2009年注册会计师考试（新制度）会计名师押题-在线考试系统

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2009年注册会计师考试（新制度）会计名师押题

1、【简答题】
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。相关资料如下：
(1)甲公司20×8年1月1日以一组资产交换A公司持有B公司80％的股份作为长期股权投资，取得B公司股权后，能够对B公司实施控制，A公司系甲公司的母公司的全资子公司。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备和一项无形资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下．

项目	公允价值(万元)	账面价值(万元)
银行存款	8100	8100
库存商品	1000	800
固定资产	2000	1500(原价2000，累计折旧500)
无形资产	1500	1200(原价l600，累计摊销400)
合计	12600	11600

B公司20×8年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
B公司20×8年1月1 日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
甲公司20×8年1月1日“资本公积一股本溢价”科目金额为5000万元。
(2)B公司20×8年实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积200万元。
20×8年B公司从甲公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司W商品每件成本为1.6万元。
20×8年B公司对外销售W商品l20件，每件销售价格为1.9万元；年末结存W商品80件。
20×8年12月31日，W商品每件可变现净值为1.5万元；B公司对W商品计提存货跌价准备40万元。
(3)B公司20×9年实现净利润3400万元，提取盈余公积340万元，分配现金股利1000万元。20×9年B公司出售可供出售金融资产而转出20×8年确认的资本公积200万元。因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积250万元。
20×9年B公司对外销售W商品60件，每件销售价格为1.8万元。
20×9年12月31日，B公司年末存货中包括从甲公司购进的W商品20件，w商品每件可变现净值为1.7万元。W商品存货跌价准备的期末余额为6万元。
要求：
(1)判断企业合并类型，并说明理由。
(2)编制甲公司取得B公司80％股权的会计分录。
(3)编制甲公司20×8年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(4)编制甲公司20×8年度合并财务报表时对B公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(5)编制甲公司20×9年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(6)编制甲公司20×9年度合并财务报表时对B公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 [10分]

解析：
(1)该合并为同一控制下的企业合并。理由：A公司系甲公司的母公司的全资子公司，合并方和被合并方受同一集团管理当局控制。
(2)
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 12000(15000×80％)
累计摊销400
贷：银行存款 8100
固定资产清理 1500
无形资产 1600
库存商品800
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
资本公积 230
(3)
借：营业收人400(200×2)
贷：营业成本400
借：营业成本 32[80×(2－1.6)]
贷：存货 32
20×8年12月31 日结存的存货中未实现内部销售利润为32万元，存货跌价准备的期末余额为40万元，存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限
借：存货——存货跌价准备 32
贷：资产减值损失 32
(4)
①调整分录
借：长期股权投资 2400(3000×80％)
贷：投资收益 2400
借：长期股权投资 160(200×80％)
贷：资本公积 160
②抵销分录
借：股本8000
资本公积——年初 3000
——本年 200
盈余公积——年初 2600
——本年 300
未分配利润——年末4100(1400+3000－300)
贷：长期股权投资 14560(12000+2400+160)
少数股东权益 3640[(8000+3000+200+2600+300+4100)×20％]
借：投资收益 2400
少数股东损益 600
未分配利润——年初 1400
贷：提取盈余公积 300
未分配利润——年末4100
③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润
借：资本公积 3200
贷：盈余公积 2080(2600×80％)
未分配利润 1120(1400×80％)
(5)
借：未分配利润——年初 32
贷：营业成本 32
借：营业成本8
贷：存货 8[20×(2－1.6)]
借：存货——存货跌价准备 32
贷：未分配利润——年初 32
借：营业成本 24(32÷80×60)
贷：存货——存货跌价准备 24
20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为8万元，存货跌价准备的期末余额为6万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为6万元，本期应抵销的存货跌价准备=6－(32－24)=－2(万元)。
借：资产减值损失 2
贷：存货——存货跌价准备 2
(6)
①调整分录
借：长期股权投资 2400(3000 ×80％)
贷：未分配利润——年初 2400
借：长期股权投资 160(200×80％)
贷：资本公积——年初 160
借：长期股权投资 2720(3400×80％)
贷：投资收益 2720
借：投资收益800(1000×80％)
贷：长期股权投资800
借：长期股权投资 40[(250－200)×80％]
贷：资本公积 40
②抵销分录
借：股本8000
资本公积——年初 3200
——本年 50
盈余公积——年初 2900
——本年 340
未分配利润——年末 6160(4100+3400－340－1000)
贷：长期股权投资 16520(14560+2720－800+40)
少数股东权益 4130[(8000+3200+50+2900+340+6160)×20％]
借：投资收益 2720
少数股东损益 680
未分配利润——年初4100
贷：提取盈余公积 340
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 6160
③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润
借：资本公积 3200
贷：盈余公积 2080(2600×80％)
未分配利润 1120(1400×80％)

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