2011年注册会计师考试《会计》考前预测试题2-在线考试系统

1、【单选题】
下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）。 [1.5分]

、对乙公司长期股权投资采用成本法核算

、对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量

、取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益

、投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益

答案：

2、【单选题】
20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（）。 [1.5分]

、 248.00万元

、 288.00万元

、 320.00万元

、 280.00万元

答案：

3、【单选题】
下列各项关于丁公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（）。 [1.5分]

、 A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

、因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益

、环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

、环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧

答案：

4、【单选题】
丁公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）。 [1.5分]

、 937.50万元

、 993.75万元

、 1027.50万元

、 1125.00万元

答案：

5、【单选题】
甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（）。 [1.5分]

、 0

、 4.2万元

、 4.5万元

、 6万元

答案：

6、【单选题】
甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（）。 [1.5分]

、－0.45万元

、 0万元

、 0.45万元

、－1.5万元

答案：

7、【单选题】
上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是（）。 [1.5分]

、 110万元

、 145万元

、 195万元

、 545万元

答案：

8、【单选题】
上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日合并所有者权益的影响是（）。 [1.5分]

、 -705万元

、 -185万元

、 -945万元

、 -755万元

答案：

9、【单选题】
甲公司20×8年末对上述设备应计提的减值准备是（）。 [1.5分]

、 100万元

、 20万元

、 120万元

、 0万元

答案：

10、【单选题】
甲公司20×8年末因上述业务应确认的预计负债是（）。 [1.5分]

、 80万元

、 100万元

、 120万元

、 20万元

答案：

11、【单选题】
2×10年12月31日，该架飞机的可收回金额为（）。 [1.5分]

、 10 953.41万元

、 11 155.63万元

、 11 048.50万元

、 11 121.92万元

答案：

12、【单选题】
2×10年12月31日，该架飞机应计提减值金额为（）。 [1.5分]

、 10 896.59万元

、 10 801.50万元

、 10 694.37万元

、 10 728.08万元

答案：

13、【单选题】
下列属于权益工具的是（）。 [1.5分]

、发行的普通公司债券

、发行的可转换公司债券

、发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权

、发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权

答案：

14、【单选题】
如果20×9年1月31日乙公司选择行权，那么甲公司因该看跌期权对利润总额的影响为（）。 [1.5分]

、盈利3 000元

、亏损3 000元

、盈利2 000元

、 0

答案：

15、【单选题】
2010年甲公司应确认的收入为（）。 [1.5分]

、 32 040万元

、 32 030万元

、 32 037.5万元

、 31 030万元

答案：

16、【单选题】
下列关于甲公司2010年度的会计处理中，不正确的是（）。 [1.5分]

、资料一，未实现融资收益的摊销额为2911.5万元

、资料二，对甲公司2010年度营业利润的影响为192.7万元

、资料三，对甲公司2010年度营业利润的影响为14万元

、资料四，对甲公司2010年度营业利润的影响为120万元

答案：

17、【单选题】
境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，不应当考虑的因素是（）。 [1.5分]

、境外经营所在地货币管制状况

、与母公司交易占其交易总量的比重

、境外经营的子公司所有者权益是否为负数

、境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

答案：

18、【单选题】
下列有关境外经营业务的处理，正确的是（）。 [1.5分]

、 A公司是甲公司的境外经营

、 B公司不是甲公司的境外经营

、 C公司是甲公司的境外经营

、 D公司是甲公司的境外经营

答案：

19、【单选题】
2009年1月1日向乙公司出售办公设备时，不正确的会计处理是（）。 [1.5分]

、确认营业外收入150万元

、确认递延收益150万元

、将固定资产账面价值4 350万元转入固定资产清理

、从乙公司租回该办公设备不确认固定资产

答案：

20、【单选题】
2009年12月31日确认的管理费用为（）。 [1.5分]

、 90万元

、 37.5万元

、 52.5万元

、 127.5万元

答案：

21、【多选题】
下列有关对甲公司会计处理的判断，正确的有（）。 [2分]

、事项1的会计处理正确

、事项2的会计处理正确

、事项3的会计处理正确

、事项4的处理正确

、事项5的会计处理不正确

答案：

22、【多选题】
假定甲公司按以下不同的回购价格向丙公司回购债券投资，甲公司在转让债券投资时应终止确认的有（）。 [2分]

