2014年中级会计职称《中级会计实务》第九章金融资产单元测试-在线考试系统

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2014年中级会计职称《中级会计实务》第九章金融资产单元测试

1、【简答题】
2010年1月1日，甲公司支付价款1168.54万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元，5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，每年年末支付当年利息，到期一次还本，实际年利率为6%。购入当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2010年12月31日，该债券未发生减值迹象。2011年2月15日，该债券市价总额为1260万元。当日，甲公司因资金周转困难将其持有的乙公司债券出售80%，出售债券发生相关手续费6万元；并将该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。2011年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为280万元。要求：不考虑其他因素的影响，编制甲公司2010年1月1日至2011年12月31日与上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） [15分]

解析：
（1）2010年1月1日
借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000
持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　168.54
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1168.54
（2）2010年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1168.54×6%=70.11（万元），“持有至到期投资——利息调整”科目贷方摊销额=1000×10%-70.11=29.89（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.11
持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 29.89
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
（3）2011年2月15日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1002（1260×80%-6）
贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　800(1000×80%)
——利息调整　　　　　　　　　　110.92
[（168.54-29.89）×80%]
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.08
借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　200(1000×20%)
——利息调整　　　　　　　　　 27.73
——公允价值变动　　　　　　　　 24.27
贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　200(1000×20%)
——利息调整　　　　　　　　　　 27.73
（168.54-29.89-110.92）
资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 24.27
（4）2011年12月31日
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　20（200×10%）
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　13.66（227.73×6%）
可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　　6.34
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：可供出售金融资产——公允价值变动34.34[280-(252-6.34)]
贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　34.34
（5）2012年3月15日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 298（300-2）
贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 200
——利息调整　　　21.39（27.73-6.34）
——公允价值变动58.61（24.27+34.34）
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
借：资本公积——其他资本公积　　　　 58.61（24.27+34.34）
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58.61

2、【简答题】
2012年1月1日，甲银行向B公司发放一笔贷款4000万元，实际支付价款3695万元，期限为5年，合同年利率为8%，实际年利率为10%，按年结息每年年末收取利息。因发放该贷款发生交易费用1.66万元。每年对贷款进行减值测试一次。2014年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，甲银行据此认定该项贷款发生减值，并预期2015年12月31日将收到利息320万元，但2016年仅收到本金2000万元。2015年12月31日收到利息320万元，2016年12月31日收到本金2000万元。
要求：
（1）计算该项贷款2012年至2016年每年年末的摊余成本金额；
（2）编制上述业务的会计分录。 [20分]

解析：
（1）贷款2012年至2016年每年年末的摊余成本金额；
2012年年末摊余成本=（3695+1.66）×（1+10%）-4000×8%=3696.66+369.67-320=3746.33（万元）；
2013年年末摊余成本=3746.33×（1+10%）-4000×8%=3746.33+374.63-320=3800.96（万元）；
2014年年末计提减值损失前的摊余成本=3800.96×（1+10%）-4000×8%=3800.96+380.1-320=3861.06（万元）；
2014年年末预计未来现金流量现值=320/110%+2000/110%2=1943.8（万元），甲银行应确认减值损失=3861.0,6-1943.8=1917.26（万元），减值后摊余成本=1943.8（万元）；
2015年年末摊余成本=1943.8×（1+10%）-4000×8%=1818.18（万元）；
2016年年末摊余成本=1818.18×（1+10%）-2000=0。
（2）2012年1月1日发放贷款
借：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
贷：吸收存款　　　　　　　　　　　　　3696.66(3695+1.66)
贷款——利息调整　　　　　　　 303.34（4000-3696.66）
2012年12月31日确认利息收入
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320
贷款——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　 49.67
贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　369.67
借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320
贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
2013年12月31日确认利息收入
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
贷款——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　 54.63
贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　374.63
借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320
2014年12月31日确认利息收入、减值
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
贷款——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　60.1
贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380.1
借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1917.26
贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　 1917.26
借：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　　　　 3861.06
——利息调整　 138.94（303.34-49.67-54.63-60.11）
贷：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
2015年12月31日收到320万元利息
借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　　194.38
贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　194.38
(1943.8×10%)
借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
贷：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
2016年12月31日确认利息收入、收到2000万元本金
借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　　181.82
贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.82
借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　 1541.06
贷：贷款——已减值　　　　　　　　 3541.06(3861.06－320)
此时“贷款损失准备”科目余额为1541.06万元(1917.26－194.38－181.82)，“贷款”科目余额也是1541.06万元(3861.06-320-2000)，摊余成本为贷款扣除减值损失后的余额，所以2016年12月31日摊余成本为0。

3、【简答题】
甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司当日发行的分期付息到期还本债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为4年，票面年利率为5%，购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款2064.59万元，另支付相关交易费用8万元。假定按年计提利息，每年年末支付当年度利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为2100万元；2013年12月31日，该债券的公允价值为1900万元；2014年12月31日，该债券的公允价值为1870万元。甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续下跌，且短期内无回升的希望。2015年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1970万元存入银行。
要求：编制甲公司从2012年1月1日至2015年1月20日与该可供出售金融资产有关经济业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） [15分]

解析：
（1）2012年1月1日
借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　2000
——利息调整　　　　　　　　　 72.59
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2072.59
（2）2012年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2072.59×4%=82.90（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.90=17.10（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.90
可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　 17.10
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
可供出售金融资产摊余成本=（2072.59-17.10）=2055.49（万元），公允价值为2100万元，应确认的公允价值变动金额=2100-2055.49=44.51（万元）。
借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 44.51
贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 44.51
（3）2013年12月31日
应确认的投资收益=2055.49×4%=82.22（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.22=17.78（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.22
可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　 17.78
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
可供出售金融资产的摊余成本=2055.49-17.78=2037.71（万元），可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=2100+82.22-100=2082.22（万元），或者2037.71+44.51=2082.22（万元），公允价值为1900万元，应确认的公允价值变动金额=2082.22-1900=182.22（万元）。
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　182.22
贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　182.22
（4）2014年12月31日
应确认的投资收益=2037.71×4%=81.51（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-81.51=18.49（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.51
可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　 18.49
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=1900+81.51-100=1881.51（万元），或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51（万元）（注意用摊余成本延续计算的要收到两次公允价值变动的影响），公允价值为1870万元，应确认的公允价值变动金额=1881.51-1870=11.51（万元），甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续下跌，且短期内无回升的希望。所以将原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认资产减值损失=182.22-44.51+11.51=149.22（万元）。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　149.22
贷：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　 11.51
资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　137.71
（4）2015年1月20日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1970
可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　137.71
——减值准备　　　　　　　　　 11.51
贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　2000
——利息调整　　　　　　　　　 19.22
（72.59-17.1-17.78-18.49）
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

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