得以晋升或加薪。
要求：
请依据会计师事务所业务质量控制准则的规定，分别指出u会计师事务所的上述质量控制制度是否妥当。如认为不当，简要说明原因。 [6分]

解析：
(1)不妥当。所委派的承担质量控制制度运作的人员应当具有足够、适当的经验和能力以及必要权限以履行其职责。助理人员的经验和能力难以满足要求。
(2)不妥当。如在接受业务后获知了重要信息：该信息若在承接业务前获知将导致拒绝接受业务，事务所应当(1)向委托人报告或向监管机构报告；(2)解除业务约定或解除客户关系。
(3)不妥当。项目组成员发现违反独立性的情况后，应立即告知会计师事务所，由会计师事务所确定立即传达给需要与其共同处理这些情况的项目合伙人。
(4)不妥当。审计客户不接受项目质量控制复核人的建议并不影响审计报告的签发。项目合伙人可以根据情况出具适当的非标准报告。
(5)不妥当。隔年一次告知监控结果不符合规定。事务所应当每年一次地将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。
(6)不妥当。会计师事务所应将提高业务质量和遵守相关职业道德基本原则作为员工晋升的主要途径。客户满意度高低并非业务质量和遵守相关职业道德的衡量标准。

2、【简答题】
x公司系光伏行业的上市公司，其主营业务为生产和销售与太阳能相关的产品。u会计师事务所的A注册会计师负责审计x公司20×2年度财务报表。
M国曾是x公司产品的主要市场之一。20×2年初，M国根据其针对我国光伏行业进行的为期两年的反倾销、反补贴(以下简称“双反”)调查结果，将对从我国进口的光伏产品的关税提高了251％，导致我国光伏行业退出了M国市场。与此同时，欧盟效仿M国，宣布自20×2年起展开对我国光伏行业的“双反”调查。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)多年以来，x公司一直将月度赊销上限控制在年度营业收入10％的水平上。退出M国市场后，为扩大销售，x公司自20 X2年下半年起将该上限提高到30％。
(2)由于生产成本大幅上升，x公司于20×2年初相应提高了光伏产品的售价，使消费者收回其购买光伏产品的成本的时间由5年增加到l0年，导致产品严重滞销。
(3)为应对产品严重滞销的局面，x公司于20 X2年10月起延长了向国内新、老客户提供售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。
(4)因滞销，x公司20 X2年下半年流动资金严重短缺。x公司不得不依赖银行借款维持最低限度的生产经营活动。
(5)20×2年10月，由于受到大多数欧盟光伏企业的反对，欧盟中止了针对我国光伏产品的“双反”调查。x公司决定修复部分因长期闲置而受到毁损的专用设备，以恢复正常的生产规模。
(6)20×2年12月，政府出台了一系列扶植太阳能、风能等新型能源企业的优惠政策，股票市场光伏板块的股价上涨了10％。
(7)受新能源优惠政策的影响，光伏行业出现了快速扩张。x公司的主要竞争对手尚德公司因难以适应快速扩张的资金需求和管理水平，已宣告破产。
(8)20×2年，受M国大幅提高从我国进口的光伏产品关税的影响，加之欧洲市场疲软，我国光伏行业的总体销售额比上年普遍下降了10％。
(9)因没有完成20×2年度销售任务，x公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资自动降低50％。
资料二：
x公司20×2年度未审财务数据及20 X 1年对应数据摘录如下(金额单位：万元)。
(1)

	20×2年度	20×1年度
专用设备	20×2年度	20×1年度
营业收入	64690	64760
营业成本	61455	61435
销售费用	3084	3090
管理费用	2100	1998
财务费用	750	750
投资收益	O	0

(2)

	20×2年12月31日余额	20×1年12月31日余额
应收账款	20×2年12月31日余额	20×1年12月31日余额
账面余额	19400	3370
减：坏账准备	1940	35
账面价值	17460	3335

(3)

	20×2年12月31日余额	20×1年12月31日余额
存货	20×2年12月31日余额	20×1年12月31日余额
账面余额	17480	10280
减：跌价准备	1100	800
账面价值	16180	9480

(4)

专用设备	20×2年末余额	20×2年度增加额	20×2年度减少额	20 x l年末余额
账面余额	23970	0	430	24400
减：累计折旧	12150	2430	40	9760
减：减值准备	600	300	500	800
账面价值	11220	2730	110	13840