、以回购日该债券投资的市价回购

、以转让日该债券投资的市价回购

、以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率6%计算的利息回购

、以回购日该债券投资的公允价值回购

、以高于回购日该债券投资市场价格20万元的价格回购

答案：

23、【多选题】
下列有关甲公司2009年度的会计处理，正确的有（）。 [2分]

、 2009年末无形资产的账面价值是540万元

、 2009年末无形资产的账面价值是600万元

、因上述业务影响2009年度损益的金额为60万元

、因上述业务影响2009年度损益的金额为100万元

、该项业务应调减当期的应纳税所得额30万元

答案：

24、【多选题】
根据资料一，下列对甲公司各年度财务报表项目的影响，正确的有（）。 [2分]

、甲公司20×7年度财务报表应调增应付职工薪酬项目55 000元

、甲公司20×8年度财务报表应调增应付职工薪酬项目105 000元

、甲公司20×9年度财务报表应调增应付职工薪酬项目84 000元

、甲公司2×10年度财务报表管理费用项目的调整额为0

、甲公司2×11年度财务报表应调增公允价值变动损益项目14 000元

答案：

25、【多选题】
根据资料二，下列有关甲公司会计处理的说法中，正确的有（）。 [2分]

、在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用20×6年12月20日的公允价值

、在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用20×6年12月31日的公允价值

、回购股票时对库存股项目的影响是2 000万元

、因高管人员行权增加的股本溢价金额是400万元

、因高管人员行权增加的股本溢价金额是2 400万元

答案：

26、【多选题】
下列有关该项反向购买业务的处理，正确的有（）。 [2分]

、购买方的合并成本为48 000万元

、购买方的合并成本为40 000万元

、 20×7年A公司（合并报表）基本每股收益额为1.59元

、 20×7年A公司（合并报表）基本每股收益额为1.52元

、双方的持股比例均为54.55%

答案：

27、【多选题】
与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。 [2分]

、用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

、用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

、用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益

、用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入

、在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益

答案：

28、【多选题】
子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的、需要在合并报表中予以单独反映的业务包括（）。 [2分]

、子公司向少数股东支付现金股利

、少数股东对子公司增加现金投资

、少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资

、少数股东对子公司增加实物投资

、子公司向少数股东支付股票股利

答案：

29、【简答题】
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
（1）甲公司20×7年1至11月利润表如下（单位：万元）：

项目	1至11月份累计数
一、营业收入	125 000
减：营业成本	95 000
营业税金及附加	450
销售费用	6 800
管理费用	10 600
财务费用	1 500
资产减值损失	800
加：公允价值变动收益	O
投资收益	O
二、营业利润	9 850
加；营业外收入	100
减：营业外支出	O
三、利润总额	9 950

（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定款项分四次等额收取，发出A产品当日收取价款1462.5万元（该价款包括第一期收取的价款和增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，收取的1462.5万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。假定税法规定，按合同约定的收款日期发生增值税纳税义务。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。
12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。
④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20×8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。
⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
（3）甲公司内部审计部门在对其20×7年的财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
① 经董事会批准，甲公司20×7年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5 200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用　　　480
　　贷：累计折旧　　480
② 20×7年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14％。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 500元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107万元。其中，（P/A，7%，6）=4.7665，（P/A，8%，6）=4.6279，（P/S，7%，6）=0.6663，（P/S，8%，6）=0.6302。
20×7年12月31日，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：
借：长期应付款—应付融资租赁款 22.5
　　贷：银行存款 22.5
借：财务费用 7.35
　　贷：未确认融资费用 7.35
③20×7年9月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×8年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计生产车间三个班组的辞退计划实施情况如下：

所属班组	人数	接受概率
一班	10	10%
二班	12	30%
三班	15	60%

甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20×7年对该事项的处理是：
借：制造费用　　　　　150
　　贷：预计负债　　　　150
期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。
④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（4）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下：
①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。
20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。
X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。
（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。
（6）其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料（3）②中提及的固定资产12月份的折旧已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
⑤（P/A，7%，6）=4.7665；（P/A，8%，6）=4.6229；（P/F，7%，6）=0.6663；（P/F，8%，6）=0.6302。
要求：
（1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
（2）根据资料（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由，并作出差错更正的处理（按当期差错处理）。
（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。
（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入给定的“甲公司利润表（部分项目）”中）。
甲公司利润表（部分项目）
20×7年度

项目	本期金额（万元）
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益
投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额

　 [14分]

