2014年中级会计师《中级会计实务》第八章资产减值冲刺习题-在线考试系统

1、【判断题】
非同一控制下吸收合并产生的商誉，应在合并财务报表中列示，其减值的核算在合并财务报表中体现。（） [1分]

答案： 错误

2、【判断题】
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合发生减值的迹象，企业每年均应比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额。（） [1分]

答案： 正确

3、【简答题】
英明公司拥有A、B和C三个资产组，在2012年年末，三个资产组的账面价值分别为160万元、320万元和420万元，不存在商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为5年、10年和10年，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。英明公司的经营管理活动由总部负责，总部资产只有一栋办公楼，其中办公大楼的账面价值为600万元。
英明公司计算得出A、B和C资产组的可回收金额分别为220万元、404.12万元和627.32万元。
要求：分别计算A、B和C三个资产组以及总部资产计提的减值准备。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） [20分]

解析：
办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表下表所示：
各资产组账面价值单位：万元

项目	资产组A	资产组B	资产组C	合计
各资产组账面价值	160	320	420	900
各资产组剩余使用寿命	5	10	10
按使用寿命计算的权重	1	2	2
加权计算后的账面价值	160	640	840	1640
办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计）	9.76%	39.02%	51.22%	100%
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额	58.56	234.12	307.32	600
包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值	218.56	554.12	727.32	1500

资产组A 的账面价值为218.56万元，可收回金额为220万元，没有发生减值。
资产组B的账面价值为554.12万元，可收回金额为404.12万元，发生150万元的减值。
资产组C的账面价值为727.32万元，可收回金额为627.32万元，发生100万元的减值。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产资产减值的金额=150×234.12/554.12=63.38（万元），分配给B资产组本身的金额=150-63.38=86.62（万元）。
C资产组减值额分配给总部资产资产减值的金额=100×307.32/727.32=42.25（万元），分配给C资产组本身的金额=100-42.25=57.75（万元）。
A资产组没有发生减值，B资产组计提减值金额86.62万元，C资产组计提减值金额57.75万元，总部资产计提减值金额=63.38+42.25=105.63（万元）。

4、【简答题】
英明公司拥有剩余使用年限为3年的生产线。英明公司2012年12月31日预计在未来3年中因为该生产线受市场行情的波动影响较大，在产品市场情形好、一般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大的差异。该生产线预计未来3年每年产生的现金流量情况见下表：

年限	市场行情好（40%的可能性）		市场行情一般（50%可能性）		市场行情差（10%可能性）
第1年		300万元		160万元		70万元
第2年		200万元		100万元		40万元
第3年		100万元		50万元		0

英明公司以5%作为预计未来现金流量现值的折现率。5%的复利现值系数如下：

期数	1年	2年	3年
5%的复利现值系数	0.9524	0.9070	0.8638

该生产线取得时的成本为820万元，预计使用年限是5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。该生产线的公允价值减去处置费用后的金额为370万元。
要求：
（1）计算2012年12月31日该生产线的未来现金流量现值的金额。
（2）判断该生产线是否发生了减值，如果发生减值，编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） [10分]

解析：
（1）2012年12月31日该生产线的未来现金流量现值=（300错40%+160错50%+70错10%）错0.9524+（200错40%+100错50%+40错10%）错0.9070+（100错40%+50错50%+0错10%）错0.8638=197.15+121.54+56.15=374.84（万元）。
（2）该生产线2012年12月31日未计提减值准备前的账面价值=820-（820-20）/5×（5-3）=500（万元）；公允价值减去处置费用后的金额370万元小于其预计未来现金流量现值374.84万元，所以该生产线的可收回金额为374.84万元，小于其账面价值500万元，发生减值金额=500-374.84=125.16（万元）。会计处理为：
借：资产减值损失 125.16
贷：固定资产减值准备 125.16

5、【简答题】
英明股份有限公司（本题下称“英明公司”）适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。英明公司2012年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
（1）英明公司根据应收账款余额的10%计提坏账准备。
2012年12月31日，应收账款余额为1800万元。2012年1月1日，应收账款余额为1900万元；2012年应收账款坏账准备的借方发生额为50万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。
（2）2012年12月31日，英明公司存货的账面成本为1340万元，其具体情况如下：
①A产品750件，每件成本为1万元，账面成本总额为750万元，其中500件已与科贸公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2012年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件700套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为490万元。B配件是专门为组装A产品而购进的，700套B配件可以组装成700件A产品。B配件2012年12月31日的市场价格为每套0.6万元，将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③C材料，因不再适用于生产，遂英明公司计划近期将其处置，C材料的库存成本为100万元，预计售价为90万元，销售税费预计1万元。
2012年1月1日，存货跌价准备余额为12万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2012年对外销售A产品转销存货跌价准备9.5万元。
（3）2012年12月31日，英明公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2012年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2012年度比上年下降了45%。另A资产组分摊总部资产600万元。其他资产组未发生减值。
②经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，英明公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。英明公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。英明公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y和Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
③上述各相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
④此前固定资产未计提减值准备。
（4）英明公司2011年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。英明公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，2011年12月31日其可收回金额为310万元，2012年12月31日其可收回金额为270万元。
要求：对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。（答案中的金额单位用万元表示） [20分]

