2014年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产单元测试-在线考试系统

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2014年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产单元测试

1、【简答题】
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2012年12月1日，购买一栋厂房，价款为1000万元，将自己生产的空调20台安装在厂房内，其每台成本金额为5000元，市场价格为6000元；发生安装费0.4万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：在建工程 14.44
（0.4+6000×20×117%/10000）
贷：主营业务收入 12
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.04
银行存款 0.4
(2)2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价款为6000万元(不考虑增值税的影响)。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产 6000
贷：长期应付款 6000
借：管理费用 900
贷：累计折旧 900
(3)2012年6月30日，甲公司正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2012年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元（金额较大）。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2012年下半年生产的产品尚未完工。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产 200000
贷：在建工程 200000
借：生产成本 2500
贷：累计折旧 2500
假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10%。已知：(P／F，10%，40)=0.0221；(P/A，10%，3)=2.4869。
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并给出正确的会计处理。
（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示） [20分]

解析：
（1）资料（1）甲公司的会计处理不正确。理由：将其自产的产品用于非增值税应税项目，不确认收入，正确的处理是直接贷记“库存商品”，对应的增值税的金额按照市场价值来计算。其正确的会计处理是：
借：在建工程 12.44
贷：库存商品 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.04
银行存款 0.4
（2）资料（2）甲公司的会计处理不正确。理由，对于分期购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的，固定资产的入账价值是以其现值为基础确定的，其正确的会计处理是：
借：固定资产 4973.8（2000×2.4869）
未确认融资费用 1026.2
贷：长期应付款 6000
借：管理费用 746.07（4973.8/5×9/12）
贷：累计折旧 746.07
借：财务费用 373.04（4973.8×10%×9/12）
贷：未确认融资费用 373.04
（3）资料（3）甲公司的会计处理不正确。理由：弃置费用的现值应该计入到固定资产的成本中，其计提折旧的基数应包含其弃置费用的现值；弃置费用的现值与终值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。正确的会计处理为：
借：固定资产 200442（200000+20000×0.0221）
贷：在建工程 200000
预计负债 442
借：生产成本（制造费用） 2505.53（200442/40×6/12）
贷：累计折旧 2505.53
借：财务费用 22.1（442×10%×6/12）
贷：预计负债 22.1

2、【简答题】
英明公司为一家天然气生产企业，按照国家规定天然气生产企业按天然气实际产量按月提取安全生产费，提取标准为20元/平方米。2012年5月31日，英明公司“专项储备——安全生产费”科目余额为10000万元。
（1）2012年6月份天然气的实际产量为500万平方米。
（2）2012年6月份支付安全生产检查费100万元，以银行存款支付。
（3）2012年6月份购入一批需要安装的用于检验气体含量的检查设备，取得增值税专用发票注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。购入后立即投入安装，安装中发生应付安装人员薪酬50万元，领用外购原材料100万元，其增值税税额为17万元。
（4）2012年8月份安装完毕达到预定可使用状态。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示） [15分]

解析：
（1）2012年6月提取安全生产费
借：生产成本　　　 10000（20×500）
贷：专项储备——安全生产费　　 10000
（2）2012年6月份支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费　　100
贷：银行存款　　　　　　　　　　 100
（3）2012年6月份购入及安装设备
借：在建工程　　　　　　　　 5000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款　　　　　　5850
借：在建工程　　　　　　　　　50
贷：应付职工薪酬　　　　　　　　 50
借：在建工程 100
贷：原材料 100
（4）2012年8月份设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产　　　　　　　　　　　　 5150
贷：在建工程　　　　　　 5150
借：专项储备——安全生产费　　　　　 5150
贷：累计折旧　　　　　　 5150

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