解析：
（1）①12月1日
借：银行存款 1 462.5
　　长期应收款 3 750
　　贷：主营业务收入 4 591.25
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）212.5
　　　　未实现融资收益 408.75
借：主营业务成本 4 000
　　贷：库存商品 4 000
12月31日
借：未实现融资收益 16.71
　　贷：财务费用 16.71［（3 750－408.75）×6％/12］
②借：银行存款 2 340
　　　贷：其他应付款2 000
　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）340
借：发出商品 1 550
　　贷：库存商品 1 550
12月31日：
借：财务费用 25
　　贷：其他应付款 25
③借：应收账款 1 170
　　　贷：主营业务收入 1 000
　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本 750
　　贷：库存商品 750
12月18日收到货款：
借：银行存款 1 160
　　财务费用 10
　　贷：应收账款 1 170
④借：发出商品 600
　　　贷：库存商品 600
⑤借：劳务成本10
　　　贷：应付职工薪酬 10
借：应收账款 10
　　贷：主营业务收入（或其他业务收入） 10
借：主营业务成本（或其他业务成本） 10
　　贷：劳务成本 10
⑥借：银行存款 585
　　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）85
　　　　　预收账款　 500
借：发出商品350
　　贷：库存商品 350
（2）①甲公司的会计处理不正确。该房产于20×7年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5 200万元(该调整不需做账务处理)，所以20×7年的折旧费用=(9 800－200)/20×(9/12)＝360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9 800－480×5.5＝7 160(万元)，大于调整后的预计净残值5 200万元，应计提减值准备1 960(7 160－5 200)万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120
　　贷：管理费用 120
借：资产减值损失 1 960
　　贷：固定资产减值准备 1 960
②甲公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此，未确融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。
22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

年金系数	等式左边计算结果
7%	107.35
R	105
8%	104.22

（107.35-104.22）/（107.35-105）＝（7％-8％）/（7％-R）
解得，R＝7.75％
因此，20×7年12月31日，甲公司应分摊的未确认融资费用金额＝105×7.75％＝8.14(万元)。更正分录为：
借：财务费用 (8.14－7.35)0.79
　　贷：未确认融资费用 0.79
③甲公司的会计处理不正确。辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。
最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6(人)
预计补偿总额＝13.6×10＝136(万元)
更正分录为：
借：管理费用 136
　　预计负债 150
　　贷：库存商品 150
　　　　应付职工薪酬—辞退福利 136
④甲公司的会计处理不正确。撤销合同应支付违约金50万元，执行合同应支付租金120万元，甲公司应按两者孰低确认预计负债。更正分录为：
借：营业外支出 50
　　贷：预计负债 50
（3）资料（4）中①.③事项属于资产负债表日后调整事项。
资料①的会计分录：
借：以前年度损益调整—营业收入 1 000
　　应交税费—应交增值税（销项税额）170
　　贷：其他应付款 1 160
以前年度损益调整—财务费用 10
借：库存商品 750
　　贷：以前年度损益调整—营业成本 750
借：其他应付款 1 160
　　贷：银行存款　　　　 1 160
资料③的会计分录：
借：以前年度损益调整—营业外支出 60
　　贷：预计负债 60
（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。
甲公司利润表（部分项目）
20×7年度

项目	本期金额（万元）
一、营业收入	12 9601.25
减：营业成本	99 010
营业税金及附加	500（450＋50）
销售费用	7 600（6 800＋800）
管理费用	11 656
财务费用	1 636.43
资产减值损失	3 260（800＋1960+500）
加：公允价值变动收益	30（0＋30）
投资收益	60（0＋60）
二、营业利润	6 028.82
加：营业外收入	170（100＋70）
减：营业外支出	260（0＋150＋50＋60）
三、利润总额	5 938.82

注：
营业收入=125 000＋4 591.25＋1 000＋10－1 000;
营业成本=95 000＋4 000＋750＋10－750;
管理费用=10 600+40＋1 000-120＋136;
财务费用=1 500+120－16.71＋25＋10-10+0.79＋7.35。

30、【简答题】
甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有关交易或事项如下：
(1)20×7年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至20×7年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：
①乙公司用作偿债的房产于20×0年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②20×7年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。
③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×7年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。
(2)20×7年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：
①以经有资质的评估公司评估后的20×7年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司20%的股权。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
③20×7年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：
相关资产情况表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