解析：
事项（1）
2012年12月31日英明公司计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额=190-50+40=180（万元），2012年12月31日，英明公司应收账款“坏账准备”科目贷方应有余额=1800×10%=180（万元），所以英明公司2012年12月31日应收账款不计提减值准备。
事项（2）
①A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=500×（1-0.15）=425（万元），成本=500×1=500（万元），这部分存货需计提存货跌价准备=500-425=75（万元）。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=250×（1.1-0.15）=237.5（万元），成本=250×1=250（万元），因此，计提存货跌价准备=250-237.5=12.5（万元）。
A产品本期应计提存货跌价准备=（12.5+75）-（12-9.5）=85（万元）。
②B配件：
B配件可变现净值=700×（1.1-0.3-0.15）=455(万元），成本=700×0.7=490（万元），B配件应计提存货跌价准备=490-455=35（万元）。
③C材料：
C材料可变现净值=90-1=89（万元），成本为100万元，应计提存货跌价准备=100-89=11（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失 131
贷：存货跌价准备——A 产品 85
——B配件 35
——C材料 11
事项（3）
含总部资产价值的A资产组发生减值损失=（2000+3000+5000+600）-8480=2120（万元），其中总部资产承担减值损失=600÷10600×2120=120（万元），A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000（万元）。
将A资产组减值损失在X、Y和Z三部机器之间分配：
X机器应承担减值损失=2000÷（2000+3000+5000）×2000=400（万元），但英明公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X机器只承担减值损失200万元；余下的1800万元减值损失在Y和Z机器之间分配，Y机器承担减值损失=3000÷（3000+5000）×1800=675（万元），Z机器承担减值损失=5000÷（3000+5000）×1800=1125（万元）。
借：资产减值损失 2120
贷：固定资产减值准备——X机器 200
——Y机器 675
——Z机器 1125
——总部资产 120
事项（4）
2012年12月31日无形资产可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为300万元，2012年应计提减值准备=300-270=30（万元）。
借：资产减值损失 30
贷：无形资产减值准备 30

6、【简答题】
英明公司有A、B、C三台设备专门用于生产乙产品。2010年年末，设备A的账面原价为1000万元，已计提折旧500万元；设备B的账面原价为1500万元，已计提折旧750万元；设备C的账面原价为2000万元，已计提折旧1000万元。这三台设备的预计使用寿命均为10年，均尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0。这三台设备均无法单独产生现金流量，但是组合在一起可以产生独立的现金流量，英明公司将这三台设备作为一个资产组核算。预计该资产组产生的未来现金流量的现值为2000万元。已知设备B的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，其他两台设备均无法可靠确定其公允价值减去处置费用后的净额。
要求：
（1）计算减值测试前，该资产组的账面价值；
（2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。
资产减值损失计算表单位：万元

项目	设备A	设备B	设备C	资产组
账面价值
可收回金额
减值损失
减值损失应分摊比例（资产的账面价值占资产组账面价值的比例）
分摊减值损失
分摊后账面价值
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例（剩余资产的计提减值前的账面价值占剩余资产总的计提减值前的账面价值的比例）
二次分摊减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后账面价值

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） [10分]

解析：
（1）减值测试前，该资产组的账面价值=（1000-500）+（1500-750）+（2000-1000）=2250（万元）。
（2）
资产减值损失计算表单位：万元

项目	设备A	设备B	设备C	资产组
账面价值	500	750	1000	2250
可收回金额				2000
减值损失				250
减值损失应分摊比例（资产的账面价值占资产组账面价值的比例）	22.22%	33.33%	44.45%*
分摊减值损失	55.55	50	111.13	216.68
分摊后账面价值	444.45	700	888.87	2033.32
尚未分摊的减值损失				33.32
二次分摊比例（剩余资产的计提减值前的账面价值占剩余资产总的计提减值前的账面价值的比例）	33.33%		66.67%
二次分摊减值损失	11.11		22.21	33.32
二次分摊后应确认减值损失总额	66.66	50	133.34	250
二次分摊后账面价值	433.34	700	866.66	2000

注：*为调整尾差应该倒挤计算出来。