资料三：
A注册会计师在审计作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)现场监督x公司对20 X2年末存货的盘点，并在适当抽盘的基础上从存货汇总表追查到存货实物；
(2)依据银行询证函回函，选择大额银行借款计算累计利息支出，追查到财务费用明细账；
(3)从应收账款明细表中选择20 X2年下半年发生的销售业务，以积极的方式向债务人函证应收账款；
(4)从管理费用明细账选取记录，检查相关原始凭证是否齐全、是否合法、有效；
(5)实地观察x公司的主要生产设备，编制主要生产设备明细表，追查到固定资产明细分类账；
(6)计算20 X 2年度销售费用和管理纲用占营业收入的比例，并与20×1年度的比例进行比较。
资料四：
x公司应收账款、预收账款、应付账款和预付账款明细表余额如下(金额单位：万元)：

	明细表余额合计	审计说明
科目	明细表余额合计	审计说明
应收账款	19320	-1
预收账款	315	-2
应付账款	808	-3
预付账款	150	-4

审计说明：
(1)应收账款明细表包括150个客户，其中借方账户149个，借方余额合计l9360万元；贷方账户1个，余额40万元，系客户A公司20×2年8月份偿还以前年度货款时支付的用于购买x公司特制产品的货款。x公司采用账龄分析法计提坏账准备。计提坏账准备的比例如下：账龄1年以下、1年～2年、2年一3年、3年以上计提坏账准备的比例(％)为5、10、15、20。
审计结论：建议x公司调整财务报表。凋整分录为：
借：应收账款——A公司40
贷：预收款项——A公司40
(2)预收账款明细表包括5个客户，其中借方账户l个，余额20万元，系x公司于20×2年12月向客户8公司发出产品时应8公司的急需多发产品所致；贷方账户4个，贷方余额合计335万元。
审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。
(3)应付账款明细表包括4个供应商。其中借方账户1个，借方余额l50万元，系x公司于20×2年12月向供应商c公司支付的原材料采购款；贷方账户3个，贷方余额合计958万元。审计结论：建议
x公司调整财务报表，调整分录为：
借：预付款项——c公司l50
贷：应付账款——c公司l50
在此基础上，进一步建议X公司调整相关的会计科目。
(4)预付账款明细表包括2个客户，其中借方账户l个，余额200万元；贷方账户1个，余额50万元，系x公司于20×1年12月向供应商D公司采购原材料时，D公司为完成当年销售任务而向x公司多发的产品。作为优惠条件，D公司允许x公司20×3年还款。
审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。
资料五：
20×3年3月10日，A注册会计师向x公司提交了账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表等审计建议。x公司选择性地接受了部分审计建议，并于20×3年3月15日签发了20×2年度财务报表。财务报表中列示的资产总额、利润总额分别为82500万元和60万元。
要求：
(1)针对资料(1)至(9)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益和资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。
(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入相应表格内。
(3)针对资料四中所述事项，不考虑其他情况，逐一指出注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。如存在不当之处，请代A注册会计师提出正确的审计结论或对A注册会计师的审计结论进行必要的更正或补充。如认为需要建议x公司调整财务报表，请直接列示相关的调整分录。
(4)针对资料五，结合资料二(1)，不考虑其他情况，请代为确定审计意见类型，简要说明理由，并代为编写审计报告的意见段。 [19分]

解析：
　

　
(3)审计说明(1)中结论存在不当之处。除所列调整分录之外，还应建议x公司作以下审计调整：借：资产减值损失2　　贷：应收账款——计提的坏账准备2审计说明(2)中结论存在不当之处。应建议x公司作以下审计调整：借：应收账款——8公司l9资产减值损失——计提的坏账准备1　　贷：预收款项——8公司20审计说明(3)中结论不存在不当之处；无须建议x公司调整会计科目。审计说明(4)中结论存在不当之处。应建议x公司作以下审计调整：借：预付款项——D公司50　　贷：应付账款——D公司50(4)应当发表否定意见。理由：根据资料二(1)，X公司20 X 2年度发生亏损，而财务报表将亏损粉饰为盈利，严重歪曲了20×2年度的经营成果。代为起草的意见段如下：
(四)否定意见我们认为，由于“(三)导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，x公司20 X 2年度财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映x公司20X2年12月31日的财务状况以及20×2年度的经营成果和现金流量。

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