项目	成本	预计使用年限	公允价值	预计尚可使用年限
固定资产	2000	10	3200	8
无形资产	1200	6	1800	5

至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
(3)20×7年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司于20×7年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至20×7年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
20×8年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
(4)20×8年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司20%股权。20×8年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续，甲公司支付买价7 000万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元。
(5)其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他税费影响。
②本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。
③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
要求：
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
(2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项：
①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
(3)就资料(4)所述的交易或事项，计算甲公司又取得乙公司20%股权后长期股权投资的账面价值。 [9分]

解析：
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司.乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
甲公司应进行的处理：
借：其他应收款—乙公司 3000
　　贷：银行存款 3000
或：
借：其他应收款—乙公司 4600
　　贷：银行存款 3000
　　　　坏账准备 1600
借：固定资产 2000
　　贷：其他应收款—乙公司 1800
　　　　营业外收入(投资收益) 200
或：
借：固定资产 2000
　　坏账准备 960(1600×60%)
　　贷：其他应收款—乙公司 2760(4600×60%)
　　　　营业外收入(投资收益) 200
借：管理费用 (2000/13.5×6/12)74.07(74.08也正确)
　　贷：累计折旧 74.07(74.08)
借：银行存款 1840
　　贷：其他应收款 1200
　　　　营业外收入(投资收益) 640
或：
借：银行存款 1840
　　坏账准备 640
　　贷：其他应收款—乙公司 1840
　　　　营业外收入(投资收益) 640
乙公司应进行的处理：
借：固定资产清理 1215
　　累计折旧 (1800/20×6.5)585
　　贷：固定资产 1800
借：应付账款 2760
　　贷：固定资产清理 1215
　　　　营业外收入 1545
借：应付账款 1840
　　贷：银行存款 1840
(2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项：
①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
借：长期股权投资—成本 3800
　　贷：银行存款 3800
借：长期股权投资—成本 600
　　贷：营业外收入 600
甲公司对持有的乙公司长期股权投资应当采用权益法核算。
原因：持股比例为20%，对乙公司具有重大影响。
②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益.该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
甲公司应确认的投资收益
=[1200－(3200/8－2000/10)/2－(1800/5－1200/6)/2]×20%=204(万元)
对乙公司长期股权投资的账面价值=3800+600+204+300×20%=4664(万元)
会计分录：
借：长期股权投资—损益调整 204
　　　　　　　　—其他权益变动 60
　　贷：投资收益 204
　　　　资本公积 60
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益.该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
甲公司应确认的投资收益=(1600-100-80)×20%=284(万元)
对乙公司长期股权投资的账面价值=4664+284-8=4940(万元)
会计分录：
借：长期股权投资—损益调整 284
　　资本公积 8
　　贷：长期股权投资—其他权益变动 8
　　　　投资收益 284
(3) 就资料(4)所述的交易或事项，计算甲公司又取得乙公司20%股权后长期股权投资的账面价值。
新增投资成本为7 000万元，大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000（30 000×20%）万元，不调整长期股权投资成本。
新增投资日，该项长期股权投资的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资的账面价值和资本公积。【《企业会计准则讲解（2010）》43页】
30000×（40%-20%）=6000万元，新增投资前长期股权投资的原账面价值为4940万元，故应调增长期股权投资和资本公积1060万元。
甲公司又取得乙公司20%股权后长期股权投资的账面价值=（4940+1060）+7000=13000（万元）

31、【简答题】
乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2010年度有关资料如下：
（1）部分账户2010年年初、年末余额或本年发生额如下：

账户名称	年初余额	年末余额	借方发生额	贷方发生额
库存现金及银行存款	1 250	4 525
应收账款	2 500	4 800
坏账准备	25	48
预付账款	215	320
原材料	800	500
库存商品	0	700
其他应收款	240	192
长期股权投资	800	1 030
固定资产	11 200	11 320
无形资产	525	120
短期借款	140	120
应付账款	380	800
预收账款	200	300
应付职工薪酬	427.5	547.5
应付股利	45	25
应交税费（应交增值税）	0	0
长期借款	250	1 100
应付债券	0	1 000
主营业务收入				8 500
主营业务成本			5 600
销售费用			253
管理费用			860
资产减值损失			20
财务费用			37
投资收益				290
营业外收入				10
营业外支出			10

（2）其他有关资料如下：
①应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款3万元，款项已存入银行。
②原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。
③年末库存商品实际成本700万元，由以下成本项目构成：
原材料成本385万元
工资及福利费　225万元（以货币资金结算）
制造费用90万元（固定资产折旧费用60万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）
④本年销售商品成本（即主营业务成本）5 600万元，由以下成本项目构成：
原材料成本　　　3 080万元
工资及福利费　　1 800万元（以货币资金结算）
制造费用　　　　720万元（固定资产折旧费用480万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）
⑤购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。
本年应交增值税借方发生额为1 445万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为538.05万元，已交税金为906.95万元；贷方发生额为1 445万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。
⑥其他应收款年初余额为240万元，为预付公司办公楼租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240万元，本年累计摊销额为288万元。
⑦本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额为150万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为150万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益80万元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。
⑧本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台。
本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。
⑨本年向丁公司出售一项专利权，价款200万元已存入银行，以银行存款支付营业税10万元。该专利权出售时的账面余额为180万元。
本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元。
⑩本年借入短期借款300万元。本年借入长期借款850万元。
12月31日，按面值发行3年期、票面年利率为5%的长期债券1 000万元，款项已收存银行。
应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。
应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。
销售费用包括：工资及福利费215万元（以银行存款支付）；折旧费用8万元，其他销售费用30万元（均以银行存款支付）。
管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支付）；折旧费用228万元；无形资产摊销75万元；承担预付的租金288万元；其他管理费用84万元（均以银行存款支付）。资产减值损失包括：计提的坏账准备20万元。
财务费用包括：支付短期借款利息15万元；支付长期借款利息22万元。
投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利210万元（乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益80万元。
除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。
要求：
（1）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目金额。
（2）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“支付其他与经营活动有关的现金”项目金额。
（3）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“取得投资收益收到的现金”项目金额。
（4）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目金额。
（5）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目金额。
（6）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“吸收投资收到的现金”项目金额。
（7）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“取得借款收到的现金”项目金额。
（8）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“偿还债务支付的现金”项目金额。
（9）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目金额。 [9分]

解析：
（1）支付给职工以及为职工支付的现金＝（427.5－547.5）（应付职工薪酬减少额）＋225（年末库存商品中包含的工资及福利费）＋1 800（本年销售成本中包含的工资及福利费）＋215（销售费用中包含的工资及福利费）＋185（管理费用中包含的工资及福利费）＝2 305（万元）；
（2）支付其他与经营活动有关的现金＝（90－60）（年末商品成本中包含的支付的其他制造费用）＋（720－480）（本年销售成本中包含的支付的其他制造费用）＋240（本期预付办公楼租金）＋30（支付的其他销售费用）＋84（支付的其他管理费用）＝624（万元）；
（3）取得投资收益收到的现金＝210（万元）；
（4）购建固定资产.无形资产和其他长期资产支付的现金＝350（万元）；
（5）处置固定资产.无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝（38－3）＋（200－10）＝225（万元）；
（6）吸收投资收到的现金＝0；
（7）取得借款收到的现金＝300＋850＋1 000＝2 150（万元）；
（8）偿还债务支付的现金＝（140＋300－120）（短期借款本期减少额）＋（250＋850－1 100）（长期借款本期减少数）＝320（万元）；
（9）分配股利.利润和偿付利息支付的现金＝（45－25）（应付股利本期减少额）＋（15＋22）＝57（万元）。
Solution (All the fingers in ten thousand)
（1）Cash paid to and for employees＝（427.5－547.5）＋225＋1 800＋215＋185＝2 305；
（2）Other cash paid related to operating activities＝（90－60）＋（720－480）＋240＋30＋84＝624；
（3）Cash from investment income＝210；
（4）Cash paid for buying fixed assets， intangible assets and other long-term investm＝350；
（5）Net cash from disposing fixed assets， intangible assets and other long-term ass＝（38－3）＋（200－10）＝225；
（6）Cash received from accepting investment＝0；
（7）Cash received from accepting investment＝300＋850＋1 000＝2 150；
（8）Cash paid for debt＝（140＋300－120）＋（250＋850－1 100）＝320；
（9）Cash paid for dividend，profit or interest＝（45－25）＋（15＋22）＝57。

32、【简答题】
甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下：
（1）甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年9月30日外币科目余额为：

项目	外币金额	折算汇率	折合人民币金额（万元）
银行存款	5 000万欧元	10	50 000
应收账款	400万欧元	10	4 000
应付账款	700万欧元	10	7 000
长期应收款	2 000万美元	6.8	13 600

（2）甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
（3）2009年第四季度发生下列业务：
①甲公司出口产品价款为2 000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2。
②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。
（4）2009年末，甲公司应收乙公司款项2 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。
（5）甲公司编制合并会计报表产生的外币财务报表折算差额600万元。
（6）2009年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08；2009年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.75。
要求：
（1）根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由；
（2）根据资料（3）编制2009年第四季度有关购销业务的会计分录；
（3）计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录；
（4）编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。 [9分]

解析：
（1）根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由；
甲公司应采用人民币作为记账本位币。理由，企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算，该公司其70%收入来自于国内销售；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工.材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算，该公司生产产品所需原材料有70%在国内采购。因此甲公司应采用人民币作为记账本位币。
乙公司应采用美元作为记账本位币。理由，乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
（2）根据资料（3）编制2009年第四季度有关购销业务的会计分录；
借：应收账款—欧元　　（2 000×10.2）20 400
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　20 400
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　15 180
　　贷：应付账款—欧元　　　　（1 500×10.12）15 180
（3）计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录；
①银行存款（欧元）的汇兑损益＝5 000×10.08－50 000＝400（万元）
②应收账款（欧元）的汇兑损益＝（400+2 000）×10.08－（4 000+20 400）＝－208（万元）
③应付账款（欧元）的汇兑损益＝（700+1 500）×10.08－（7 000+15 180）＝－4（万元）
④长期应收款（美元）的汇兑损益＝2 000×6.75－13 600＝－100（万元）
故产生的汇兑损益总额＝400-208+4-100＝96（万元）
借：银行存款—欧元　　　　　　　　400
　　应付账款—欧元　　　　　　　　　4
　　贷：应收账款—欧元　　　　　　　　　　　208
　　　　长期应收款—美元　　　　　　　　　　100
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 96
（4）编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。
借：长期应付款（2 000×6.75）13 500
　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　13 500
　　　　长期应收款的汇兑损益=2 000×（6.75-6.8）=-100（万元）
借：外币报表折算差额　　　　　　　100
　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　 100
借：外币报表折算差额（600×20%）120
　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 120

33、【简答题】
甲公司为上市公司，20×8年至20×9年发生的相关交易资料如下：
（1）20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。该项交易发生前，甲公司与B、C公司均无关联方关系。
20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
（2）20×9年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。
(3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；20×9年7月1日至12月31日期间，C公司实现净利润800万元。除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。
(4)20×9年12月31日，甲公司对C公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将C公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计C公司资产组的可收回金额为15000万元。
（5）本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。
要求：
(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型及合并日（购买日），并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。
(2)计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。
（4）判断甲公司20×9年12月31日是否应对C公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程），并计算合并资产负债表应当列示的商誉金额。 [9分]

解析：
（1）甲公司取得C公司60％股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。理由：该项交易发生前，甲公司与B.C公司均无关联方关系。因此甲公司和C公司不属于同一企业集团。
购买日为20×8年7月1日。理由：土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成。
取得C公司60％股权时形成的商誉＝5.2×800+3760－12000×60％＝720(万元)。
（2）因为甲公司取得C公司60％的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本为所支付对价的公允价值＝5.2×800+3760＝7920(万元)。会计分录是：
借：长期股权投资　　7920
　　累计摊销　　　600
　　贷：无形资产　　2000
　　　　股本　　　800
　　　　资本公积—股本溢价　3360
　　　　营业外收入—处置非流动资产利得　2360
（3）甲公司购买C公司股权20％是不形成企业合并的，因为之前取得60％C公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入C公司20％股权的话，是购买少数股东权益。
甲公司取得C公司20％股权的成本是支付的对价公允价值3600万元。
甲公司取得C公司20%的股权对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额=3600-【12000+1300+1000－(8000－6000)/10－(3500-1500)/5】×20％=860(万元)
（4）甲公司20×9年12月31日应当对C公司的商誉计提减值准备。
判断依据：C公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=12000+1300+1000+800－(8000－6000)/10×1.5－(3500-1500)/5×1.5=14200（万元）
甲公司享有的商誉金额为720万元，那么整体的商誉金额=720/60%=1200（万元）
那么C公司资产组（含商誉）的账面价值=14200+1200=15400（万元）
C公司资产组的可收回金额为15000万元，由于账面价值大于可收回金额，所以商誉发生了减值。
甲公司应该确认的商誉减值损失=（15400-15000）×60%=240（万元）
合并资产负债表应列示的商誉金额=720-240=480（万元）